Аудит финансовых вложений

Проверяемый субъект

Наименование: Открытое Акционерное Общество Энергетики и Электрификации «Новосибирскэнерго» (ОАО «Новосибирскэнерго»).

Место нахождения: Российская Федерация, 630007, г. Новосибирск, ул. Свердлова, 7.

Контактный телефон (383) 229-81-59, E-mail: kiv@nske.ru.

Адрес электронной почты E-mail: kiv@nske.ru

Официальный сайт: http:// www.nske.ru

Аудиторская организация

Наименование: Закрытое акционерное общество «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»

Место нахождения: 115054,Москва, ул. Космодамианская наб.52,стр.5

ИНН: 7705051102

Почтовый адрес: 115054,Москва, ул.Космодамианская наб.52, стр.5

Тел.: (495) 9676000, Факс: (495) 9676001

Адрес электронной почты: inna.chalykh@ru.pwc.com

Отчетный период

1 января 2006 года - 31 декабря 2006 года

Планируемые работы

Период выполнения

Исполнитель

Документы аудитора

1. Аудит поступления финансовых вложений

10.03.-15.03.2007г.

Алексеева А.Б.

[21];

[13] ;

[16].

2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере применения и назначения

11.03.-12.03.2007г.

Давыдов Ж.З.

[21]; [13] ; [16]; [1]; [2]; [9]; [27].

3. Аудит расчетов по финансовым вложениям

11.03.-15.03.2007г.

Белова В.Г.

[21]

4. Аудит наличия финансовых вложений

13.03.-17.03.2007г.

Воронова Д.Е.

[21]

5. Аудит переоценки финансовых вложений

13.03.-18.03.2007г.

Давыдов Ж.З.

[21]

6. Аудит создания резервов под обесценение фи. вложений

16.03.-20.03.2007г.

Алексеева А.Б.

[21]

7. Аудит доходов от финансовых вложений

17.03.- 22.03.2007г.

Белова В.Г.

[21]

8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых вложений

18.03.-24.03.2007г.

Воронова Д.Е.

[21]

9. Аудит выбытия финансовых вложений

20.03.-24.03.2007г.

Давыдов Ж.З.

[21]

№ п/п

Аудит финансовых вложений

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Направления аудита

1

2

3

4

1. Аудит поступления финансовых вложений

1.1.

Поступивших по договорам купли-продажи

Полнота- все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений.

Существование - все финансовые вложения существуют на дату составления баланса.

Права и обязательства - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами.

Оценка - финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов.

Точность - затраты по финансовых вложений учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета.

-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению;

-финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

-фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласно требованиям нормативных документов, рассчитана правильно;

-в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифмтическая точность показателей.

1.2.

Поступивших безвозмездно

1.3.

Поступивших в качестве инвестиций в УК других организаций, в т.ч зависимых и дочерних

1.4.

Представленных в качестве займов и кредитов другим организациям

1.5.

Поступившие по уступке прав требований в качестве дебиторской задолженности

1.6.

Поступивших в качестве депозитного вклада

1.7.

Поступивших в качестве вклада по договору простого товарищества

1.8.

Приобретенных за счет заемных средств

2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере применения и назначения

2.1.

Поступившие с целью получения дохода (операции РЕПО, депозиты и др)

Представление и раскрытие - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности

-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

-доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

-информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности

2.2.

Поступившие для перепродажи

2.3.

Поступившие в целях инвестирования и управления

3. Аудит расчетов по финансовым вложениям

3.1.

Перечисление денежных средств по поступлению и выбытию финансовых вложений

Точность

Полнота

-сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают;

-сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность

4. Аудит наличия финансовых вложений

4.1.

Наличие приказов на проведение инвентаризаций

Полнота

Существование

Права и обязательства

Оценка

-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;

-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению

4.2.

Наличие инвентаризационной комиссии

4.3.

Порядок контроля со стороны руководства и бухгалтерской службы за наличием финансовых вложений

4.4.

Сохранность финансовых вложений

5. Аудит переоценки финансовых вложений

5.1.

