Учет расчетов с использованием векселей

3.3. ОПЕРАЦИИ С ПЕРЕВОДНЫМИ ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ

Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселе-дателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю уча-ствуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщи-ка, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводному векселю -- не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, полу-чившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), постав-ленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (век-селедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, посколь-ку замена вексельного обязательства не происходит.

Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).

Пример: В 2003 г.ООО «Крост» реализует Предприятию свою продук-цию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС -- 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС -- 260 т.руб.

Для того чтобы Предприятие не осуществляло платеж в адрес ООО «Крост», Предприятие и ООО «Крост» заключают соглашение о выдаче переводного векселя на имя Пред-приятия номиналом 1800 т.руб. (дисконт -- 240т. руб.) сроком на шесть месяцев. ООО «Крост» (векселедатель) выдает первый экземпляр (прима-вексель) трассату (плательщику) -- Предприятию, а второй экземп-ляр (секунда-вексель) направляется Заводу (векселедержателю).

Учет у векселедателя

В нашем случае векселедателем является ООО «Крост»

Таблица 12

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	тыс.руб.

В момент отгрузки продукции

1	62-х	90	Реализована продук-ция Предприятию	Договор купли-продажи, отгрузочные документы	1560
2	90	68, 76-3	Начислен НДС по реализации	Счет-фактура	260

В момент покупки материалов

3	10	60-х	Приобретены мате-риалы у завода	Договор купли-продажи, отгрузочные документы	1300
4	19	60-х	Начислен НДС	Счет-фактура	260

В момент выдачи тратты

5	60-х	62-х	Погашена задолжен-ность путем выдачи переводного векселя (тратты)	Карточка аналитиче-ского учета векселя	1560
6	009		Отражены обязатель-ства по переводному векселю (тратте)	Карточка аналитиче-ского учета векселя	1800
7	76-3	68	Отражен НДС по уплаченной выручке	Налоговый расчет	260
8	68	19	Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам	Налоговый расчет	260

В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности

9		009	Списаны обязатель-ства по переводному векселю	Карточка аналитиче-ского учета векселя	1800

Учет у векселедержателя

В нашем случае векселедержателем является Завод.

Важно, что хотя Завод будет ожидать платежа уже не от ООО «Крост», а от предприятия, векселедателем будет именно ООО «Крост». Завод не имеет с предприятием никаких отношений, в случае неак-цепта векселя завод будет обращаться с претензией не к предприя-тию, а именно к ООО «Крост». Поэтому в аналитическом учете деби-тор отражается как бы в двух лицах: плательщик по векселю, но и векселедатель тоже не выбывает из расчетной схемы вплоть до осу-ществления оплаты выданного им векселя.

Таблица 13

№ операц.	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.

В момент отгрузки материалов

1	62-х	90	Материалы реализо-ваны ООО «Крост»	Договор купли-продажи, отгрузоч-ные документы	1560
2	90	68, 76-3	Начислен НДС по реализации	Счет-фактура	260

В момент получения тратты

3	62-х- 1	62-х	Задолженность обеспечена пере-водным векселем	Карточка аналитиче-ского учета векселя	1560

В момент погашения векселя

4	76	62-Х-1	Переводный вексель передан плательщику	Карточка аналитиче-ского учета векселя, акт приема-передачи	1560
5	76-3	68	Отражен НДС по оплаченной выручке	Налоговый расчет	260

В момент поступления платежа

6	51	76	Поступили средства от погашения векселя	Банковские выписки	1800
7	51	91-1-3	Начислен доход по векселю	Карточка аналитического учета векселя

Учет у плательщика

Плательщиком является Предприятие. Предприятие является должником ООО «Крост», а не Завода, поэтому несмотря на то, что с ООО «Крост» он заключил соглаше-ние об оплате переводного векселя, в учете предприятия кредитор тоже остается одновременно в двух лицах. Осуществив платеж, Предприятие не обязано платить за ту же постав-ку второй раз, поэтому оно совершит неакцепт векселя. В любом слу-чае ООО «Крост» как кредитор выбывает из аналитического учета Пред-приятия только после совершения реального платежа -- по векселю или в счет оплаты продукции непосредственно в адрес организации.

Таблица 14

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс. руб.
В момент покупки продукции
	41	60-х	Приобретена продукция организации	Договор купли-продажи, отгрузочные документы	1300
В момент заключения соглашения с организацией о выдаче векселя
3	60-х	60-х- 1	Отражена выдача организацией векселя	Соглашение о выдаче векселя	1560
4	41	60-х- 1	Начислен дисконт по векселю	Соглашение о выдаче векселя	240

В момент погашения тратты

5	60-х- 1	51	Погашена задолжен-ность путем оплаты переводного векселя	Платежное поруче-ние, выписка банка	1800

Если Организация истребует с Предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию -- на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).

