реферат бесплатно, курсовые работы
 

Адаптация производственного учета к системе "Директ-костинг" на предприятии

При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты фирмы относятся на носителя затрат. Эта система иногда именуется «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям. Именно она поставляет информацию государственным органам для ценообразования. Однако на западе широко распространено мнение, что для управления фирмой такое калькулирование неприемлемо, так как оно не представляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп.

Учет в разрезе носителей затрат может быть представлен таблицей 5 на примере трех сортов пива: выпускаемых предприятием.

Таблица 5 - Учет в разрезе носителей затрат

тенге

Вид затрат

Сорт пива

«Карагандинское»

«Старый Мельник»

«Эфес Пилснер»

Сырье за вычетом отходов

69,2

80,3

118,74

Вспомогательные материалы

21,78

45.35

4.11

Холод

6,19

6,19

6,19

Теплоэнергия

9,29

9.30

9,31

Электроэнергия

2

2

2

Оплата труда

36,16

36,16

36,16

Социальный налог

6,6

6,6

6,6

Переменные накладные расходы:

12,45

12,45

12,45

- в варочном цехе

0,66

0,66

0,66

- в бродильном цехе

0,86

0,86

0,86

- в лагерном подвале

0,86

0,86

0,86

- в МРЦ

1,03

1,03

1,03

по управлению и сбыту

9,05

9,05

9,05

Переменная себестоимость

163,64

198,48

195,79

Постоянные накладные расходы

36,74

36,74

36,74

Полная себестоимость

200,38

235,22

232,53

При калькулировании себестоимости по методу «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат. Такой вариант калькулирования без специальных расчетов предоставляет необходимую информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема выпуска продукции.

4. Учета результатов по носителям затрат - информацию о результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости носителей затрат, так как определение результатов происходит путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов может быть основан как на учете полной себестоимости, так и на учете переменных издержек.

Если учет базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется так называемая нетто-прибыль или соответственно нетто-убыток. Если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход на изделие).

Учет результатов по носителям затрат на примере уже вышерассмотренных трех сортов пива наглядно представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Учет результатов по носителям затрат

тенге

Показатели

Сорт пива

«Карагандинское»

«Старый Мельник»

«Эфес Пилснер»

Отпускная цена на 1 дал пива

220,00

256,67

253.50

Переменная себестоимость

163,64

198,48

195,79

Маржинальный доход (брутто-прибыль)

+56,36

+58,19

+57,71

Постоянные расходы

36,74

36,74

36,74

Нетто-доход

+ 19,62

+21,45

20.97

При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе этой разницы исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а значит и в прибыль фирмы в том же объеме. В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна.

5. Учет результатов за период - цель организации данной подсистемы - выявление общего результата фирмы за отчетный период. В случае учета результатов за период на основе полных затрат общую выручку за период сопоставляют с величиной полных затрат. В итоге получают производственный результат за период, который составляет нетто-прибыль.

Учет результатов за период представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Учет результатов за период

тыс.тенге

Показатели

Сорт пива

Всего

«Караган-динское»

«Старый Мельник»

«Эфес Пилснер»

Выручка от реализации за период

229900

46457,27

26871

303228,27

Переменная себестоимость реализованной продукции

171004

35926

20754

227684

Сумма маржинального дохода

+58896

+10531,27

+6117

+75544,27

Постоянные затраты за период

38393

6649

3894

48936

Нетто-доход за период

+20503

+3882,27

+2223

+26608,27

На предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» текущий учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости. Так, в течение отчетного периода пивоваренный завод по нормативной себестоимости оприходовал пиво: «Карагандинское» - 166,5 тенге за 1 дал, «Старый Мельник» - 193,5 тенге за 1 дал, «Эфес Пилснер» - 165,43 тенге за 1 дал. После того как в конце отчетного периода была определена фактическая себестоимость 1 дала пива, было установлено, что себестоимость пива «Карагандинское» составляет 200,38 тенге за 1 дал, «Старый Мельник» - 235,22 тенге за 1 дал и «Эфес Пилснер» - 232,53 тенге за 1 дал. Учитывая, что пиво «Карагандинское» выпущено в количестве 1045 тыс.дал, «Старый Мельник» - 181 тыс.дал и «Эфес Пилснер» -106 тыс.дал, можно составить отчет о финансовых результатах на основе интеграции нормативного учета и элементов «директ-костинга» (таблица 8).

Таблица 8 - Определение финансового результата на основе применения нормативной себестоимости и элементов «директ-костинга»,

тенге

Показатели

Сорт пива

Всего

«Караган-динское»

«Старый Мельник»

«Эфес Пилснер»

Выручка от реализации за период

229900

46457,27

26871

303228,27

Нормативная переменная себестоимость реализованной продукции

167830

33956

16910

21 8696

Отклонение фактической себестоимости от нормативной

+3173

+ 1970

+3844

+8987

Фактическая переменная себестоимость

171004

35926

20754

227684

Сумма маржинального дохода

+58896

+ 10531.27

+6117

+75544.27

Постоянные затраты за период

38393

6649

3894

48936

Нетто-доход за период

+20503

+3882,27

+2223

+26608,27

Как видно из приведенных данных, переменная часть нормативной себестоимости была несколько занижена и маржинальный доход, рассчитанный исходя из нормативной себестоимости, превышает фактически полученный маржинальный доход по всем видам сортам пива.

