Аудит финансовых вложений

Примеры выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации

ПРИМЕР 1. Аудируемой организацией представлена информация по поступлению финансовых вложений в виде покупки обыкновенных акций, которая отражена на счетах бухгалтерского учета, однако покупке предшествовала сложная цепь операций по передаче прав требований дебиторской задолженности от сторонней организации и в последствие приобретения ценных бумаг, что вызывает сомнения у аудиторской организации, в виду сложности и необычности проведенных операций.

Действия аудиторской организации: необходимо использовать достаточные внешние подтверждения для получения аудиторских доказательств (встречная проверка), тем самым снизить аудиторский риск.

ПРИМЕР 2. Аудиторская организация после подписания аудиторского заключения узнает, что рыночная стоимость акций, значительные вложения в которые осуществило аудируемое лицо, резко снизилась. Аудиторская организация оповестила об этом своего клиента. Руководство ОАО «Новосибирскэнерго» не согласилось вносить изменения в бухгалтерскую отчетность.

Действия аудиторской организации: Письменно уведомить экономический субъект об этом факте и снять с себя всю ответственность.

ПРИМЕР 3. После подписания аудиторского заключения аудиторская организация получила информацию о том, что один из дебиторов аудируемого лица, задолженность которого на 31 декабря отчетного года составляла 14 млн. руб. и дебиторская задолженность возникла при переуступке прав требований, признан в установленном порядке банкротом. Аудиторы обсудили ситуацию с руководством аудируемого лица. Организация отказалась от корректировки суммы дебиторской задолженности.

Действия аудиторской организации: Письменно уведомить руководство аудируемого лица о данном факте.

ПРИМЕР 4. Аудитору нужно проверить 10 документов из систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН = 2 500 и заканчивая номером ЗК = 4 672. Интервал выборки равен:

ИНТ = (4 672 - 2 500) : 10 = 217.

Стартовая точка определяется умножением значения интервала на случайное число. Принимаем значение случайного числа (см. раздел 6) СЧ = 0,4872. Стартовая точка (СТ) равна:

СТ = 217 * 0,4872 + 2 500 = 2 606.

Номера подлежащих проверке документов находится прибавлением к стартовому значению увеличенный в соответствующей степени интервал: [(0+2 606)= 2 606; (217+2 606)= 2 823; (2*217+2 606)= 3 040 и т.д.].

ПРИМЕР 5. При проведении аудита поступления финансовых вложений обнаружено, что обыкновенные акции ОАО «Сибирские электрические сети» отражены на счете 58/1 по дате перечисления денежных средств со счета 51, а именно 20 октября 2006 года и получения акта передачи ценных бумаг. В учетной карточке сделана запись о поступлении на хранение сертификатов акций 22 октября 2006 года. После получения письменных пояснений от сотрудника, на которого возложена обязанность ведения учета по финансовым вложениям приказом по организации, выяснилось, что сертификаты акций действительно поступили на 2 дня позже, подписанного обеими сторонами акта передачи ценных бумаг.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в учетные документы, т.к. в соответствие со ст. 29 [9] ценные бумаги принимаются к учету, в случае нахождения сертификата ценной бумаги непосредственно у ее владельца, в момент передачи этого сертификата приобретателю (для предъявительских ценных бумаг) или с момента передачи ему сертификата после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (для именных ценных бумаг); внести данные о нарушении в отчет.

ПРИМЕР 6. При проведении аудита первоначальной оценки облигаций краткосрочного займа Администрации Новосибирской области, приобретенных ОАО «Новосибирскэнерго», выявлен факт включения затрат на их приобретение в первоначальную стоимость, в то время, как согласно учетной политике аудируемого лица на 2006 год (прил.3) доходы и расходы по финансовым вложениям отражаются в составе операционных доходов и расходов.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в документы бухгалтерского учета, отразить выявленный недостаток в аудиторском заключении.

