Анализ эффективности использования основных средств фирмы

Пример. Предприятие «Элис-Маркет» и Предприятие "Б" в январе 1998 года приобретают компьютеры для использования в процессе управления производством по цене за единицу 8400 руб., включая НДС 1400 руб. При этом предприятие «'Б» специализируется на торговле изделиями медицинского назначения, то есть осуществляет деятельность, освобожденную от НДС в соответствии с подпунктом 'у" пункта 12 Инструкции Госналогслужбы России 'О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 № 39. Данное предприятие должно руководствоваться пунктом 49 указанной Инструкции и отражать основные фонды в учете по стоимость приобретения, включая сумму уплаченного налога на добавленную стоимость. Для него уплаченная сумма в 8400 руб. будет превышать стократный размер минимальной оплаты труда (83руб. 49коп х 100=8349руб.), соответственно компьютер должен учитываться в составе основных средств.

Обороты по реализации у предприятия «Элис-Маркет» полностью включаются в облагаемый оборот по НДС и оно должно руководствоваться пунктами 19 и 48 Инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 №39, согласно которым уплаченные поставщикам суммы НДС подлежат отнесению на расчеты с бюджетом и в стоимость имущества (при условии правильного оформления учетных и расчетных документов) не включаются. Для данного предприятия стоимость приобретенного имущества будет составлять 7000руб. (8400-1400=7000руб.), что обусловит его оприходование на счет 12 «МБП».

Бухгалтерские проводки по данному примеру будут следующими:

Для предприятия «Элис-Маркет»

Оплачет счет поставщика с расчетного счета Дебет 60 - Кредит 51 - 8400 руб.;

Получен компьютер от поставщика: на сумму стоимости компьютера Дебет 12-1 - Кредит 60 - 7000руб.; на сумму НДС Дебет 19-3 - Кредит 60 1400 руб.

3. Введен в эксплуатацию компьютер Дебет 12-2 - Кредит 12-1 7000 руб.

4.При условии оплаты и оприходования компьютера НДС предъявляется бюджету к возмещению Дебет 68 - Кредит 19-3 1400 руб.

Для предприятия «Б»

Оплачен счет поставщика компьютера Дебет 60 Кредит 51 8400 руб.

Получен компьютер от поставщика Дебет 08 Кредит 60 8400 руб.

Введен в эксплуатацию компьютер Дебет 01 Кредит 08 8400 руб.

Пример бухгалтерских проводок при реализации основных средств. Реализован в январе 1998 г. бывший в употреблении автомобиль. Первоначальная стоимость реализованного автомобиля 40000 руб., износ, начисленный до момента реализации 20000 руб. Цена реализации 30000 руб. НДС, начисленный бюджету 6000 руб.

Предъявлен счет покупателю реализуемого автомобиля марки ГАЗ-31

Дебет 62 - Кредит 47 30000 руб.

Списывается с учета первоначальная стоимость автомобиля

Дебет 47 - Кредит 01 40000 руб.

Списывается износ, начисленный до момента реализации

Дебет 02 - Кредит 47 20000 руб.

Начисляется НДС бюджету на сумму реализованного автомобиля

Дебет 47 - Кредит 68 6000 руб.

Определяется финансовый результат от реализации основных средств

Дебет 47 - Кредит 80 10000 руб.

Фирма «Элис-Маркет» заключила договор с лизинговой компанией о приобретении и поставке транспортера для склада. Для расчета суммы лизинговых платежей необходимо составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов у лизинговой компании и предприятия при условии, что приобретенное имущество находится на балансе лизингодателя. Провести необходимые расчеты, если исходные показатели таковы (финансовые показатели даны в руб.):

Показатели Величина

Срок договора 3 года

Стоимость специализированного договора 75000

Расходы по доставке 15000

Проценты, уплаченные банку до постановки оборудования на учет -

НДС 15003

Ежемесячные лизинговые платежи 1515

Начисленные лизинговые платежи за отчетный квартал 4545

Начисленный НДС бюджету с суммы лизинговых платежей 9090

Перечислены с расчетного счета лизинговые платежи 54540

Предъявлен НДС бюджету к возмещению 15003

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Хозяйственные операции Сумма Д К