Если сравнить отчеты о финансовых результатах по одному сорту пива «Карагандинское» составленные на основе системы «абзорпшен-костинг» (таблица 3) и системы «директ-костинг», интегрированной с нормативным методом учета затрат (таблица 8), то можно увидеть, что во втором случае данные производственного учета дают больше информации руководству предприятия, поскольку при системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а не с величиной совокупных затрат, что отражает фактический результат производства и реализации данного вида продукции.

«Учетными» вопросами организации «директ-костинга» является разработка политики управленческого учета, пересмотр объектов учета, плана счетов управленческого учета. Для решения круга учетных вопросов необходимо внести следующие изменения в порядок учета себестоимости:

- пересмотреть порядок оценки незавершенного производства - необходимо использовать неполную (маржинальную) себестоимость;

- порядок оценки готовой продукции (также неполная себестоимость);

- перечень и структура статей расходов и их соотнесение с объектами учета (сокращенная номенклатура статей);

- порядок формирования финансового результата, а именно: какие затраты признаются запасоемкими (т.е. включаются в себестоимость незавершенного производства и остатки готовой продукции) и какие считаются расходами периода (постоянными затратами).

Одной из сложнейших проблем, решаемых при постановке управленческого учета на предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод», является определение механизма взаимодействия управленческого и финансового учета. Здесь возможны различные варианты сосуществования. Ведение управленческого учета (в узком смысле слова) в единой системе счетов с финансовым учетом может быть организовано при условии, что принципы, принятые в управленческом и финансовом учете, совпадают, чего на практике может и не быть (например, для целей управления затраты относятся на другие объекты управления - предприятия, центры ответственности и т.п.), или в управленческом учете используются принципы «директ-костинга», а в финансовом - осуществляется учет полной себестоимости.

На предприятии АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод» ведение управленческого учета (в узком смысле слова) осуществляется в единой системе счетов с финансовым учетом.

Для учета затрат на производство на предприятии применяют комплексную систему счетов раздела 8 Типового плана счетов от 23.05.2007, в которую входят счета подразделов 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы». [11, с.174]

Счета данных подразделов, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы "директ-костинг" следующий:

1. Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 8110 "Основное производство" и 8310 "Вспомогательные производства".

2. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 8410 "Накладные расходы", а затем ежемесячно переносятся на счета 8110 "Основное производство" и 8310 "Вспомогательные производства".

3. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 7210 "Административные расходы", а в части сбытовых расходов - на счете 7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг".

4. Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 8110 "Основное производство" в дебет счетов 1320 "Готовая продукция" или 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг ".

5. Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 7110, 7210 в конце каждого отчетного периода полностью списываются на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток) " в уменьшение итогового дохода.

Таким образом, при «директ-костинг» общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Классической формой системы «директ-костинг» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период.

Поскольку одна из главных задач постановки управленческого учета - удовлетворение информационных потребностей менеджеров различных уровней управления, то состав форм управленческой (внутренней) отчетности остается прежним (баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств), дополняется специфическими формами (маржинальный вариант отчета о доходах и расходах и т.д.), необходимыми управленческому персоналу АО ИП «Эфес Караганда Пивоваренный завод». При разработке этих форм необходимо обеспечить отражение в них тех ключевых показателей, которые были определены на самом начальном этапе реализации проекта постановки управленческого учета.

При этом необходимо помнить, что от наличия на предприятии отлаженной системы составления и представления внутренней отчетности, построенной с использованием расчета сумм покрытия, а также современных принципов «директ-костинга» - многоступенчатого учета и учета по центрам ответственности, напрямую зависит возможность организации и проведения анализа в системе «директ-костинг».

Следующим важным вопросом в организации системы «директ-костинг» является разработка системы показателей управления предприятием, которая имеет свои особенности. Хотя, по-прежнему, обобщающим целевым показателем эффективности деятельности остается чистая прибыль предприятия (за исключением тех особенных случаев, когда на первый план выходят выживаемость предприятия или рост объема продаж для завоевания рынка, или какие-либо иные цели) используется особый показатель - сумма покрытия или маржинальный доход.

Суммы покрытия являются основным инструментом системы «директ-костинг» и рассчитываются как разница между выручкой от реализованной продукции и переменными затратами, приходящимися на нее.

Выручка от реализации в первую очередь идет на покрытие переменных затрат. А лишь после того, как покрываются все переменные затраты, возникают суммы покрытия, которые предназначены для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. Прибыль образуется лишь после того, как в свою очередь полностью покрыты постоянные затраты. Данный ступенчатый метод образования прибыли наглядно продемонстрирован на рисунке 8.

103

Рисунок 8 - Ступенчатый метод образования прибыли с учетом суммы покрытия

Маржинальный доход рассчитывается как для предприятия в целом, так и по отдельным продуктам (работам, услугам), подразделениям, (например, заводам, цехам, участкам и даже рабочим местам) и позволяет сравнивать между собой рентабельность (в данном случае подразумевается эффективность) отдельных продуктов предприятия, географических сегментов, производственных подразделений до распределения постоянных затрат.

Наряду с показателем сумм покрытия, «директ-костинг» привносит в систему управленческих показателей и другие: точка безубыточности, запас финансовой прочности, эффект операционного рычага и т.д. Главное назначение данных показателей состоит в том, что они позволяют сравнивать между собой рентабельность (в данном случае подразумевается эффективность) отдельных продуктов предприятия до распределения постоянных затрат. Таким образом, эти показатели становятся ключевыми при принятии управленческих решений по выбору ассортимента продукции, при планировании объемов деятельности, мотивации руководителей и сотрудников линейных подразделений предприятия и т.д.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.