Учет основных средств и анализ эффективности их использования

Первый критерий, подразумевающий получение экономических выгод в будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что такие будущие экономические выгоды будут получены при использовании основного средства на основе имеющихся данных в момент приобретения.

Второй критерий, подразумевающий возможность достоверного определения стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного средства (счет-фактура на приобретение основного средства), в которой указывается его цена. В том случае, если основные средства строятся хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, понесенными в процессе строительства [19, c. 26].

Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и других соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической (или физической) службы.

IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. Стоимость основного средства, подлежащая списанию, - это разница между стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).

В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить соответствующее примечание с пояснениями.

Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия, следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта

IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации.

Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в Республике Беларусь стоимость основных средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в IAS, так и в белорусской системе учета операции приобретения или ввода в эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции.

Несмотря на то, что и IAS, и белорусская система учета предписывают производить переоценку основных средств с применением официальных коэффициентов, белорусские нормативные коэффициенты переоценки далеко не всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств в нашем учете, разрабатываются Министерством Статистики Республики Беларусь в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь; предполагается, что они должны отражать как влияние инфляции на белорусскую экономику, так и другие изменения цен.

Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств: систематически переоценивать основные средства, как правило, с привлечением профессионального независимого оценщика; или организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и реализации основных средств.

Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо "переоценивать" основные средства дважды: сначала с использованием нормативных коэффициентов для целей белорусской обязательной финансовой отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных изменений коэффициентов инфляции.

Часто, после приобретения основного средства, предприятие производит дополнительные расходы, связанные с таким основным средством, в течение срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно, методы их учета можно классифицировать следующим образом:

Капитальные затраты - это затраты, увеличивающие выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и подлежащие капитализации. Капитализация - это отнесение затрат на увеличение стоимости основных средств.

Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими операциями, называются "модернизацией и улучшением" и подлежат капитализации [19, c 56].

Следует заметить, что хотя порядок бухгалтерского учета основных средств в Республике Беларусь и претерпевает постоянные изменения и реформации, постепенно приближаясь к международным стандартам, он все еще очень далек от критерия, по которому оценивается инвестиционный климат в стране. Только приближение к международным стандартам и стабильная налоговая политика государства сделают нашу Республику привлекательной для иностранных инвестиций.

2.5. Совершенствование учета основных средств в условиях применения современных информационных технологий

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуслав-ливают особые требования к информации о наличии, движении, состоя-нии и использовании основных средств.

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести в направлении работы над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным сред-ствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники по-лучить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ.

На исследуемом предприятии учет основных средств, впрочем как и ведение всего бухгалтерского учета, организован с помощью программы «1С:Бухгалтерия». За весь предыдущий период использовалась данная программа версии 6.0. Следует отметить, что в то время эта программа использовалась только в качестве электронной бухгалтерской базы данных, т. е. в программу заносились проводки, рассчитанные вручную, и лишь формировались необходимые отчеты.

С начала 2000 года для учета товаров и взаиморасчетов с клиентами стали использовать другой продукт фирмы «1С» - «1С:Торговлю» версии 7.0. Она позволяет экспортировать результаты в виде проводок в «1С:Бухгалтерию», но это все же требует выполнения специальных операций по переносу проводок. Такой вариант имеет следующие недостатки: необходимо постоянно помнить о том, что надо своевременно выполнить экспорт проводок; происходит дублирование одних и тех же бухгалтерских операций в двух программах; при последующем изменении каких-либо операций, это не отражается в другой программе, и это необходимо делать вручную.

Все это обусловило необходимость перехода на новую версию программы и с апреля 2001 г. был осуществлен переход на программу «1С:Предприятие» версии 7.7, которая представлена бухгалтерским модулем и модулем «оперативного управления», т.е. учета товаров.

Прежде, чем рассказать о том как конкретно организован учет основных средств с помощью этой программы, хотелось бы отметить, что «1С:Бухгалтерия 7.7» - это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Ее возможности позволяют не только эффективно автоматизировать учет практически любого участка работы бухгалтерии организации, но вести учет параллельно в нескольких учетных системах, а также в разрезе подразделений выделенных на отдельный баланс.

Список основных средств организации хранится в справочнике «Основные средства». Этот справочник используется при ведении аналитического учета по счетам : 01"Основные средства", 02"Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 47 "Реализация основных средств". Основные средства разделены по группам в соответствии с классификацией Министерства статистики и анализа Республики Беларусь. На предприятии есть следующие группы основных средств: «Машины и оборудование» и «Транспортные средства». В этих группах выделены соответствующие подгруппы в которые уже непосредственно занесены сами основные средства. В параметрах подгрупп занесены шифр подгруппы и годовая норма амортизации для всех основных средств, входящих в данную подгруппу. В параметрах непосредственно самих объектов основных средств занесена дата ввода в эксплуатацию и их первоначальная стоимость.

Ввод остатков осуществляется документом «Ввод остатков основных средств», который для каждого из объектов формирует две проводки, за дату, предшествующую дате начала работы с программой:

Д-т 01 "Основные средства"- К-т 00 : на сумму стоимости основных средств;

Д-т 00 - К-т 02 "Амортизация основных средств": на сумму текущего износа основных средств.

Счет 00 - вспомогательный, балансовый, используется в «1С» для ввода начальных остатков , названия не имеет.

При поступлении новых объектов основных средств формируется документ «Поступление основных средств», при заполнении которого указывается клиент, от которого получен данный объект (или объекты), затем эти объекты заносятся в справочник «Основные средства» и отражаются в табличной форме документа, и производится печать Инвентарной карточки. При проведении данного документа формируются следующие проводки для каждого из объектов:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т 60 "Вложения во внеоборотные активы" : поступление - на сумму стоимости объекта;

Д-т 01 "Основные средства"- К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" : передача в эксплуатацию - на сумму стоимости объекта.

