Бухгалтерская отчетность организации: состав, содержание и использование в анализе

Производственная база ОАО "Автопредприятие №1" общей площадью 48839 кв.м. включает: административное здание, производственные помещения, гаражные помещения.

Предприятие на 01.01.2008 года располагает подвижным составом в количестве 61 единицы. Из них технически исправных лишь 41 единица, то есть 67 %. Транспортные средства значительно изношены и требуют больших вложений на капитальный и текущий ремонты. В связи с этим снижаются показатели использования автомобильного транспорта и сокращается объем деятельности организации.

Последние два года предприятие работает убыточно по двум причинам:

1. Снижается объем деятельности и выручка от реализации.

2. Себестоимость перевозок превышает доходы организации.

Снижение себестоимости автоуслуг в 2007 году по сравнению с 2006 годом позволило уменьшить размер убытков организации за 2007 год на 2786 тыс.руб.

Несмотря на тяжелое финансовое положение, в ОАО "Автопредприятие №1" уделяется внимание вопросам сохранения трудовых ресурсов, численность работников практически не изменяется, рост заработной платы соответствует темпам инфляции за последние два года. Однако, отставание темпов роста производительности труда от темпов роста заработной платы, связанное с сокращением объемов деятельности, свидетельствует о неэффективном использовании трудовых ресурсов.

Обновление основных производственных фондов предприятия зависит от финансовых ресурсов организации, их характеристика дана на основе исследования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Имущество ОАО "Автопредприятие №1" на основе данных бухгалтерской отчетности (приложения 3.4) характеризуют показатели таблицы 4.

О неблагополучном финансовом состоянии ОАО "Автопредприятие №1" за отчетный период свидетельствуют следующие показатели баланса:

значительное уменьшение валюты баланса, даже в действующих ценах;

резкое снижение в валюте баланса оборотных активов, что снизит финансовые возможности организации в обеспечении платежеспособности;

высокая доля заемных средств в имуществе предприятия, что увеличивает финансовую зависимость организации от кредиторов и снижает ее финансовую устойчивость

Таблица 4 Динамика и структура имущества ОАО "Автопредприятие №1" за 2005 -2007 годы.

Показатели	На 01.01 2006 года	На 01.01. 2007 года.	На 01.01 2008 года	Темп роста или отклонение в %
				2006 г.к 2005 г.	2007 г. к 2006 г.
Стоимость имущества, тыс.руб.	15570	13560	10426	87,1	76,9
Внеоборотные активы, тыс.руб.	5304	7344	7453	138,5	101,5
в % к стоимости имущества	34,1	54,2	71,5	+20,1	+17,3
Оборотные активы, тыс.руб.	10266	6216	2973	60,5	47,8
в % к стоимости имущества	65,9	45,8	28,5	-20,1	-17,
Собственный капитал, тыс.руб.	7057	4521	3587	64,1	79,3
в % к стоимости имущества	45,3	33,3	34,4	-12,0	+1,1
Заемный капитал , тыс.руб.	8513	9039	6839	106,2	75,7
в % к стоимости имущества	54,7	66,7	65,6	+12,0	-1,1

В 2007 году стоимость имущества организации в действующих ценах уменьшилась на 23,1 %. Уменьшился как собственный, так и заемный капитал. Темпы снижения заемного капитала 24,3 %, что выше, чем темпы снижения собственных средств (20,7 %). В результате появилась тенденция незначительного снижения доли заемного капитала в имуществе предприятия. Однако, удельный вес заемного капитала в имуществе организации остается по-прежнему очень высоким (65,6%).

В 2007 году продолжилась негативная тенденция снижения доли оборотных средств в имуществе предприятия. Объем активов в оборотных средствах в 2007 году по сравнению с 2006 сократился в 2 раза. Такая ситуация приведет к неплатежеспособности ОАО "Автопредприятие №1".

Более детальная характеристика динамики оборотных средств представлена в таблице 5.

Основную часть оборотных средств составляет дебиторская задолженность (на 01.01.2008 г. - 74 %). Поэтому сокращение оборотных активов в результате значительного уменьшения дебиторской задолженности в 2007 году является положительной тенденцией.

Таблица 5 Динамика оборотных средств ОАО "Автопредприятие №1 за 2005 - 2007 г.г.

Показатели	На 1 января	2006 к в % к 2005	2007 к в % к 2006
	2006 г.	2007 г.	2008 г
Запасы	293	600	769	в 2,0 р	128,2
в том числе :сырье, материалы и другие аналогичные ценности, тыс.руб.	203	521	527	в 2,6 р	101,1
Расходы будущих периодов	90	79	242	87,8	в 3,1 р
Дебиторская задолженность до 12 месяцев	7757	5614	2203	72,4	39,2
Краткосрочные финансовые вложения	2195	2	-	-	-
Денежные средства	-	-	1	-	-
Прочие оборотные активы	21	-	-	-	-
Всего оборотные средства	10266	6216	2973	60,5	47,8
Собственные оборотные средства	1753	-2823	-3866	-	-

Сокращение собственного капитала и увеличение вложений во внеоборотные активы повлияли на увеличение дефицита собственных оборотных средств. Их недостаток на 01.01.2008 года составляет 3866 тыс.руб , что на 1043 тыс.руб больше, чем в предыдущем году.

Результатом неэффективного управления оборотными средствами является отсутствие денежных средств в организации.

