Учет поступления материалов и анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
П р и м е ч а н и е: Источник: собственная разработка
Учет горюче-смазочных материалов. В целях эксплуатации транспортных средств, обеспечения технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий организации приобретает необходимые горюче-смазочные материалы.
Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется на счете 10 “Материалы” (субсчет 31 “Топливо на складах”, 32 «Топливо в баках») по видам горюче-смазочных материалов и материально ответственным лицам. На указанном субсчете учитывается наличие и движение всех горюче-смазочных материалов, имеющихся в организации.
Организация не имеет собственных заправочных станций, поэтому заключен договор № 5400189 от 01.03.2002г. с Слонимским филиалом РУП «Белорустнефть» на приобретение горюче-смазочных материалов с использованием электронных карт. Каждому водителю выдана электронная карта, по которой в соответствии с заключенным договором, автозаправочная организация в счет ранее перечисленных денежных средств обеспечивает отпуск горюче-смазочных материалов.
По окончании месяца автозаправочная организация представляет потребителю горюче-смазочных материалов отчет о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов и оказании услуг, в котором указываются количество и стоимость отпущенных в течении месяца горюче-смазочных материалов в разрезе номеров электронных карт, а также остатков денежных средств на начало и конец месяца (приложение Ж).
Таблица 2.5. Бухгалтерские записи по приходу горюче-смазочных материалов ОАО «Слониммебель» за декабрь 2005 г.
№
Хозяйственная операция
Корреспонденция
Сумма
(руб.)
Документ
Приложение
Д-т
К-т
1
2
3
4
5
6
7
1
Перечислен аванс
60.3.
51
15 519 655
ж-о №2, 6
Д
2
Получены ГСМ
10.31.
60.3.
11 172 473,20
ж-о №6
Д
3
Отражено отклонение в стоимости ГСМ
16
60
- 2 787,20
ж-о №6
Д
4
НДС, относящийся к полученному ГСМ
18.03.
60.3.
2 011 358
ж-о №6
Д
П р и м е ч а н и е: Источник: собственная разработка
В конце месяца бухгалтерия делает сальдовую ведомость, в которой показывается остаток на начало и конец месяца, а также обороты за месяц в суммовом выражении.
В некоторых организациях водителям выдаются денежные средства в подотчет для приобретения горюче-смазочных материалов на АЗС за наличный расчет. За израсходованные денежные средства на приобретение горюче-смазочных материалов подотчетное лицо составляет авансовый отчет с приложением оправдательных документов автозаправочной организации. При этом составляются следующие проводки:
1. Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т счета 50 «Касса» (51, 55) - на выданную сумму денежных средств водителю в подотчет с учетом НДС
2. Д-т счета 10 «Материалы» (субсчет 32 «Топливо в баках транспортных средств») - на стоимость без учета НДС
Д-т счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам. услугам» - на сумму НДС
К-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на оприходование топлива по стоимости с учетом НДС
3. Д-т счета 23 «Вспомогательное производство» (20, 25, 26, 29 и др.)
К-т счета 10 «Материалы» (субсчет 32 «Топливо в баках транспортных средств») - на включение стоимости израсходованного топлива в издержки производства по нормам (в случае экономии - фактически).
Синтетический учет поступления материалов в ОАО «Слониммебель» ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и основными положениями Республики Беларусь.
46
3. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
3.1. Анализ динамики наличия материальных ресурсов
Важным, факторами обеспеченности организации материальными ресурсами являются правильность расчета потребности в них, рационально организованное материально-техническое снабжение и экономное эффективное использование материальных ресурсов в производстве.
Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы, необходимые для нормального функционирования, на конец периода:
п з
МРi = ?МРij + МРi , (3.1.)
где МРi - общая потребность предприятия в i-м виде материальных ресурсов;
МРij - потребность i-го вида материальных ресурсов на j-й вид деятельности;
МРi - необходимые для нормального функционирования организации запасы i-го вида материальных ресурсов на конец периода; i = 1, 2, 3,..., m.
В основу расчета потребности организации в материальных ресурсах положены нормативы и нормы их расхода и складских запасов.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в трех оценках:
1) в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и других целях;
2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;
3) в днях обеспеченности - для целей планирования и организации контроля.
