Учет и анализ затрат на оплату труда

не менее 12 дней в месяц - 20% тарифного заработка; менее 12 дней в месяц -- 15% тарифа.

При работах вахтовым методом выплачиваются следующие надбавки к месячной тарифной ставке или должностному окладу вместо суточных:

75% -- в районах Крайнего севера или приравненных к ним;

50% -- в районах Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также в районах освоения Прикаспийского нефтегазо-вого комплекса;

30% -- во всех остальных районах;

75% -- работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций независимо от района проведения работ.

Законодательством предусмотрены доплаты за работу в осо-бых условиях. Суммы доплат организация устанавливает самосто-ятельно при условии, что они не ниже установленных норматив-ными актами. Сумма доплат за работу в местностях с особыми климатическими условиями исчисляется по районным коэффи-циентам: для Сахалинской области -- 2,0, для Красноярского края-- 1,8.

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и прирав-ненных к ним местностях, выплачиваются процентные надбавки

за стаж работы в данных местностях. Их размер устанавливается федеральным законодательством и зависит от непрерывного ста-жа. Максимальные надбавки установлены в пределах от 100 до 30% заработка.

Оплата неотработанного времени

Если освобождение от работы обусловлено уважительными причинами, то работнику должна быть возмещена потеря заработной платы. В основе расчетов такого возмещения лежит средний заработок. Оплачивается время:

пребывания в очередном, дополнительном или учебном от-пусках;

направления на повышение квалификации с отрывом от

производства;

исполнения обязанностей по выборным должностям в госу-дарственных органах;

льготные часы подростков;

перерывы в работе кормящих матерей;

время простоев не по вине работающих.

В аналогичном порядке рассчитывают выходное пособие при увольнении и компенсацию за неиспользованный отпуск, вы-нужденный прогул при незаконном увольнении и восстановле-нии судом.

Порядок расчета среднего заработка установлен ТК РФ и По-ложением об особенностях порядка исчисления средней заработ-ной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 №213.

Организации по согласованию с представителями трудового коллектива могут установить расчетный период любой продолжи-тельности от трех до 12 календарных месяцев. Рекомендовано при расчете отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск использовать три календарных месяца, а для всех остальных слу-чаев - 12 календарных месяцев, предшествующих событию.

Для расчета дополнительной заработной платы рассчитывают среднедневной, а в некоторых случаях среднечасовой заработок за расчетный период.

Среднедневной заработок для всех случаев расчета, кроме от-пускных и компенсаций за неиспользованный отпуск, рассчиты-вается делением суммы начисленной заработной платы в расчет ном периоде на количество дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

При расчете среднего заработка учитываются следующие ви-ды выплат:

* заработная плата по тарифным ставкам (окладам) за отрабо-танное время;

* денежное вознаграждение за отработанное время;

* заработная плата за выполненную работу по сдельным рас-ценкам, в процентах от выручки, в долях прибыли;

* стоимость продукции, выданной взамен заработной платы.
Если продукция выдана бесплатно, заработная плата равна пол-
ной ее стоимости, а если она передана по пониженной цене, то
учитывается разница цен;

* заработная плата в окончательный расчет по окончании го-
да, обусловленная системами оплаты труда (например, в сельскохозяйственных производствах);

* процентное или комиссионное вознаграждение;

* гонорары творческих работников;

* разница в окладах при временном заместительстве;

разница в окладах трудоустроенных из других организаций на условиях сохранения в течение определенного периода разме-ра предыдущего заработка;

надбавки и доплаты за профессиональное мастерство, клас-сность, квалификационный разряд, выслугу лет, особые условия службы, работу с секретными сведениями, совмещение должнос-тей и т. п.;

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда: районные коэффициенты; процентные надбав-ки работающим на Крайнем Севере и Дальнем Востоке; доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда и в ночное время, в выходные и праздничные дни; за многосменный режим и дру-гие подобные;

премии и вознаграждения, предусмотренные положением о премировании;

вознаграждение по итогам работы за год;

* материальная помощь, предоставляемая всем или боль-шинству работников организации (50% численности плюс один
человек).

Рассчитывая средний заработок, не учитывают суммы и вре-мя, когда работник:

получал пособие по временной нетрудоспособности, бере-менности и родам;

получал дополнительные оплачиваемые выходные дни при воспитании ребенка-инвалида;

находился в отпуске без сохранения заработка;

освобождался от работы с полным или частичным сохранени-ем заработной платы или без оплаты;

не работал в связи с простоем не по вине организации, в том числе и из-за остановки цеха или производства;

не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возмож-ности выполнять работу и в других аналогичных случаях, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации за ра-ботником сохраняется средний заработок.

В особом порядке при начислении среднего заработка учиты-ваются премии. Ежемесячные премии учитываются по одной за каждый месяц за одни и те же показатели. Если премии начисля-лись за период, превышающий месяц, то они учитываются не бо-лее одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели. Вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет за предшествующий календарный год, учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетно-го периода независимо от времени их начисления. При начисле-нии премии за предшествующий год после наступления события, связанного с дополнительной заработной платой работнику про-изводится перерасчет.