ПРИМЕР 7. При проведении аудита расчетов по финансовым вложениям выяснилось, что ОАО «Новосибирскэнерго» в марте 2006 года привлекло заемные средства в виде кредита на покупку акций ОАО «СибирьТелеком». Проценты по кредиту, начисленные до постановки финансового актива на учет были отнесены организацией-заемщиком на операционные расходы (сч.91/2). В августе 2006 года кредит был погашен и акции были проданы. Согласно положениям нормативных актов п.9 [21], [14] и [16], проценты по таким займам (кредитам), начисленные до постановки финансового актива на учет относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности (код строки 230), образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

Действия аудиторской организации: предложить аудируемому лицу внести изменения в бухгалтерскую отчетность и отразить вышеуказанное недостаток в бухгалтерском учете оргнизации в аудиторском заключении.

В бухгалтерском учете организации в данном случае делаются следующие проводки:

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;

Дебет счета 76 Кредит счета 66 - отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);

Дебет счета 58 Кредит счета 76 - отражено получение облигаций от продавца;

Дебет счета 91 Кредит счета 66 - отражено начисление процентов и включение их в состав операционных расходов после получения облигаций от продавца.

ПРИМЕР 8. При проведении аудита выбытия финансовых вложений аудитор обнаружил, что по приобретенной у ООО «Стройсервис» 22 апреля 2006 года по уступке прав требований дебиторской задолженности, ОАО «Новосибирскэнерго» не получило проценты в сумме 90 тыс.руб. от должника, причитающиеся к выплате в день ее приобретения. Воспользовавшись внешними подтверждениями, аудитор выяснил, что должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и, соответственно, исполнил обязательство в отношении прежнего кредитора. В соответствии с пунктом 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2000 г. N 49 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении" ОАО «Новосибирскэнерго» вправе истребовать исполненное должником от прежнего кредитора как неосновательно полученное обогащение. Поскольку права требования по обязательству перешли к новому кредитору, получение прежним кредитором от должника денежных сумм не имеет правового основания. При таких условиях прежний кредитор обязан возместить стоимость полученных им денежных средств лицу, за счет которого он обогатился.

Действия аудиторской организации: рекомендовать руководству ОАО «Новосибирскэнерго» истребовать от ООО «Стройсервис» неосновательно полученные денежные средства, а в случае отказа обратиться в арбитражный суд; рекомендовать аудируемому лицу в будущем незамедлительно извещать должников о переходе прав требований и представлять им доказательства такого права, поскольку на основании ст.385 [1] до предоставления таких доказательств должник может не исполнять обязательство новому кредитору.

Заключение

Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

В данной курсовой работе рассмотрены методики бухгалтерского учета и аудита операций с финансовыми вложениями. Контрольная работа написана на основе современных нормативных документов. Тема аудита финансовых вложений организации раскрыта на основе рекомендаций по выполнению индивидуальных заданий и в объеме, который позволили рамки данной работы.

Список использованных источников

Кодексы

1.Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 5 февраля 2007 г.)

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 13 марта 2006 г.)

3. Кодекс этики аудиторов России, протокол №1 Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 28 августа 2003 г.

Федеральные законы постановления Правительства

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 3 ноября 2006 г.)

5. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 5 февраля 2007 г.)

6. О переводном и простом векселе: Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ

7. О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 5 марта 1999 № 46-ФЗ (в ред. от 19 декабря 2006 г.)

8. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ 9 (в ред. от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ с изм. 30 декабря 2004 г., 2 февраля и 30 ноября 2006 г.)

9. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 119-ФЗ 9

10.Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696(с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.)

Положения

11. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)

12.ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н 19.ПБУ 3/2000: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н

13.ПБУ 10/99: Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

14.ПБУ 9/99: Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 27 ноября 2006 г.)

15.Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг. Утв. Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. № 06-117/пз-н (в ред. от 14 декабря 2006 г.)

16.ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 № 60н

17. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1993 г. № 160

18.Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Утв. Приказом Министерства Финансов СССР от 29 июля 1993 г. № 105

19.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н)

20.ПБУ 20/03: Положение по бухгалтерскому учету. Информация об участии в совместной деятельности. Утв. приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105

21.ПБУ 19/02: Положение по бухгалтерскому учету. Учет финансовых вложений. Утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н (с изм. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)

22.ПБУ 7/98: Положение по бухгалтерскому учету. События после отчетной даты. Утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №56н.

