Учет расчетов с использованием векселей

Пример: ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС -- 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта 2003г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых.

Фактически вексель обращает-ся четыре месяца.

Сумма расхода по векселю в зависимости от коли-чества дней в месяце будет равна:

120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.

120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.

Таблица 3

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1	10, ..., 19	60-х	Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)	Договоры, товаро-сопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.	100 20
2	60-х	60-х- 1	Обеспечена задолженность векселем	Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя	120
3	20, .... 44	60-х- 1	Начислены проценты по векселю -- в марте	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	8,15
3	20, ..., 44	60-х- 1	Начислены проценты по векселю -- в апреле	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	7,89
3	20, .... 44	60-х- 1	Начислены проценты по векселю -- в мае	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	8,15
3	20, ..., 44	60-х- 1	Начислены проценты по векселю -- в июне	Карточка аналитиче-ского учета векселя, оборотная ведомость	7,89

Оплата векселя по истечении срока его погашения

Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие про-водки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.

Таблица 4

№	Дебет	Кредит	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1	60-х- 1	51	Оплачены (погашены): * дисконтный вексель * процентный вексель	Карточка аналитического учета векселей, платежное поручение, выписка банка	140 152,08
2	68	19	Возмещен из бюд-жета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг	Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС	20

Комментарий :

Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О по-рядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за по-ставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:

Таблица 5

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, Тыс.руб.
1	60-х- 1	60-х-2	Отражена просрочка оплаты векселя	Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя	140 152,08

Оплата векселя в меньшем размере

Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:

* если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;

* если векселедатель неплатежеспособен и т.д.

Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере толь-ко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами -- и векселедателем, и векселедержателем.

В первом случае речь будет идти о новации вексельного обяза-тельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, сто-роны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.

Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).

В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отра-жается как результат самостоятельной операции -- новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).

Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал -- 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.

Таблица 6

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1	60-х-1, 60-х-2	91-2-3	Начислен доход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п.	Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя, оборотная ведомость	10 (а) 40 (б)
2	60-х-1, 60-х-2	51	Оплачен (погашен) собственный вексель	Карточка аналитиче-ского учета векселя, платежное поручение, выписка банка	130 (а) 100 (б)

Комментарий: новация вексельного обязательства или про-щение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены това-ров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.

Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих това-ров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.

В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.

Таблица7.

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, Тыс. руб.
1	68	19	Возмещен из бюджета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг	Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС	20 (а) 16,67 (б)
2	91-2-3	19	Начислен расход от новации вексельного обязательства, от прощения части долга и т.п.	Бухгалтерская справка	-(а) 3,33 (б)

3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)

При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют-ные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на при-мере:

В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС -- 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупа-теля получен простой вексель номиналом 1500 руб.

Таблица 8

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.

В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

1	62-х	90	реализована продук-ция, выполнены ра-боты, оказаны услуги, возникла задолжен-ность	Договоры, акты, накладные и т.д.	1440
2	90	68 76-3	Начислен НДС с выручки: * налоговый учет «по отгрузке» * налоговый учет «по оплате»	Счет-фактура	240
3	90	43	Списана себестои-мость реализованной продукции, выпол-ненных работ, ока-занных услуг	Бухгалтерский расчет	1100

В момент получения векселя

4	62-Х-1	62-х	Отражено получение векселя	Акт приема-передачи, карточка аналитиче-ского учета векселя	1440

Погашение векселя в срок

Таблица 9

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.

В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику

5	76	62-х- 1	Отражено списание векселя с баланса	Карточка аналитиче-ского учета векселей, акт приема-передачи	1440

В момент погашения векселя

6	51	76	Отражено поступле-ние средств в счет погашения векселя	Выписка банка	1440
7	51	91-1-3	Начислен доход по векселю (дисконт или процент)	Карточка аналитиче-ского учета векселя	60
8	76-3	68	Отражена задолжен-ность перед бюдже-том по НДС (налого-вый учет «по оплате»)	Бухгалтерская справка	240

Непогашение векселя в срок

Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.

Таблица 10

№ oneрации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.
1	62-Х-2	62-Х-1	Отражена просрочка оплаты векселя	Карточка аналитического учета векселя	1440

Оплата векселя в меньшем размере

Вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступле-ния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которо-го определяется как разность согласованной суммы платежа по век-селю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.

Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использова-ние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы».

Продолжим приведенный выше пример: по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглаше-ния о платеже в меньшем размере.

Таблица 11

№ опе-рации	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.
В момент выбытия векселя при его передаче плательщику
1	76	62-х- 1, 62-Х-2	Отражено списание векселя с баланса	Соглашение сторон, карточка аналитиче-ского учета векселя	1440
В момент погашения векселя
2	51	76	Отражено поступление средств в счет погашения векселя	Выписка банка	1430
3	91-2-3	76	Отражен расход от прощения части долга	Соглашение сторон, карточка аналитиче-ского учета векселя	10
4	76-3	68	Отражена задолженность перед бюдже-том по НДС (налоговый учет «по оплате»)	Налоговый расчет	240

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости постав-ки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8