Переоценка котируемых финансовых вложений

Оценка

-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

-в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

-стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения или повышения рыночной стоимости);

5.2.

Переоценка не котируемых финансовых вложений

5.3.

Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты

5.4.

Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении.

6. Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений

6.5.

Оценка правильности создания резерва

Оценка

Обесценение финансовых вложений (табл.2)

-наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

-формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницы между учетной стоимостью и созданным резервом.

7. Аудит доходов от финансовых вложений

7.1.

Оценка учета процентов по финансовым вложениям

Проценты по ценным бумагам (табл.2)

Дивиденд (табл.2)

-наличие любого заранее заявленного дохода, в том числе в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а так же полученного по денежным вкладам и, принятого к учету.

7.2.

Оценка дивидендов по финансовым вложениям

- наличие доходов на акцию, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции

8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых вложений

8.1.

Начисление и уплата налогов по финансовым вложениям

Налоговая база (табл.2)

Налоговая ставка (табл.2)

-наличие денежного выражения прибыли, возникшей от осуществления операций с финансовыми вложениями и, подлежащей налогообложению;

-порядок начисления налогов и их уплаты.

9. Аудит выбытия финансовых вложений

9.1.

Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг)

Ограничение учетного периода

Представление и раскрытие

Точность

Оценка

Права и обязательства

-все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

-информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности;

-в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

-выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке

9.2.

Выбытие не котируемых финансовых вложений

№ п/п

Наименование процедуры

Описание процедуры

1

2

3

1.

Нормативная проверка правильности отнесения имущества к финансовым вложениям

при выполнении процедуры следует руководствоваться приведенными в табл. 2 и 3 определениями финансовых вложений и условий принятия к бухгалтерскому учету

2.

Нормативная проверка правильности классификации финансовых вложений

классификация фин. вложений должна соответствовать [21], [24] и данным, приведенным в табл. 10

-по правилам выпуска фин. вложения подразделяются на эмиссионные (акции, облигации, жилищные сертификаты, опционные свидетельства) и не эмиссионные;

- по типу предоставляемых (фиксируемых) фин. вложениями имущ. прав различают долевые (акции), долговые (облигации, векселя) и производные ценные бумаги (опционы).

3.

Нормативная проверка правильности отражения финансовых вложений в первичных учетных документах

связана с установлением:

-соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам;

-соответствия применяемых первичных документов их назначению;

-наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях;

-наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов.

4.

Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов

осуществляется путем установления полноты заполнения документов, правильности написания и исправления реквизитов.

5.

Нормативная проверка правильности отражения наличия финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета

состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 58 «Финансовые вложения» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы

6.

Нормативная проверка правильности отражения поступления финансовых вложений в регистрах бухгалтерского учета.

данной процедурой предусматривается определение соответствия предъявляемым требованиям состава, содержания и порядка формирования регистров аналитического и синтетического учета.

7.

Встречная и арифметическая проверка правильности отражения наличия финансовых вложений в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета

выполняется посредством подтверждения и прослеживания, пересчета итогов по строкам и столбцам в первичных учетных документах, регистрах аналитического и синтетического учета.

8.

Нормативная проверка оснований приобретения права собственности на объекты финансовых вложений.

Согласно 218 ст. [1] договор купли-продажи является основанием приобретения права собственности на имущество. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [1],ст.454.

9.

Нормативная проверка правильности определения момента перехода права собственности по договору

осуществляется в соответствии с положениями ст. 223, 224 и 459 [1]. Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

10.

Нормативная проверка условий договора

заключается в установлении наличия в договоре условий (прежде всего существенных), и в проверке соответствия вариантов условий принятым законодательством

11.

Синтаксический контроль правильности оформления договора

заключается в проверке наличия необходимых подписей, печатей, корректности записей и исправления реквизитов

12.

Нормативная проверка порядка совершения операций по договору

состоит в сравнении состава и способов выполнения аудируемым лицом операций купли-продажи с изложенными в законодательстве правилами

13.

Нормативная проверка оценки и переоценки финансовых вложений

Аудитор должен установить правильность формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с [21]