Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Ревизионная комиссия составляет заключения по годовым отчетам и балансам ОАО "Автопредприятие №1".

Перед опубликованием обществом годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 92 Федерального закона "Об акционерных обществах" оно обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

За исследуемый период бухгалтерская отчетность ОАО "Автопредприятие №1" подвергалась аудиту ежегодно. В 2005 и в 2006 годах аудит проводился обществом с ограниченной ответственности "Воронеж - Аудит - Консульт".

В аудиторских заключениях высказано мнение, что финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Автопредприятие №1" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово - хозяйственной деятельности за аудируемый период.

В 2008 году аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности было выдано аудиторской фирмой ООО "Интерком - Аудит -Л".

Аудит был проведен в соответствии с Федеральным Законом № 119 - ФЗ от 07.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности.

По результатам аудиторского заключения финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО "Автопредприятие №1" отражает достоверно финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Таким образом, исследование порядка составления бухгалтерской отчетности в ОАО "Автопредприятие №1" показало, что в организации соблюдается график документооборота и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Анализ финансовой отчетности ОАО "Автопредприятие №1"

3.1 Анализ ликвидности, оценка платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автопредприятие №1"

Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственным капиталом и обязательствами, т.е. пассивами). Эти сведения отражены в балансе организации (форма №1). Наряду с балансом для анализа финансового состояния привлекаются отчет о прибылях и убытках (форма №2) и другие формы отчетности.

Приоритетные направления анализа финансового состояния организации схематично приведены на рисунке 10.

Рис.10. Направления анализа финансового состояния организации

Основные задачи анализа финансового состояния:

определение качества финансового состояния;

изучение причин его улучшения или ухудшения за анализируемый период;

подготовка рекомендаций относительно повышения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Сигнальным показателем финансового состояния является платежеспособность организации.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, то есть способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:

А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (1)

А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность (2)

А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ) и прочие оборотные активы.

А3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы (3)

А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы.

А4 = Внеоборотные активы (4)

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.

П1 = Кредиторская задолженность. (5)

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства (6)

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к разделам IV и V, то есть долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов и платежей (7)

П4. Постоянные (устойчивые) пассивы - это статьи раздела III баланса "Капитал и резервы".

П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации) (8)

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А 1 ? П 1; А 2 ? П 2; А 3 ? П 3; А 4 ? П 4 (9)

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели: текущую ликвидность (Тл), которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А 1 + А 2) - (П 1 + П 2) (10)

Расчеты для оценки ликвидности приведены в таблице 7.

Таблица 7 Группировка активов ОАО "Автопредприятие №1" по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты в 2005-2007 гг.

Активы	Сумма на конец года, тыс.руб.	Пассивы	Сумма на конец года, тыс.руб.	Платежный излишек (+), недостаток (-) на конец года
	2005	2006	2007		2005	2006	2007
								2005	2006	2007
А 1	2195	2	1	П 1	7110	7717	2947	-4915	-7108	-7716
А 2	7757	5614	2203	П 2	1403	1322	3892	6354	4292	-1689
А 3	293	600	769	П 3	-	-	-	293	600	769
А 4	5304	7344	7453	П 4	7057	4521	3587	-1753	2823	3866
Всего	15570	13560	10426	Всего	15570	13560	10426	-	-	-

На конец 2007 года по ОАО "Автопредприятие №1" обязательства не покрываются наиболее ликвидными активами на 7716 тыс.руб. По годам имеет место тенденция увеличения недостатка платежеспособности. В 2007 году краткосрочные обязательства не покрываются и быстрореализуемыми активами на 1689 тыс.руб. Труднореализуемые активы превышают постоянные пассивы, что свидетельствует о привлечении заемных средств для формирования внеоборотных активов и увеличении риска неплатежей.

Проведенный анализ ликвидности является приближенным. Более детально анализ платежеспособности производится при помощи финансовых коэффициентов, рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса. Методика расчета коэффициентов платежеспособности приведена в таблице 8.