Данные о динамике источников формирования имущества ОАО "Автопредприятие №1" представлено в таблице 6.

Структура источников образования активов (средств) организации представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами. Их анализ необходим внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, так как показывает:

степень обеспеченности организации собственным капиталом для осуществления непрерывной деятельности.

степень финансовой зависимости организации, виды и условия привлечения заемных средств, направления их использования, риск возможного банкротства фирмы в случае предъявления требований со стороны кредиторов о возврате суммы долгов.

Таблица 6 Динамика источников формирования оборотных средств ОАО "Автопредприятие №1 за 2005 - 2007 г.г.

Показатели	Годы	Темп роста , %
	на 01.01. 2006	на 01.01. 2007	на 01.01. 2008	2006 к 2005.	2007 к 2006
Стоимость имущества, тыс.руб.	15570	13560	10426	87,1	76,9
1. Собственный капитал,тыс.руб.	7057	4521	3587	64,1	79,3
2. Заемные средства, тыс.руб., в том числе:	8513	9039	10426	106,2	115,3
Краткосрочные обязательства, тыс.руб :из них:	8513	9039	10426	106,2	115,3
кредиты,тыс.руб	1403	1322	3892	94,2	в 3,0р
кредиторская задолженность, тыс.руб.	7110	7717	2947	108,5	38,2
в т.ч. поставщики и подрядчики	5028	5250	732	104,4	13,9
задолженность перед персоналом организации	513	497	694	96,9	в 1,4 р
задолженность по налогам и сборам	1034	1782	1154	172,3	в 4,8 р
прочие кредиторы	32	22	36	в 8,8 р	в 1,6 р

Таким образом, бухгалтерская отчетность позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность организации в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования.

2.2 Подготовительные мероприятия к составлению достоверной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская финансовая отчетность ОАО "Автопредприятие №1" представляет систему показателей, отражающих состояние имущества, права и обязательства организации на определенную дату, финансовые результаты деятельности и т.д.

Составление бухгалтерской отчетности - это значительная подготовительная работа. Порядок формирования бухгалтерской отчетности представлен на рисунке 8.

При формировании годового бухгалтерского баланса в данном предприятии ведутся подготовительные работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";

3) составляется оборотно-сальдовая ведомость по счетам Главной книги.

4) в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" проводится инвентаризация всех статей баланса, после этого остатки по счетам Главной книги корректируются в соответствии с данными инвентаризации.

Итак, прежде чем проводить реформацию баланса, надо проверить, правильно ли сформированы остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе.

Инвентаризация в ОАО "Автопредприятие №1" проводилась 01.10.07 г. В ходе инвентаризации выявлялось фактическое наличие имущества, которое сопоставлялось с данными бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации не было выявлено расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Денежные средства в данном предприятии подвергаются проверке не реже одного раза в месяц, и составляется акт ревизии наличных денежных средств. Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе предприятия. Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Инвентаризация расчетов была осуществлена путем их сверки.

После инвентаризации в ОАО "Автопредприятие №1" проводится проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, в бухгалтерии соблюдаются следующие условия: отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов; отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации; совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" первичные документы должны содержать следующие реквизиты: наименование документа; дату составления документа; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления; личные подписи указанных должностных лиц. Допущенные в документах ошибки исправляются. В соответствии с п.1 ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организация хранит первичные документы не менее пяти лет. В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги.

Перед составлением отчетности обязательно проверяется правильность остатка по счету 66 "Краткосрочные кредиты и займы", на которых учтена сумма полученного займа и начисленных по нему процентов.

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов. В соответствии с п.12 учетной политики затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения собираются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и в конце отчетного периода распределяются и списываются между видами услуг, учтенными на отдельных субсчетах к счету 20 "Основное производство" пропорционально заработной плате основных рабочих.

Так, в декабре произведено списание общепроизводственных расходов следующей бухгалтерской записью:

Дт 20 Кт 25 на сумму 8519833,26 руб.

На счете 20 "Основное производство" калькулируется фактическая себестоимость оказанных услуг. На дебете счета 20 отражаются затраты на горюче-смазочные материалы, заработная плата основных рабочих, амортизация, отчисления на социальные нужды и др. Накопленные на дебете 20 "Основное производство" в течение месяца расходы в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в дебет счета 90 "Продажи".

Так, в декабре 2007 года произведено списание фактической себестоимости на сумму 18149607,42 руб. проводкой: Дт 90/2 Кт 20.

В изучаемом предприятии в конце каждого месяца выявляют финансовый результат от оказания услуг, производят закрытие счета 90 "Продажи".

Затем выявляется финансовый результат от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности путем закрытия счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Заполнению бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), предшествует большая подготовительная работа, направленная на подтверждение данных по отдельным видам активов, капитала и обязательств. В связи с этим накануне составления годовой бухгалтерской отчетности, как было, уже выше сказано проводится инвентаризация, а также проводится правильность распределения соответствующих доходов и расходов между смежными отчетными периодами.

Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности ОАО "Автопредприятие №1" используется счет 99 "Прибыли и убытки". Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91.

В конце отчетного года счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 называется реформацией баланса. Закрытие счетов 90, 91, 99 оформляется бухгалтерской справкой (приложение 5).

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносится со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е счет 99 на первое число следующего за отчетным годом остатка не имеет.

2.3 Содержание основных форм бухгалтерской отчетности, техника их составления в ОАО "Автопредприятие №1"

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8