Учет основных средств и анализ эффективности их использования

Они определяются комиссией исходя из: ожидаемого физического износа, зависящего от условий эксплуатации; морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало-гичных объектов основных средств; утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства; нормативно-правовых и других ограничений использова-ния объекта (например, срока аренды) [3].

При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств, амортизация по которым начисляется по производи-тельному способу, по решению комиссии устанавливается ре-сурс каждого объекта -- количество продукции в натуральных показателях, которая в соответствии с техни-ческой документацией может быть выпущена на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок полезно-го использования данного объекта -- период, в течение которо-го будет выпущено указанное количество продук-ции в натуральных показателях.

Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра в случаях: модернизации оборудования; технического перевоо-ружения; дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции; достройки и в других случаях. Пересмотр нор-мативных сроков полезного использования производится по решению комиссии.

Срок полезного использования основных средств может пе-ресматриваться по решению комиссии при моральном устаревании объекта, а также в случае выявления ошибки в его опре-делении.

Организация при оприходовании объекта основных средств для его использования в предпринимательской деятельности самостоятельно определяет нормы амортизации в соответ-ствии с выбранным способом ее начисления в рамках установ-ленных диапазонов сроков полезного использования (по каж-дой амортизационной группе).

При применении организацией линейного способа начисле-ния амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного исполь-зования в годах.

Амортизационные отчисления по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся организа-цией в пределах наибольшего и наименьшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы (объекта) основных средств.

Наименьший уровень диапазонной нормы амортизацион-ных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается организацией по своему ус-мотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реа-лизации товаров по причине ценовой некон-курентоспособности, а наибольший - в случаях высокой конкурентоспособности реализуемых товаров.

При использовании основных средств в условиях, от-личающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (например влияния агрессивной среды), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения поправочных ко-эффициентов.

Поправочные коэффициенты указываются применительно к позициям действующей классификации в виде соответству-ющих сносок.

При применении к одной и той же норме амортизации од-новременно двух или более поправочных коэффициентов об-щая норма определяется по формуле 1 [5]:

НАгс = НАу + (К1 + К2 + ... + Км - (м - 1)	(1)

где: НАгс - скорректированная годовая норма амортизации основных средств;

НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из принятого нормативного срока службы или срока полезного исполь-зования объекта основных средств;

К1, К2, ..., Км - коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов работы ;

м - ко-личество применяемых поправочных коэффициентов.

Основные средства, эксплуатируемые в условиях, отличаю-щихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрес-сивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий), выделяются организацией в специ-альные амортизационные подгруппы в составе соответствую-щих амортизационных групп.

Объектами начисления амортизации являются основные средства, как используемые, так и не используемые в предпри-нимательской деятельности.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и отдельные объекты природопользования; отдельные группы и виды основных средств; библиотечные фонды; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатацион-ного возраста;

Потеря стоимости этих объектов в бухгалтерском учете от-ражается справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года.

Начисление амортизации не производится: во время проведения модернизации оборудования, техни-ческого перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, тех-нического диагностирования и соответствующего освидетельс-твования с полной или частичной их остановкой, а также при консервации объектов собственника на срок менее одного года; по объектам, не введенным в эксплуатацию или находя-щимся в запасе и объектам, предназначенным для их хранения.

Амортизация начисляется ежемесячно. Амортизационные начисления по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается: по выбывшим объек-там основных средств -- с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по самортизированным объектам основных средств -- с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения сто-имости данных объектов в себестоимость. Все объекты, по которым начисляется амортизация, разби-ваются на укрупненные амортизационные группы.

Амортизация основных средств по объектам, используе-мым в предпринимательской деятельности, начисляется од-ним из следующих способов: линейным, нелинейным и про-изводительным. По объектам, не используемым в предпринимательской де-ятельности, -- исходя из нормативного срока службы линей-ным способом [3].