Таблица 8 Финансовые коэффициенты платежеспособности

Наименование показателя	Способ расчета	Нормальное ограничение	Пояснение
1. Общий показатель платежеспо- собности			Показывает способность организации покрыть все обязательства всеми ее активами.
2. Коэффициент абсолютной ликвидности		(зависит от отраслевой принадлежности организации)	Показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время.
3. Коэффициент "критической оценки"		Допустимо 0,7-0,8	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, краткосрочных вложений,
4. Коэффициент текущей ликвидности		Необходимое значение 1,5; Оптимальное L4 = 2.0 - 3.5	Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.
5. Доля оборотных средств в активах			Зависит от отраслевой принадлежности организации.

Для оценки платежеспособности используются также показатель: коэффициент обеспеченности собственными средствами (L6).

(11)

Рекомендуемое значение L6 ? 0.1 (чем больше значение L6, тем лучше)

Показатель характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности.

Расчет и оценка коэффициентов платежеспособности по ОАО "Автопредприятие №1" приведены в таблице 9.

Таблица 9 Оценка платежеспособности ОАО "Автопредприятие №1" за 2005 - 2007 гг.

Показатели	На конец года	Отклонение(+,-)
	2005	2006	2007	2006 от 2005	2007 от 2006
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (А1), тыс.руб.	2195	2	1	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность (А 2), тыс.руб.	7757	5614	2203	- 2143	- 3411
Запасы, НДС, долгосрочная дебиторская задолженность (А3), тыс.руб.	293	600	769	307	169
Оборотные активы всего (А1+ А2 + А3), тыс.руб	10266	6216	2973	- 4050	- 3243
Внеоборотные активы , всего (А4), тыс.руб.	5304	7344	7453	2040	109
Активы, всего (валюта баланса), тыс.руб.	15570	13560	10426	- 2010	- 3143
Собственный капитал , тыс.руб.	7057	4521	3587	- 2536	- 934
Заемный капитал, всего, тыс.руб.	8513	9039	6839	526	- 2200
Текущие обязательства (П1 + П2), тыс.руб	8513	9039	6839	526	- 2200
Общий коэффициент платежеспособности (L 1)	0,79	0,36	0,24	- 0,43	- 0,12
.Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,26	-	-	-	-
Коэффициент "критической оценки" (L3)	1,17	0,62	0,32	- 0,55	-0,30
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	1,21	0,69	0,43	- 0,52	- 0,26
Коэффициент оборотных средств в активах (L5)	0,66	0,46	0,29	- 0,20	- 0,17
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L6)	0,17	-	-	-	-

В ОАО "Автопредприятие №1" в отчетном периоде абсолютно ликвидные средства отсутствуют, поэтому коэффициент абсолютной ликвидности не рассчитывается. Коэффициент "критической оценки" показывает, что за счет поступлений по расчетам на конец 2007 года может быть немедленно погашено лишь 32 % текущих обязательств. Коэффициент текущей ликвидности показывает, что мобилизовав все оборотные средства, организация может погасить только 43 % текущих обязательств. Так как собственные оборотные средства в организации отсутствуют, коэффициент обеспеченности сосбственными оборотными средствами не рассчитывается.

Следует отметить, что все коэффициенты ликвидности значительно ниже рекомендуемых нормальных ограничений и имеют негативную тенденцию к снижению.

Таким образом, на основании данных бухгалтерского баланса выявлено, что уровень платежеспособности ОАО "Автопредприятие №1" за отчетный период значительно снизился и на конец 2007 года организация является неплатежеспособной.

Все более важное и перспективное значение в источниках формирования оборотного капитала в современных условиях приобретают заемные средства. Заемные средства покрывают временную дополнительную потребность предприятия в средствах. Привлечение заемных средств обусловлено характером производства, сложными расчетно-платежными отношениями, возникшими при переходе к рыночной экономике, необходимостью восполнения недостатка собственных оборотных средств и другими объективными и субъективными причинами

В ОАО "Автопредприятие№1" за 2005 - 2007 гг. собственного капитала и собственных оборотных средств для обеспечения платежеспособности недостаточно, поэтому организация вынуждена использовать заемные и привлеченные средства. Обоснованное увеличение доли заемного капитала является показателем расширения рыночной активности организации, способствует ее развитию.

Наряду с этим, увеличение доли заемного капитала может свидетельствовать об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков.

Наиболее точным и часто применяемым способом оценки финансовой устойчивости предприятия является расчет коэффициентов:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8