Если бы Организация имела с Предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)

3.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНОГО ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЁТАХ ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ ТОВАРЫ

Особенностью оборотного векселя является то, что его выдает не покупатель, а продавец продукции. Сразу после отгрузки покупатель оплачивает не товар, а вексель. Однако для продавца с точки зрения получения денежных ресурсов и пополнения оборотных средств это не столь важно. Покупатель учитывает вексель продавца в банке, получая вексельную сумму за вычетом банковского дисконта. При наступлении срока платежа по векселю продавец погашает век-сель, а покупатель за счет поступивших средств возвращает получен-ный в банке кредит. Погашение векселя совпадает и с оговоренным сторонами сроком оплаты продукции. Но в связи с тем, что платеж за продукцию осуществляется с отсрочкой, ее стоимость увеличивается.

Значит, смысл схемы в том, что продавец получает деньги не-медленно, а покупатель при этом собственных оборотных средств не расходует. Таким образом, по экономическому смыслу операция очень похожа на оплату продукции товарным векселем: покупатель (векселедатель) так же не тратит собственных средств вплоть до момента погашения векселя, а продавец (ремитент) получает деньги сразу после отгрузки продукции (естественно, при условии, что он реализует полученный от покупателя продукции вексель).

Схема сделки с участием оборотного векселя строится так, что-бы продавец получил доход в сумме обычного дохода от реализации продукции данного вида, а покупатель понес расход в сумме обыч-ного расхода по приобретению продукции данного вида, увеличен-ной на размер платы за пользование заемными средствами (в дан-ном случае -- за отсрочку оплаты полученной продукции). Размер платы за пользование заемными средствами определяется условия-ми кредитного рынка, сложившегося в данный момент времени в данном регионе. Однако стороны сделки определяют ее не на основе исследования кредитного рынка, а посредством обращения в учет-ный банк. Банк сообщает им размер учетного процента (дисконта), который он предполагает взыскать за учет векселя. Поэтому и стои-мость продукции по сделке с отсрочкой платежа, и вексельная сумма по оборотному векселю определяются как обычная стоимость това-ра, увеличенная на размер дисконта учетного банка.

Пример. В 2003г. себестоимость продукции была равна 900 руб. ООО «Крост» обычно продавал эту продукцию за 1000 руб., НДС -- 200 руб. (итого 1200 руб.). В сделке с условием выдачи оборотного векселя та же продукция реализуется по цене 1200 руб., НДС -- 240 руб. (итого 1440 руб.) с условием платежа через три месяца.

После отгрузки продукции покупатель совершает платеж за век-сель в сумме 1200 руб., а продавец ООО «Крост» выдает покупателю вексель номи-налом 1400 руб. (дисконт -- 200 руб.). Покупатель передает вексель в банк для учета. Учетный банк взыскивает дисконт в размере 200 руб.

Именно величина банковского дисконта опреде-ляет:

а) стоимость продукции -- 1200 руб. (без учета НДС), где 1000 руб. -- обычная стоимость данной продукции, 200 руб. -- ком-пенсация за отсрочку ее оплаты; с учетом НДС стоимость продукции составит 1440 руб.;

б) номинал оборотного векселя -- 1400 руб., где 1200 руб. - обычная стоимость данной продукции с учетом НДС (вексель дол-жен покрывать всю сумму задолженности, а не только доход продав-ца), 200 руб. -- дисконт

Далее при наступлении срока платежа ООО «Крост» погашает свой вексель, а покупатель оплачивает поставленную ему продукцию.

Таблица 15

№	Учет у продавца	Учет у покупателя	Содержание операции	Сумма, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит
В момент отгрузки продукции
1	62-х	90	10	60-х	Отгружена продукция	1440 1200
2	90	76-3, 68	19	60-х	Отражен НДС	240
3	90	43			Списана себестои-мость отгруженной продукции	900
В момент оплаты векселя
4	51	76	76-1	51	Оплачен вексель	1200
В момент выдачи векселя
5	76	66-1, 67-1	58-3-1	76-1	Выдан оборотный вексель	1200
6	91-1-2	66-1, 67-1			Начислен дисконт по векселю	200
В момент учёта векселя в банке
7			58-3-6	58-3-1	Передан вексель в банк для учета	1200
Получение средств в банке получение
8			51	66-2, 67-2	Поступили средства от учетного банка	1200
9			91-1-2	66-2, 67-2	Отражен учетный процент банка	200
Погашение векселя
10			76	91-1-1, 91-1-3	Предъявлен вексель к погашению	1200 200
11			91-1-1	58-3-6	Списан вексель с баланса	1200
12	66-1, 67-1	51	66-2, 67-2	76	Погашен вексель векселедателем	1400
Оплата продукции
13	51	62-х	60-х	51	Оплачена продукция	1440
Примечание: Реализация продукции для целей обложения НДС отражается в момент оплаты продукции (проводка 13). Получение платежа за выданный вексель в качестве выручки не отражается
14	76-3	68	68	19	Отражен НДС по опла-ченной поставке	240

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8