Оплачена стоимость основного средства поставщику 75000 60 51

Затраты, связанные с приобретением основных средств, отражены как капитальные вложения 62497 08/4 60

Отражен НДС по приобретенному основному средству, включая расходы по доставке 15003 19/1 60

Расходы по доставке оборудования 12500 08/4 60

Оплачены расходы по доставке оборудования 15000 60 51

Постановка на учет оборудования по

первоначальной стоимости 74997 03 08/4

Предъявлен НДС бюджету 15003 68 19/1

Начислена задолженность лизингополучателю за квартал 4545 62 46

Начислен НДС с суммы лизинговых платежей 757,5 46 68

Списаны затраты по лизинговому имуществу 625,0 46 20

Выявлен финансовый результат 3162,5 46 80

Получена на расчетный счет оплата от лизингополучателя 4545 51 62

Ежемесячно начисляется износ по сданному в лизинг имуществу 625 20 02

При возврате имущества оно приходуется в состав основных средств лизингодателя 74997 01 03

Условия договора:

Стоимость имущества - 74997 т.руб.

Срок договора - 3 года.

Норма амортизации - 10%.

Проценты, уплачиваемые банку ---.

Комиссионное вознаграждение - 12% годовых.

Дополнительные услуги ---.

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Годы Стоим-ть имущ-ва Сумма амортиз. Ст-сть имущ-ва Среднегод. ст-сть на начало года отчислений на конец года имущества

74997+67497

I год 74997 7500 67497 ------------------ = 71247

2

67497+59997

II год 67497 7500 59997 ----------------- = 63747

2

III год 59997 7500 52497 56247

Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам:

I год:

АО = 7500 т.руб.

ПК = --- (считается по процентной ставке к среднегодовой стоимости)

КВ = 71247 * 0,12 = 8550 т.руб.

Всего: АО+КВ+ПК = 7500+8550 = 16050 т.руб.

НДС = 16050 * 0,2 = 3210 т.руб.

ЛП = 7500+8550+3210 = 19260 т.руб.

II год:

АО = 7500 т.руб.

КВ = 63747 * 0,12 = 7650 т.руб.

Всего: 7500+7650 = 15150 т.руб.

НДС = 15150 * 0,2 = 3030 т.руб.

ЛП = 7500+7650+3030 = 18180 т.руб.

III год:

АО = 7500 т.руб.

КВ = 56247 * 0,12 = 6750 т.руб.

Всего: 7500 + 6750 = 14250 т.руб.

НДС = 14250 * 0,2 = 2850 т.руб.

ЛП = 14250 + 2850 = 17100 т.руб.

Сумма лизинговых платежей за 3 года:

19260 + 18180 + 17100 = 54540 т.руб.

Размер лизинговых взносов:

за год: 54540 : 3 = 18180 т.руб.

за квартал: 18180 : 4 = 4545 т.руб.

ежемесячно: 4545 * 3 = 1515 т.руб.

Сумма НДС за 3 года = 9090 т.руб.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Хозяйственные операции Сумма Д К

Получено специализированное оборудование от лизингодателя 74997 001 ---

Начислены лизинговые платежи за отчетный квартал, включая НДС 4545 20 76/3

Отражен НДС от суммы лизингового платежа 757,5 19/1 76/3

Перечислены лизинговые платежи 5302,5 76/3 51

НДС предъявлен бюджету 757,5 68 19/1

Возврат оборудования лизингодателю 74997 --- 001

Примеры по учету, движению и использованию основных средств на предприятии

«Элис-Маркет» свидетельствуют об использовании новых форм финансирования приобретения основных средств: аренда и лизинг. А не используемые в производственной деятельности основные средства реализовало - автомобиль.