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наи-менования. До окончания срока полезного использования амор-тизируемых объектов разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике способы и методы начисления амортиза-ции. При пересмотре способов и методов начисления амортиза-ции недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего норма-тивного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе амортизация определяется путем умножения первоначальной стоимости на приня-тую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений, основываясь на сведениях о первоначальной стоимости объекта основных средств и нор-мативного срока службы или срока его полезного использова-ния.

Нелинейный способ заключается в неравномерном начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектом применения нелинейного способа начисления амор-тизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непос-редственно участвуют в процессе производства продукции, инструмент, а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распрос-траняется на следующие виды машин, оборудования и тран-спортных средств: машины, оборудование и транспортные средства с норма-тивным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили; уникальную технику и оборудование; предметы интерьера, включая офисную мебель; предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая либо месячная сумма аморти-зационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ус-корения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Метод списания стоимости основных средств по сумме чи-сел лет (или ускоренной амортизации) построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основ-ных средств, для чего каждому году срока службы средств присваивается число, обратное порядковому номеру этого года. Например, при сроке службы объекта 5 лет первому году службы присваивается число, обратное 5, второму году -- чис-ло, обратное 4, и т.д. Наибольшая сумма аморти-зации будет начислена в первый год, а затем год за годом она убывает, остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока объект основных средств полностью перенесет свою стоимость на реализованную продукцию.

Применение метода суммы чисел лет предполагает опреде-ление годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого -- число лет, остаю-щихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле 2 [3] :

СЧЛ = Спи *(Спи+1)/2	(2)

Где: СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоя-тельно в пределах установленного диапазона срока полезного ис-пользования объекта;

Спи - выбранный организацией самостоя-тельно в пределах установленного диапазона срок полезного ис-пользования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортиза-ции, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения до 2,5 раза, принятого ор-ганизацией.

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стои-мость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (оста-точной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном спо-собе. При незначительной величине остаточной стоимости объек-та по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Производительный способ заключается в начислении амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов ос-новных средств, позволяющих определить с достаточной точ-ностью отдачу в течение срока полезного использования.

Для расчета амортизационных отчислений производи-тельным способом в каждом отчетном году применяется следующая формула 3 [3]:

Аt = ПС * Оt/Oпла	(3)

Где : Аt - годовая сумма амортизационных отчислений за год t;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Ot - объем выпуска продук-ции (в натуральном измерителе) за год t;

Оплан - предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе);

t - годы сро-ка полезного использования объекта.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет пассивный. По кредиту этого счета отражают сумму начисленной амортизации основных средств, а по дебету -- уменьшение.

К счету 02 "Амортизация основных средств" могут быть открыты субсчета: 02-1 "Амортизация собственных основных средств" - для учета движения амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности; 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - для учета движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочную аренду.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями: Д-т счета 44 "Издержки обращения" К-т счета 02 "Амортизация основных средств".

Например, на исследуемом предприятии на 30 января 2001г. начислена амортизация основных средств в сумме 9162187руб.

Составляются записи:

Д-т счета 44 "Издержки обращения" К-т счета 02 "Амортизация основных средств" на 9162197 руб.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, отражается в учете следующими записями:

Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" К-т счета 02 "Амортизация основных средств"

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается следующей за-писью:

Д-т счета 02 "Амортизация основных средств" К-т счета 01 "Основные средства" - на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 91"Операционные доходы и расходы" К-т счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость основных средств.

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации от-ражает следующей записью:

Д-т счета 91"Операционные доходы и расходы" К-т счета 02 "Амортизация основных средств".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основ-ных средств. При этом построение аналитического учета дол-жно обеспечить возможность получения данных об амортиза-ции основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для создания дополнительных инвестиционных средств и экономически обоснованных условий формирования источников средств для воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности организаций, применяющих линейный способ начисления амортизации, допуска-ется текущая индексация амортизационных отчислений, способствующая избежанию резких колебаний величины амор-тизационных отчислений в результате периодической переоценки основных средств и ее влияния на финансовый результат работы организаций по не зависящим от них причинам. Право ежемесячной индекса-ции амортизационных отчислений по объектам, используе-мым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу соста-вил не менее 2 %.