Обеспеченность организации запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу по формуле:
з
з МРi
Дi = ----- , (3.2.)
РДi
где Дi - запас i-го вида материала в днях;
МРi - запасы i-го вида материала в натуральных единицах измерения;
РДi - среднедневной расход i-го вида материала в тех же единицах измерения.
В свою очередь, среднедневной расход каждого вида материальных ресурсов рассчитывается делением суммарного его расхода на нужды производства за анализируемый период на количество календарных дней в периоде:
Мi
РДi = ----- , (3.3.)
Д
где Мi - суммарный (общий) расход i-го вида материала за анализируемый период;
Д - продолжительность периода, дни (год - 360 дней, полугодие - 180, квартал - 90, месяц - 30) [2, с.422-424].
Расчет потребности в материальных ресурсах приведен в таблицах 3.1. - 3.3. Источник информации: план материально-технического снабжения.
Из таблицы 3.1. видно, что потребность организации в ДСП и ДВП на 2005 год составляет 787 143,054 тыс.руб., а однодневный расход - 131 429,238 тыс.руб.
47
Таблица 3.1. Расчет потребности ОАО «Слониммебель» в ДСП и ДВП на 2005 год
Материалы
Ед. изм.
Цена за единицу
руб.
Расход по плану на год
Одноднев-ный расход, тыс.руб. (гр.5/360)
Интервал поставки, дней
Норма запасов в днях
Потребность в материалах, тыс.руб.
(гр.6х гр.10)
коли-
чество
сумма,
млн.руб.
текущий запас
приемка и подготовка к производству
итого
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1. ДСП т.16 мм
2. ДВП ТС т.3,2 мм
м2
м2
256210
1226
184000
140200
47142,64
171,885
130951,78
477,458
10
15
5
2
1
1
6
3
785710,68
1432,374
П р и м е ч а н и е. Источник: собственная разработка
48
Таблица 3.3. Расчет потребности материалов на незавершенное производство сборочного цеха при серийном производстве в ОАО «Слониммебель» на 2005 год
Изделия
Плановая себестоимость изделия, тыс.руб.
Коэффициент нарастания затрат
ПФ+0,5 Зр
(К=----------)
С
Длительность производственного цикла в сборочно-отделочном цехе, включая, включая испытания и другие операции до зачисления в товарную продукцию, дн.
Потребность в материалах в дн. (гр.6х гр.5)
Выпуск по плану 1 квартала по производ-ственной себестои-мости, млн.руб.
Одноднев-ный выпуск, тыс.руб.
(8/90)
Потребность
в материале, тыс.руб.
(гр.9х гр.7)
Всего (С)
в том числе
полуфабрикаты собственного производства, покупные полу-фабрикаты и комплектующие изделия (ПФ)
прочие затраты (по сборочным работам, испы-таниям изделий и другим операциям) (Зр)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Комод
Н-р ме-бели для спальни
Н-р кор-пусной мебели
ИТОГО:
160,8
849,18
821,78х
79,2
422,56
409,91
х
81,6
426,62
411,87
х
0,75
0,75
0,75
х
1,5
2
2
х
1,13
1,5
1,5
1,4
11,29
22,93
25,15
х
125,42
254,75
279,4
676,01
141,72
382,13
419,1
942,95
П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
53
51
Таблица 3.2. Расчет потребности на незавершенное производство по лесу круглого дуба распиловочного цеха ОАО «Слониммебель» на 2005 год
Номер станка
Единица измерения
Производительность станка
Плановая себестоимость 1 м3 леса круг. 1С 36, тыс. руб.
Потребность в лесе круг. дуб, млн. руб.
1
2
3
4
5
№ 1
№ 2
ИТОГО
м3
м3
х
4,5
4,06
8,56
279,95
279,95
х
1259,78
1136,6
2396,38
П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
Из таблицы 3.2. следует, что на незавершенное производство требуется леса круг. дуб 8,56 м3 на сумму 2396,38 млн.руб.
Средняя потребность в материалах по сборочному цеху при серийном производстве - 1,4 дня (942,95/676,01) или 942,95тыс.руб. (табл.3.3.).