Бухгалтерский учет основных средств ведется с использованием рекомендаций нормативных и законодательных актов РФ, учитывая специфику основного вида деятельности - оптовой торговли.

ГЛАВА V. НОВОЕ В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Министерство Финансов России 30 марта 2001 года приказом № 26н утвердил новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и отменил действие прежнего ПБУ 6/97. Этот приказ зарегистрирован Министерством Юстиции России 28 апреля 2001 года за № 2689.

5.1. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ НОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ

Новое Положение регулирует вопросы бухгалтерского учета основных средств. ПБУ также регулирует учет доходных вложений в материальные ценности (для передачи в лизинг, прокат).

Как и старое, новое ПБУ не применяется в отношении:

машин и оборудования, находящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей и как товары - на складах торговых организаций;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

В отличие от старого новое Положение не касается учета по договорам аренды имущества. В будущем планируется издание отдельного ПБУ по данной теме.

5.2 ЧТО ОТНОСИТСЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ

В пункте 4 нового Положения приведены четыре условия отнесения имущества к основным средствам:

имущество должно использоваться в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;

иметь срок полезного использования более одного года;

организация не предполагает перепродажи имущества;

имущество может приносить доход.

Как видно, стоимостный критерий основных средств исключен. Теперь к основным средствам относится имущество со сроком службы более одного года независимо от его стоимости. Тем самым Минфин устранил противоречие между ПБУ и новым Планом счетов, в котором нет стоимостного критерия основных средств и отдельного счета для учета МБП.

Организациям, работающим по старому Плану счетов, можно порекомендовать следующее. На имущество, приобретенное после издания ПБУ 6/01 (во II квартале и далее), распространяются новые правила, т.е. стоимостный критерий не используется. Ранее приобретенные и несписанные МБП, срок полезного использования которых превышает один год, можно продолжать учитывать на счете 12 до перехода на новый План счетов.

При переходе на новый План счетов первоначальная стоимость такого имущества переносится на счет 01 «Основные средства», а сумма начисленной амортизации - на счет 02 «Амортизация основных средств». В дальнейшем амортизация начисляется на остаточную стоимость имущества исходя из оставшегося срока его использования.

Пример

В январе 2001 года организация, применяющая старый План счетов, приобрела и передала в эксплуатацию металлорежущий инструмент стоимостью 5200 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования определен равным 2 годам. В соответствии с действовавшими на тот момент правилами инструмент был учтен как МБП. В момент его передачи в эксплуатацию была начислена амортизация в размере 50 % его стоимости.

В течение 2001года инструмент может продолжать числиться на счете 12. При переходе на новый План счетов должны быть сделаны записи:

Дебет 01 - Кредит 12 - 5200 руб. - первоначальная стоимость инструмента перенесена на счет 01;

Дебет 13 - Кредит 02 - 2600 руб. (5200 руб. * 50%) - сумма начисленной амортизации перенесена на счет 02.

Амортизация начисляется на остаточную стоимость инструмента исходя из оставшегося срока его полезного использования (13 месяцев - с января 2002-го по январь 2003 года включительно). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

(5200 руб. - 2600 руб.) / 13 мес. =200 руб.

5.3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Новое ПБУ содержит уточнения порядка оценки основных средств.

Как и прежде, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости - сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В пункте 8 нового Положения уточнено, что в фактические затраты включаются проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения, сооружения или изготовления основных средств. Речь идет о процентах начисленных до введения основных средств в эксплуатацию.

Проценты, начисленные после этого, учитываются в качестве операционных расходов. Их сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль и указывается по строке 4.20 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

Пример

В апреле 2001 года организация получила в банке двухмесячный кредит для приобретения оборудования стоимостью 90000 руб., включая НДС - 15000 руб. За пользование кредитом начислены проценты в размере 18000 руб., в том числе:

до введения оборудования в эксплуатацию - 12000 руб.;

после этого - 6000 руб.