Сумма индексации амортизационных отчислений производится исходя из коэффициента изменения стоимости основных средств за месяц , предшествующий отчетному к декабрю предыдущего года либо к месяцу ввода объекта в эксплуатацию [11, c.141].

В бухгалтерском учете торговых коммерческих организаций сумма индексации отражается следующими записями:

Д-т счета 44 "Издержки обращения” К-т счета 83 "Добавочный фонд".

Сумма начисленной индексации принимается в расчет при определении величины амортизационного фонда воспроизвод-ства основных средств.

При превышении годовой суммы амортизационных отчис-лений, рассчитанной с учетом их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись:

Д-т счета 44 "Издержки обращения" К-т счета 83 "Добавочный фонд".

Одновременно производится пересчет и корректировка сум-мы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

В случае, если сумма амортизации, начисленная по резуль-татам переоценки, превышает сумму фактически произведен-ных амортизационных отчислений с учетом индексации, раз-мер амортизационного фонда не пересматривается.

Если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, основные средства не подлежат переоценке, начисленная в отчетном году сумма индексации амортизационных отчисле-ний не исключается из состава издержек производства или об-ращения. Размер сформированного амортизационного фонда не пересматривается.

На исследуемом предприятии амортизация начислялась двумя способами: производительным по группе транспортных средств и линейным по остальным группам основных средств.

Начисление амортизации производилось пообъектно при помощи прикладных программных средств на базе «1С», затем осуществлялась выборочная проверка правильности рассчитанных сумм амортизации.

2.3. Виды ремонтов, способы их выполнения и включения в себестоимость продукции

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока предприятие может производить ремонты.

На-иболее совершенной является система планово-предупреди-тельного ремонта. Она заключается в том, что основные сред-ства ремонтируются через определенные промежутки времени по графику, независимо от их физического состояния. Такая постановка вопроса дает возможность планировать ремонтные работы, время работы оборудования, изготовление запасных частей и нормировать расход денежных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности про-ведения ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Расходы на все виды ремонта основных средств включают-ся в состав затрат на производство продукции (работ, услуг).

Предприятия могут применять несколько способов включе-ния в себестоимость продукции, выполненных работ и оказан-ных услуг расходов по ремонту основных средств.

Фактические затраты по ремонту основных средств сразу по мере их выполнения списываются на себестоимость продук-ции, выполненных работ и оказанных услуг и относятся на те счета, где эксплуатируются основные средства.

Например, на исследуемом предприятии:

Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 10 "Материалы" 155220 руб. отпущены со склада запасные части и израсходованы на текущий ремонт автомобиля ВАЗ 21099

Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. начислена заработная плата рабочим за ремонт автомобиля

Произведены начисления на заработную плату:

Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. в фонд социальной защиты населения

Д-т 44 "Издержки обращения" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. налоги, начисляемые от начисленной заработной платы

В тех случаях, когда затраты на текущий и капитальный ремонт отдельных видов основных средств значительны и про-изводятся в течение года неравномерно, может создаваться ре-монтный фонд по утвержденным предприятием нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств.

Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной сто-имости основных средств.

Например, балансовая стоимость основных средств на 1 января 2003г. составляет 2788958400 руб. Норматив отчислений 5% . Отчисления в ремонтный фонд составляют 139447920 руб. Для учета ремонтного фон-да в бухгалтерском учете используется пассивный синтети-ческий счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

На суммы отчислений в ремонтный фонд в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 44 "Издержки обращения” К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основ-ных средств, списываются за счет созданного ремонтного фон-да. При этом на счетах бухгалтерского учета делаются следую-щие записи:

Д-т счета 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т счета 10 "Материалы", К-т счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дру-гих в зависимости от вида затрат при отнесении расходов прямо за счет резерва, минуя счет 44

В случаях, когда ремонт основных средств проводится неравномерно в течение года, предприятие может создавать на эти цели резерв путем ежеме-сячного включения в себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг 1/12 годовой стоимос-ти ремонта. Фактически произведенные расходы при этом от-носятся на уменьшение созданного резерва.