При выбытии объектов основных средств заполняется документ «Выбытие основных средств», в табличной части которого указываются выбывающие объекты, их стоимость и сумма их текущего износа. Во время обработки документа формируются следующие проводки по каждому из выбранных объектов:

Д-т 47 "Реализация основных средств" - К-т 01 "Основные средства": на сумму стоимости объекта основных средств;

Д-т 02 "Амортизация основных средств" - К-т 47 "Реализация основных средств" : на сумму его текущего износа.

Для ежемесячного начисления амортизации предназначен документ «Амортизация основных средств». Этот документ имеет экранную форму диалога. Для обработки документа необходимо указать дату проведения операции. Обычно это последний день месяца. Документ автоматически формирует операцию с проводками по начислению износа:

Д-т 44 "Издержки обращения" - К-т 02 "Амортизация основных средств" на сумму амортизации.

При этом для большинства объектов сумма износа рассчитывается исходя из стоимости по проценту износа, который указан в справочнике. И только для объектов из транспортных групп для формирования проводок в ходе обработки документа запрашивается пробег автомобиля за текущий месяц. Документ также составляет печатную форму отчета со сведениями по каждому инвентарному объекту.

Увеличение стоимости объектов основных средств производится документами «Увеличение стоимости основных средств», которые при выборе конкретного объекта формируют проводки:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"- К-т 60 "Вложения во внеоборотные активы" и Д-т 01"Основные средства" - К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму увеличивающую стоимость объекта.

Переоценка основных средств производится специальными документами «Переоценка стоимости основных средств». При формировании этого документа заполняется таблица, в которой указываются объекты основных средств, подлежащие переоценке, выводится их первоначальная стоимость, текущий износ, указывается коэффициент переоценки, выводятся рассчитанные с помощью этого коэффициента стоимость и износ после переоценки и формируются следующие проводки:

Д-т 01 "Основные средства" - К-т 88, субсчет "Фонд переоценки статей баланса" : на сумму увеличения (уменьшения) стоимости основных средств;

Д-т 88 субсчет "Фонд переоценки статей баланса" - К-т 02 "Амортизация основных средств": на сумму увеличения (уменьшения) амортизации основных средств;

Если стоимость уменьшается, то сумма проводки будет со знаком "-".

3. АНАЛИЗ СОСТАВА, СТРУКТУРЫ И ТЕХНИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств основного вида деятельности

Большое влияние на товарооборот оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы. Под ма-териально-технической базой прежде всего имеются в виду основные средства. В промышленности по принадлежности они подразделяются на собственные и арендованные. В процессе анализа основные средства должны изучаться комплексно, независимо от их принад-лежности. Основные средства включают производст-венные и непроизводственные. Производственные основные средства классифицируются по отраслям народного хозяйства: торговли и общественного питания; промышленности; строительства; сельского хо-зяйства и заготовительных организаций. Непроизводственные основные средства включают здания, сооружения и инвентарь, находящиеся в ведении жилищно-коммунальных хозяйств и предприятий бытового обслуживания, органов просвещения, культуры, здравоохранения, физ-культуры и социального обеспечения.

В первую очередь изучают основные средства основного вида деятельности, обеспечивающие нормальное функционирование промышленных предприятий. По выполняемым функциям основные средства подразделяются на активные и пассивные. К активным относятся машины, оборудование, приборы и тому подобные основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе. Пассивные основные средства включают здания, сооружения, передаточные устройства и транспортные средства, обеспечивающие нормальное функционирование активных основных средств. По назначению основные средства промышленных предприятий составляют: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (с выделением автоматических машин и вычислительной техники); транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основ-ных средств.

Анализ материально-технической базы промышленности обыч-но начинается с изучения состава и структуры основных средств. В промышленности, как и в других от-раслях народного хозяйства, происходит интенсивное перевооружение предприятий современными машинами и оборудованием. Их доля в общем объеме основных средств непрерывно растет.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств основного вида деятельности зависят от степени совершенства бухгалтерского учёта, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учётных документов, точности отнесения объектов к учётным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта.

Для анализа состава, структуры и динамики основных средств на предприятии ООО «Тримегист» составляется таблица 3.1. , используя используются данные формы 1 Бухгалтерский баланс (приложение А); Приложение к бухгалтерскому балансу форма 5 (приложение Б).

Таблица 3.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств по остаточной стоимости

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение за год	Темп роста (гр 3/гр 1)х100, %
	Сумма, млн.р.	Удельн. вес, %	Сумма, млн.р.	Удельн. вес, %	Сумма (гр3-гр 1), млн.р.	Удельн. вес (гр4-гр2), %
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Всего основных фондов = Внеоборотыне активы	38	100	44	100	6	-	115,8
1.1. Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-
1.2. Основные средства	36	94,74	42	95,45	6	0,71	116,7
В том числе: Здания и сооружения	-	-	-	-	-	-	-
Передаточные устройства,	-	-	-	-	-	-	-
Машины и оборудование	33	86,84	41	93,18	8	6,34	124,2
Транспортные средства	-	-	-	-	-	-	-
Вычислительная техника и оргтехника	1	2,63	0	0	-1	-2,63	0
Другие виды основных средств	2	5,26	1	2,27	-1	-2,99	43,2
1.3. Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-	-	-
1.4. Вложения во внеоборотные активы	2	5,26	2	4,55	0	0,71	100
1.5 Прочие внеобортотные активы	-	-	-	-	-	-	-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7