В учете нужно сделать следующие записи:

Дебет 51 - Кредит 90(66*) - 90000 руб. - получен кредит на приобретение оборудования;

Дебет 08 - Кредит 60 - 75000 руб. (90000 - 15000) - приобретено оборудование;

Дебет 19 - Кредит 60 - 15000 руб. - отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 - Кредит 51 - 90000 руб. - оплачено оборудование;

Дебет 08 - Кредит 90(66*) - 12000 руб. - начислены проценты по кредиту до введения оборудования в эксплуатацию;

Дебет 01 - Кредит 08 - 87000 руб. (75000+12000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 - Кредит 19 - 15000 руб. - принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 80(91*) - Кредит 90(66*) - 6000 руб. - начислены проценты по кредиту после введения оборудования в эксплуатацию.

По строке 4.20 Справки за первое полугодие 2001г. должна быть указана сумма 6000 руб. - /* - при применении нового Плана счетов/.

В пункте 8 ПБУ также уточнено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Пример

В апреле 2001 года организация приобрела для производственных целей грузовой автомобиль. Его стоимость по договору составляет 36000 долл. США, в том числе НДС - 6000 долл. США. В мае автомобиль был оплачен, а в июне - зарегистрирован в ГИБДД.

Официальный курс доллара США равен:

на дату приобретения автомобиля - 28,85 руб./USD;

на дату его оплаты - 29,35 руб./USD.

В учете нужно сделать такие проводки (как по старому, так и по новому Плану счетов).

В апреле 2001 года:

Дебет 08 - Кредит60 - 865500 руб. ((36000USD - 6000USD)*(28,85 руб./USD) - приобретен автомобиль;

Дебет 19 - Кредит60 - 173100(6000USD*28,82 руб./USD) - отражен НДС по приобретенному автомобилю.

В мае 2001 года:

Дебет 60 - Кредит51 - 1056600 руб. (36000USD*29,35 руб./USD) - оплачен автомобиль;

Дебет 08 - Кредит 60 - 15000 руб.((36000USD - 6000USD)*(29,35 руб./USD - 28,85 руб./USD)) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 - Кредит 60 - 3000 руб. (6000USD*(29,35 руб./USD - 28,85 руб./USD)) - отражен НДС с отрицательной суммовой разницы.

В июне 2001 года:

На основании свидетельства о регистрации транспортного средства, а также акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС1) автомобиль вводится в эксплуатацию:

Дебет 01 - Кредит 08 - 880500 руб. (865500+15000) - автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 68 - Кредит 19 - 176100 руб. (173100+3000) - принят к вычету НДС по автомобилю.

Согласно пункта 12 нового ПБУ, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Уточнено, что это касается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так и полученных безвозмездно или в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации.

5.4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нововведения есть и в порядке определения срока полезного использования основных средств. До сих пор нужно было учитывать срок, установленный Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от22 октября 1990г. №1072. Теперь необходимость в этом отпала. Организация должна устанавливать срок полезного использования основных средств исходя из:

ожидаемого срока их использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования данного вида основных средств (например, срок аренды).

Однако нужно помнить, что для целей налогообложения прибыли по-прежнему применяются Единые нормы. Еще одно изменение в порядке определения срока полезного использования основных средств касается организаций, осуществляющих их реконструкцию или модернизацию. Теперь они вправе пересматривать срок полезного использования реконструированных (модернизированных) объектов. Но сделать это можно лишь в том случае, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

5.5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Порядок начисления амортизации определен в разделе III нового Положения.

Как и прежде, амортизация не начисляется: по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Сумма износа учитывается на счетах 014 «Износ жилого фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (или на счете 010 «Износ основных средств» по новому Плану счетов). В таком же порядке начисляют износ по принадлежащим им основным средствам некоммерческие организации (п.17 ПБУ).

Начислять амортизацию по-прежнему можно одним из четырех способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Новшеством является то, что стоимость некоторых основных средств можно теперь полностью списывать на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Речь идет о малоценных основных средствах стоимостью не более 2000 рублей.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11