В практике работы промышленных организаций, особенно в периоды инфляции и дестабилизации хозяйственных связей между поставщиками и потребителями материальных и сырьевых ресурсов, наблюдается тенденция к получению излишних материалов, созданию сверхнормативных запасов, снижению эффективности их использования. Поэтому очень важно на первом этапе анализа обеспеченности организации материальными ресурсами проверить полноту учета потребности в них и обоснованность размера этой потребности исходя из прогрессивных норм расходования материалов на выработку отдельных изделий. Другими словами, необходимо исследовать качество плана материально-технического обеспечения. Результаты анализа качества плана материально-технического обеспечения ОАО «Слониммебель» отражены в таблице 3.4.
Отдел материально-технического снабжения ОАО «Слониммебель» работает с опережением графика поставки материальных ресурсов. Это связано с риском накопления запасов невостребованных материалов и повышение складских расходов. Однако в условия переходной экономики этот риск будет оправдан в связи с возможными срывами договоров поставки (табл.3.4.).
Таблица 3.4. Анализ качества плана материально-технического снабжения ОАО «Слониммебель» на 2005 г.
Материалы
Единицы измерения
Потребность по плану материально-технического снабжения
Потребность, установленная в процессе анализа
Завышение (+), занижение (-) в плане материально-технического снабжения
всего
в том числе
и т.д.
всего
в том числе
и т.д.
Всего (гр3 - гр.7)
в том числе
и т.д.
на выполнение производственной программы
на прирост незавершенного производства
на выполнение производственной программы
на прирост незавершенного производства
на выполнение производственной программы
(гр.4 - грр.8)
на прирост незавершенного производства
(гр.5 - гр.9)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
1. ДВП ТС т.3,2 мм
м2
140200
140000
200
-
140100
140000
100
-
+100
-
+100
+100
П р и м е ч а н и е. Источник : собственная разработка
Важным условием нормальной бесперебойной работы организации является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия:
i
МРп= Иi , (3.4.)
где Иi - сумма источников покрытия потребности в i-м виде материальных ресурсов.
Поэтому на следующем этапе анализа следует установить правильность определения суммы источников покрытия потребности организации в материальных ресурсах. В экономической литературе различают внутренние, или собственные, и внешние источники покрытия потребности. К внутренним (собственным) относятся ожидаемые остатки материалов с учетом незавершенного производства на начало анализируемого периода; отходы, вторично используемые материалы; материалы собственного производства, сэкономленные материалы в результате внедрения достижений научно-технического прогресса и т. п.
К внешним относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков по заключенным договорам (нарядам).
Сумма источников покрытия потребности определяется по формуле
с в п в
Иi= ?Иij + Иi или МРi= ?Иij + Иi , (3.5.)
где Иi - j-ый собственный источник покрытия потребности в i-м виде материальных ресурсов;
Иi - внешний источник покрытия потребности в i-м виде материальных ресурсов; i= 1, 2, 3, ..., n; j= 1, 2, 3,..., m [10, с.425].
Значительную долю в сумме источников покрытия составляют внешние источники: поступления материальных ресурсов от поставщиков по заключенным договорам.
Реальная потребность в завозе материалов со стороны определяется как разность между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой изысканных собственных внутренних источников ее покрытия по формуле
в п c
Иi= МРi - ?Иij , (3.6.)
Очевидно, что чем точнее будут определены внутренние источники, тем объективнее будет рассчитана потребность во внешних, в заключении договоров (нарядов) на приобретение материалов у поставщиков. Поэтому очень важно изучить полноту поступления материалов и дать оценку степени удовлетворения потребности организации в них [2, с.429].
Для этого привлекается дополнительная информация договоров (нарядов) на поставку материальных ресурсов (приложение И), данные статистической отчетности 3-СН (приложение К), данные бухгалтерского учета о фактическом их поступлении (приложение Л), потребность-заявка на материалы (приложение М) (табл.3.4.- 3.5.).
Таблица 3.5. Общая оценка удовлетворения потребности ОАО «Слониммебель» и выполнения договоров на поставку плиты ДВП за 2005 год