План счетов бухгалтерского учета, инструкции

23.Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Утв. Министерством финансов СССР от 8 марта 1960 г. (в ред. письма Минфина СССР от 12.01.83 № 4)

24.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н)

Распоряжения, рекомендации, указания

25.О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67

26.Типовое тех. задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных гос. унитарных предприятий. Утв.распоряжением Минимущества РФ от 30 декабря 2002 г. N 4521-р (с изменениями от 2 декабря 2003 г.)

27.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

28.Кодекс корпоративного поведения. Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 г. № 421/р.

29.Методика аудиторской деятельности. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол №1.

30.Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

31.Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.

32. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация). Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №41 от 22 декабря 2005 г.

33.Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г

34.О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами: Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2

35. Методика проведения аудита финансовых вложений: Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 18 от 21-22 октября 2003 г.

Письма, телеграммы

36.О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями: письмо Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (в ред. от 16 июля 1996 г. № 62)

37.Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год. Письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 19 декабря 2006 г.№ 07-05-06/302.

38.О бухгалтерском учете операций по уступке прав требования: письмо Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1

Прочие источники специальной литературы

39.Боровкова В.А. Рынок ценных бумаг.-//СП б.: Питер, 2005.

40.Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по долговым ценным бумагам // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 12

41.Аудит-1 (теоретические основы аудита). Самоучитель (практикум). /Сост. Л.Г. Макарова, Т.Ю. Дружиловская, Г.Б. Ларионов, Л.П. Широкова, Н.Э. Бабичева, Ю.В. Граница, М.А. Штефан - Нижний Новгород: НФ ГУ-ВШЭ, 2006.

42.Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Гарант - Главбух. - 2003. - № 3

43.Кеворкова Ж.А. Учет финансовых вложений // Аудитор. - 2003. - № 4

44. Пример задания аудит. - Нижний Новгород: НФ ГУ-ВШЭ

45.Попков А.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Новосибирскэнерго»: Курсовая работа по дисциплине «Экономический анализ», 2006 г.

46.Материалы сайтов: www.nske.ru - официальный сайт ОАО «Новосибирскэнерго»; www.aup.ru - электронная библиотека; www.mm.com.ua - статьи из журналов «Эксперт», «Деньги», «Секрет фирмы»; www.dist-cons.ru - материалы учебного характера по различным аспектам управления предприятием: "Менеджмент", "Маркетинг", "Вопросы финансирования", "Бухгалтерский учет и налогообложение", "Бизнес-планирование", "Законодательство"; www.phnet.ru - сайт поиска эмитентов ценных бумаг.

Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС	Коды
Форма №1 по ОКУД . Дата (год, месяц, число) по ОКПО	0710001
	на 31 сентября 2006 г.	2006|09|30
	Организация ОАО "Новосибирскэнерго"	00105710
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН	5411100018
Вид деятельности Деятельность по обеспечению работоспособности элетростанций, передача энергии	40.10.41, 40.10.2
Организационно-правовая форма/форма собственности
ОАО/совместная собственность частная и иностранная	по ОКОПФ/ОКФC по ОKЕИ	47 I 16
Единица измерения: тыс. руб.		384
Адрес 630007, г. Новосибирск, ул. Свердлова, 7
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы .	110	-	-
Основные средства .	120	3 261 171	3 290 176
Незавершенное строительство	130	2 181 207	2 264 803
Доходные вложения в материальные ценности .	135	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	8 413 671	8 417 721
Отложенные налоговые активы .	145	33 325	63 740
Прочие внеоборотные активы ..	150	74 226	74 226
И т о г о по разделу I .	190	13 963 600	14 110 666
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы .	210	1 123 573	1 383 124
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности .	211	1 075 050	1 294 136
животные на выращивании и откорме .	212	-
затраты в незавершенном производстве ..	213	-
готовая продукция и товары для перепродажи .	214	12 065	9 817
товары отгруженные ..	215	-
расходы будущих периодов .	216	36 458	79 171
прочие запасы и затраты .	217	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	411 414	191 122
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более
чем через 12 месяцев после отчетной даты) .	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики ..	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)..........	240	2 123 258	3 582 963
в том числе покупатели и заказчики ............	241	1 025 675	1 024 117
Краткосрочные финансовые вложения ........	250	463 767	629 155
Денежные средства	260	67 074-	21 853
Прочие оборотные активы	270	-	-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8