№ п/п

Хозяйственные операции, подлежащие аудиторской проверке

1

2

1.

Проверка операций поступления финансовых вложений

1.1.

Приобретение паев и акций по договорам купли-продажи (операции РЕПО)

1.2.

Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для перепродажи

1.3

Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для инвестирования

1.4.

Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по операциям РЕПО

1.5.

Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи для перепродажи

1.6.

Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи для инвестирования

1.7.

Приобретение долговых ценных бумаг (векселя)

1.8.

Безвозмездное поступление акций

1.9.

Безвозмездное поступление облигаций

1.10.

Безвозмездное поступление векселей

1.11.

Инвестиции в УК других сторонних организаций

1.12.

Инвестиции в УК дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов

1.13.

Вклады по договору простого товарищества

1.14.

Предоставленные другим организациям займы и кредиты

1.15.

Приобретенная по уступке прав требований дебиторская задолженность (по цессии)

1.16.

Перечисление денежных средств на депозитные вклады

1.17.

Поступление ценных бумаг в качестве платежного средства за выполненные работы

1.18.

Приобретение финансовых вложений за счет заемных средств

2.

Проверка операций переоценки финансовых вложений

2.1.

Переоценка котируемых ценных бумаг

2.2.

Переоценка не котируемых ценных бумаг

2.3.

Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты

2.4.

Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении.

3.

Проверка операций создания резервов под обесценивание финансовых вложений

4.

Проверка операций по учету доходов от финансовых вложений

4.1.

Доходы от операций с ценными бумагами

4.2.

Доходы от дивидендов по ценным бумагам

4.3.

Доходы от участия в УК сторонних, дочерних и зависимых организаций

4.4

Доходы по предоставленным другим организациям займам и кредитам

4.5.

Доходы, полученные по договору простого товарищества

4.6

Доходы от погашения дебиторской задолженности

4.7

Доходы по депозитным вкладам

5.

Проверка операций по уплате налогов

5.1.

Начисление налога на прибыль по финансовым вложениям

6.

Проверка операций по выбытию финансовых вложений

3.1.

Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг)

3.2.

Выбытие не котируемых финансовых вложений

Термины и определения

Источник

Финансовые вложения - это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени. (инвестиции в дочерние общества; в зависимые общества; в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок, более чем на 12 месяцев; прочие финансовые вложения)

[39], с.7, абз.2; [11], гл.IV, ст.20

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг

[1],ст.142, п.1

[1], ст.143

Экономическое понятие ценной бумаги - форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке, как товар, и приносить доход

[39], с.66, абз.4

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

[9], ст.2

Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя 9векселедержателю). Вексель бывает простой и переводной.

[6], ст.3

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может так же предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации является процент и/или дисконт.

[9], ст.2; [1], ст.816

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений - выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

[21], ч.I, п.5

Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1.исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки - сделка «today»)

2.дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования - кассовая (наличная) сделка

3.дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня - срочная сделка

[39], с.66, абз.6

Первоначальная стоимость финансовых вложений - сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

[21], ч.II, п.9

Учетная (балансовая) стоимость финансовых вложений - это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете

[39], стр.11

Расчетная стоимость финансовых вложений - цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент

[39], стр.11

Обесценивание финансовых вложений - устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности

[21], ч.VI, п.37

Выбытие финансовых вложений - единовременное прекращение действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

[21], ч.VI, п.25

Налоговая база - денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (финансовых вложений). Условия определения налоговой базы по операциям, связанным с финансовыми вложениями регламентированы ст.274-283

[2], гл.8, ст.53; гл.25, ст. 274

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы финансовых вложений.

[2], гл.8, ст.53

Операция РЕПО - две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором

[2], гл.25, ст. 282

Проценты по ценным бумагам (с точки зрения бухгалтерского учета) - доход по ценным бумагам, который признается за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора в порядке, аналогичном признанию выручки, предусмотренному в п.12 [14]. Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций, следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание процентного дохода.

[14], п.16, п.12.

Проценты по ценным бумагам (с точки зрения налогового учета) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

[2], ст.43

Дивиденд (с точки зрения бухгалтерского учета) - доход на акцию, который формируется за счет прибыли акционерного общества (или другого эмитента), выпустившего акции.

[14], [9]

Дивиденд (с точки зрения налогового законодательства) - любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

[2], ст.43