Аудит выпуска и реализации готовой продукции

В данном случае для расчета уровня существенности во внимание не принимается наименьшее значение уровня, по четырем оставшимся определяется среднее арифметическое (2168,92 + 2949,85 + 2459,6 + 2115,46) / 4 = 2423,458 тыс. руб. Получился размер допустимой ошибки, который можно пропустить и который не окажет существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Далее распределим уровень существенности по отношению к статье «Готовая продукция»:

2423,458 * 446 / 58997 = 18,321 тыс. руб.

3. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА

В ходе проведения внутреннего аудита было выявлено, что сдача готовой продукции из производства на склад в открытом акционерном обществе «Стройкерамика» оформляется приемосдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др. В этих документах указываются номер (шифр) цеха, сдающего готовую продукцию, номер склада-получателя, наименование и номенклатурный номер изделия, количество. Приемосдаточные накладные в ОАО «Стройкерамика» выписывают в двух экземплярах: один предназначен сдатчику готовой продукции, другой передается на склад. Приходуемые на склад изделия в рассматриваемом в работе обществе измеряются, подсчитываются и взвешиваются (при необходимости).

Приемосдаточные накладные подписываются представителями цеха-сдатчика, склада-получателя и службы технического контроля.

Выпуск готовой продукции из производства на склад оформляется в ОАО «Стройкерамика» ведомостью сдачи готовой продукции из цеха на склад, а при сдаче продукции заказчику (покупателю) непосредственно из цеха (минуя склад) или составляется акт приемки-сдачи. Приемосдаточный акт имеет типовую форму, в которой отмечается, что готовые изделия прошли все стадии технологической обработки, соответствуют техническим условиям (требованиям заказчика) и другие натуральные и стоимостные показатели выпущенной продукции. Если договором на изготовление продукции предусмотрено участие в приемке представителя заказчика, то его представитель также подписывает акт приемки-сдачи готовых изделий.

Отгрузка (отпуск) готовой продукции в ОАО «Стройкерамика» производится по соответствующим распорядительным документам: это сертификат, накладная, приказ на отпуск (отгрузку) готовых изделий и др. Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям осуществляется в соответствии с заключенными договорами поставки, в которых определено наименование и количество по видам поставляемой продукции, способ отгрузки или самовывоз, размер партий, цена, по которой реализуются отдельная продукция. В соответствии с договором поставки организация-поставщик выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на ее отпуск со склада. Данные приказа на отпуск заполняют менеджеры, занимающиеся сбытом готовой продукции, а фактическое количество отпущенной продукции - материально-ответственное лицо, отпустившее продукцию. Подобранные партии готовой продукции передаются экспедитору под расписку или сдаются на месте представителю покупателя (при самовывозе). Отправка груза оформляется транспортными накладными и квитанциями к ним. На основании этих документов составляют накладную на отпуск готовых изделий. Железнодорожная накладная (или накладная водного транспорта) передается станции железной дороги (или пристани) вместе с грузом. Накладная сопровождает груз в пути следования и вместе с ним выдается в пункте назначения грузополучателю. Железнодорожная квитанция, выданная транспортной организацией в момент принятия груза к перевозке и оплаты тарифа, выдается грузоотправителю и служит основанием для выписки счета-фактуры и предъявления его к оплате покупателю.

При транспортировке готовой продукции автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в нескольких экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя для списания отпущенной продукции со склада и предъявления покупателю счета к оплате, второй - является сопроводительным документом, третий и четвертый - передаются в автохозяйство. К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации, в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, технические паспорта на конкретные изделия, сертификаты качества и другие документы, обусловленные договором поставки. Различают оперативный и бухгалтерский учет готовой продукции. Оперативный учет осуществляют работники сбытовой, коммерческой службы ОАО «Стройкерамика». Одновременно с целью усиления контроля за сохранностью и выпуском изделий могут вести параллельный оперативный учет работники выпускающих цехов. Бухгалтерский учет ведут работники бухгалтерских служб.

Составим рабочий документ № 1, выявляющий наличие и правильность оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции.

Таблица 7

Рабочий документ № 1

Наименование готовой продукции	По ведомости сдачи готовой продукции из цеха на склад	По приемосдаточной накладной	Отклонения (+,-)
	Дата	Сумма, тыс. руб.	Дата	Сумма, тыс. руб.
Кирпич керамический	02.12.2008 г.	109873,23	02.12.2008 г.	109873,23	-
Песок строительный	03.12.2008 г.	39876,78	03.12.2008 г.	39876,78	-
Кирпич керамический	15.12.2008 г.	89765,58	15.12.2008 г.	89765,58	-
Кирпич керамический	17.12.2008 г.	24379,32	17.12.2008 г.	24379,32	-

Таким образом, в ходе проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов по сдаче готовой продукции отклонений выявлено не было.

Важным этапом проверки является проверка своевременности и полноты оприходования готовой продукции по количеству и стоимости.

При проверке полноты оприходования готовой продукции аудитору необходимо установить:

· создана ли на предприятии комиссия по приемке готовой продукции;

· как на предприятии налажен контроль за состоянием принимаемой готовой продукции;

· и др.

Одновременно проверяется своевременность оприходования поступившей готовой продукции, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего необходимо сопоставить даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в соответствующей машинограмме.

Несвоевременное оприходование готовой продукции влечет за собой неверное исчисление себестоимости, что приводит к неправильной уплате налогов.

Для проведения аудиторской процедуры по проверке своевременности и полноты оприходования готовой продукции составляется следующий рабочий документ.

Документ, выявляющий полноту оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости, представим в таблице 8.