Например, предприятие запланировало провести в январе 2003г. ка-питальный ремонт основных средств. Плановая стоимость ремонта составит 250550 руб. Ежемесячная сумма начисленного резерва сос-тавит 20879 руб. (250550 руб./12).

В бухгалтерском учете ежемесячно в течении 2003г. делались следующие записи: Д-т счета 44 "Издержки обращения” К-т счета 96 "Резервы предстоящих расходов" на 20879 руб.

Фактически произведенные расходы были отражены следую-щей записью: Д-т 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т 10 "Материалы" 155220 руб. на сумму отпущенных со склада запасных частей на ремонт автомобиля

Д-т 96 "Резервы, предстоящих расходов" К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. на сумму начисленной заработной платы рабочим

Дт 96 "Резервы, предстоящих расходов" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. на произведенные отчисления в фонд социальной защиты населения

Дт 96 "Резервы, предстоящих расходов" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. на произведенные отчисления отчисления от заработной платы рабочих

Дт 44 "Издержки обращения" Кт 96 "Резервы, предстоящих расходов" -19366 руб. отсторнирована излишне зарезервированная сумма затрат.

Так как фактические затраты оказались меньше, чем создан-ный резерв, излишне зарезервированные суммы затрат на ре-монт сторнированы до конца отчетного года

Если фактические затраты по ремонту основных средств превысят величину созданного резервного фонда, в этом слу-чае расходы по ремонту относят в дебет счета 97 "Расходы бу-дущих периодов" с кредита счетов 10, 70, 69, 68 и др. Затем эта разность списывается со счета 97 "Расходы будущих перио-дов" на себестоимость выпущенной продукции, (Д-т счета 44) в тече-ние срока, устанавливаемого предприятием.

Может применяться и такой способ, когда предприятие не создает ремонтный фонд или резерв, а расходы на ремонт ос-новных средств в течение года неравномерны, в отдельные пе-риоды даже значительные. В этом случае затраты на ремонт можно предварительно учитывать на счете 97 "Расходы буду-щих периодов".

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов" К-т счета 10 "Материалы" , К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов в зависимости от вида расходов.

В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом основных средств, со счета 97 "Расходы будущих периодов" списываются равными частями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ос-новных средств. Срок погашения устанавливает само предприятие.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Д-т счета 44 "Издержки обращения”К-т счета 97 "Расходы будущих периодов".

Например: Сделан внеплановый, срочный ремонт автомобиля ВАЗ 21099

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 10 "Материалы" 155220 руб. отпущены со склада запасные части на ремонт автомобиля

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 54260 руб. начислена заработная плата рабочим

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию" 18991 руб. произведены отчисления в фонд социальной защиты населения

Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 2713 руб. произведены отчисления от заработной платы рабочих

Сумма затрат по ремонту составила 231183 руб. Руководителем был установлен срок списания расходов по ремонту 6 месяцев, следовательно ежемесячная сумма списания затрат составит 231183 / 6 мес. =38531 руб.

Д-т 44 "Издержки обращения” К-т 97 "Расходы будущих периодов" 38531 руб. на списание части затрат по ремонту автомобиля.

Предприятие самостоятельно выбирает один из приведен-ных выше способов включения в себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг, расходов по ремонту основных средств и указывает его в приказе об учетной поли-тике.

За фактическими расходами по производству всех видов ре-монтов должен быть установлен контроль, обеспечивающий рациональное использование материальных, трудовых и де-нежных ресурсов.

Важнейшими задачами учета ремонта основных средств яв-ляются: документальное оформление ремонтных работ, опре-деление объема и фактической себестоимости выполненного ремонта, контроль за использованием средств ремонтного фонда (резерва) по назначению, своевременные расчеты с подрядными организациями за выполненные ремонтные работы.

2.4. Учет основных средств по международным стандартам

Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальные активы, которые: используются предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов. Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств: существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгоды для предприятия, и стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7