Таблица 8

Рабочий документ № 2

Наименование готовой продукции	По ведомости сдачи готовой продукции из цеха на склад	По приемосдаточной накладной	Дата оприходования готовой продукции в регистрах бухгалтерского учета	Отклонения
	Дата	Количество	Сумма, тыс. руб.	Дата	Количество	Сумма, тыс. руб.
Кирпич керамический, тыс. шт.	02.12.2008 г.	1121	109873,23	02.12.2008 г.	1121	109873,23	02.12.2008 г.	-
Песок строительный, кг	03.12.2008 г.	1994	39876,78	03.12.2008 г.	1994	39876,78	03.12.2008 г.	-
Кирпич керамический, тыс. шт.	15.12.2008 г.	925	89765,58	15.12.2008 г.	925	89765,58	15.12.2008 г.	-
Кирпич кера-мический, кг	17.12.2008 г.	1262	24379,32	17.12.2008 г.	1262	24379,32	17.12.2008 г.	-

Таким образом, в ходе проверки полноты оприходования на склад готовой продукции по количеству и стоимости отклонений выявлено не было.

В ОАО «Стройкерамика» синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

В .ходе аудита выявлено, что для учета движения готовой продукции рассматриваемая организация использует только счет 43 «Готовая продукция», при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», по фактической производственной себестоимости.

Проверку правильности определения оценки готовой продукции представим в рабочем документе № 3.

Таблица 9

Рабочий документ № 3

№ документа	По первичному документу	По данным бухгалтерского учета	По данным проверки
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
1. Ведомость № 1136 2. Ведомость № 1157 3. Ведомость № 1245	1000 3093,22 66,95	1000 3093,22 66,95	1000 3093,22 66,95

При помощи таблицы 9, выявлено, что в пределах выборки отклонений в правильности определения оценки готовой продукции на рассматриваемом предприятии нет.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

В открытом акционерном обществе накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах: первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателе, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» в ОАО «Стройкерамика» ведется по видам готовой продукции и по местам хранения. Аналитический учет отдельных видов готовой продукции ведут по учетным ценам с выделением отклонений по фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции был проведен по направлениям:

-изучение учетной политики

-контроль правильности организации учета списания готовой продукции;

-проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции;

- анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ОАО «Стройкерамика». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:

- в целях налогообложения НДС по мере оплаты покупателями продукции, товаров, работ, услуг. Согласно НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2) прекращение обязательства зачетом;

3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

Проданная продукция в течение месяца учитывается в рассматриваемом обществе по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость отгруженной продукции отражается проводкой

Дебет сч. 90/2 Кредит сч. 43 - списана на продажу отгруженная покупателям готовая продукция.

В ходе аудита было проверено:

- правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;

- правильность ведения аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и ведомости;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе

На счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются все расходы связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продукции».

В ходе аудита было проверена:

- правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

- правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

Проверку правильности учетных записей по выпуску готовой продукции выполним при помощи рабочего документа № 4.

В таблице 10 представим рабочий документ - контроль организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции в ОАО «Стройкерамика».

Таблица 10

Рабочий документ № 4

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма по данным бух. учета тыс. руб.	Сумма по расчету проверки тыс. руб.	Отклонения	Характер нарушений
	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Отражена фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции	43	20	72921	72921	-	Нарушений не выявлено
Учет продажи готовой продукции по мере ее отгрузки
Отражена выручка от продажи готовой продукции Отражена сумма НДС по отгруженной продукции Поступила выручка на расчетный счет Списаны расходы на продажу Отражен результат от продажи готовой продукции - прибыль	62 90-3 51 90-2 90-9	90-1 «Выручка» 68 62 44 99	85320 13014 85320 310 9075	85320 13014 85320 310 9075	- - - - -	Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено

В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету за определенный период.

В ходе проведения выборочной аудиторской проверки расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Одной из задач аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В ходе проведения внутреннего аудита на рассматриваемом предприятии отклонений в отношении такого участка как учет выпуска и реализации продукции выявлено не было.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М: ЭКМОС, 2008.

2. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117 - ФЗ принят Государственной Думой 19.07.00 (в ред. от 09.03.2010)

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 113-ФЗ

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000)

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 6 октября 2008 г. N 106н (в редакции от 11.03.2009 N 22н)

8. Приказ Минфина от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

9. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита/ Н.П. Барышников. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, 2006. - 792 с.

10. Богатая, И.Н. Аудит: Учебное пособие/ И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 544 с.

11. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учеб. пособие/ Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. - М.: ИПК ФБК-пресс, 2006. - 428 с.

12. Лабынцев, Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие/ Н.Т. Лабынцев. - М.: Приор, 2006. - 212 с.

13. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие/ Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. - М.: Приор, 2008. - 423 с.

14. Макальская, М.Л. Основы аудита/ М.Л. Макальская, М.В. Мельник, Н.А. Пирожкова. - М.: Дело и сервис, 2006. - 458 с.

15. Макарова, Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: Монография/ Л.Г. Макарова. - Н.Новгород: НГУ, 2008. - 269.

16. Мельник, М.В. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 282 с.

17. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения/ М.Ф. Овсийчук. - М.: Интелтех, 2006. - 389 с.

18. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 583 с.

19. Поленова, С.Н. учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера, 2007, N 23.

20. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. Пособие/ Г.М. Пупко. - Мн.: Интерпрессервис, 2003. - 429 с.

21. Терехов, А.А. Аудит/ А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 436 с.

22. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Комментарий Релизова Н.А. - М.: ФБК, 2005. - 423 с.

23. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник, 3-е изд., доп. и перераб./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - М.: ИНФРА-М, 2002. - 442 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4