Особый порядок расчета среднедневного заработка действует для оплаты отпусков и компенсации за неиспользованный от-пуск. Продолжительность расчетного периода составляет три ка-лендарных месяца, предшествующих событию. При расчете от-пуска в рабочих днях и при условии, что расчетный период отра-ботан полностью, среднедневная заработная плата определяется делением суммы начисленной в расчетном периоде заработной платы на количество рабочих дней в нем, установленное исходя из календаря шестидневной рабочей недели. При оплате отпуска, установленного в календарных днях, и при условии, что расчет-ный период отработан полностью, среднедневная заработная плата определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на три и на среднемесяч-ное количество календарных дней -- 29,6.

Если рабочий период отработан не полностью, то средний за-работок исчисляется:

при предоставлении отпуска в календарных днях-- де-лением заработной платы, начисленной в расчетном периоде, на суммарное количество дней, определенное исходя из среднеме-сячного количества дней (29,6) в полностью Отработанных меся-цах и фактически отработанного времени в не полностью отрабо-танных месяцах;

при предоставлении отпуска в рабочих днях -- делением начисленной в расчетном периоде заработной платы на количе-ство рабочих дней, приходящихся на фактически отработанное время по календарю шестидневной рабочей недели.

Во всех случаях при расчете среднего заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установлен-ные законодательством.

При повышении в организации оплаты труда выплаты при исчислении среднего заработка увеличивают на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов и т. п. Если повышение произошло в пределах расчетного периода, пересчи-тывают выплаты за предшествующий изменению отрезок време-ни. Если оно произошло после расчетного периода, но до наступ-ления события, пересчитывают весь средний заработок. Если по-вышение произошло в период события, пересчет производится за все дни после повышения.

Если работник в расчетном периоде не имел отработанных дней или заработка, то средний заработок определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за предшествующий пе-риод времени, равный расчетному периоду с учетом повышения тарифных ставок (окладов). Если работник по причинам, преду-смотренным законодательством, освобождался от работы и не имел заработка, то расчеты ведутся исходя из суммы фактически начисленной заработной платы за фактически отработанные дни.

Если работник до наступления события вообще не имел зара-ботка и отработанных дней, то средний заработок исчисляется исходя из его тарифной ставки, должностного оклада, денежного вознаграждения.

Право на использование очередного отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев ста-жа. Исключение составляют совместители, которым отпуск дает-ся в то же время, что и по основному месту работы.

Для работников, занятых на работах с вредными или опасны-ми условиями труда, работающих в условиях Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, имеющих ненормированный рабочий день, имеющих особый характер работы, предусмотрены дополнительные оплачиваемые отпуска.

При оформлении отпуска составляют приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (типовые формы № Т6 и Т6а). Приказ составляется ОК., подписывается руководителем и объявляется работнику под расписку. В приказе указывают период, за кото-рый предоставлен отпуск, его продолжительность (основного и дополнительного) и даты начала и окончания. На основании приказа в бухгалтерии делают отметки в личной карточке и сос-тавляют записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (ти-повая форма № Т60).

Порядок отражения отпускных зависит от учетной политики в области формирования резервов. Для равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав издержек может формиро-ваться резерв на оплату отпусков. Его сумма на текущий год включает собственно сумму на оплату отпусков за год; сумму ЕСН, начисляемого на этот вид выплат; сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производ-стве. Начисление происходит из расчета потребности на текущий год или исходя из фактических затрат прошлого года. Ежемесяч-но в затраты включают 1/12 годовой суммы.

Для учета этого резерва предназначен субсчет 2 «Резерв на оплату отпусков» к счету 96. «Резерв начисляется в состав издер-жек.

Учет выплат за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации

К наиболее распространенным выплатам за счет средств ФСС РФ относятся:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении или усыновлении

ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребен-ком до достижения им полутора лет;

социальное пособие на погребение или возмещение стои-мости гарантированного перечня ритуальных услуг;

оплата дополнительных выходных дней для ухода за деть-ми-инвалидами до достижения ими 18 лет;

частичная оплата путевок на оздоровление детей.

Выплата пособий за счет ФСС РФ гарантирована государ-ством. Организации, являющиеся плательщиками ЕСН, такие выплаты относят в уменьшение ЕСН, подлежащего зачислению в ФСС РФ.

Из сумм начисленных пособий по социальному страхованию производятся удержания только алиментов и возмещения вреда, причиненного увечьем, иным повреждением здоровью или смертью кормильца по решению суда.

Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда.

Аналитический учет

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется: по каждому работнику; видам начислений; источникам выплат; структурным подразделениям; видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Используются три варианта организации аналити-ческого учета расчетов с работниками: по расчетно-платежным ведомостям; раздельно по расчетным и платежным ведомостям; по расчетным листкам, выписанным на каждого работника.

Заработная плата может начисляться и выдаваться один или два раза в месяц. Если заработная плата выдается два раза в ме-сяц, то за первую его половину либо выдается аванс, либо делает-ся полный расчет. Чаще выдается аванс.

В результате группировки первичных документов по учету выработки и отработанного времени исчисляют сумму начислен-ной работнику заработной платы за месяц. Результаты группи-ровки переносятся в расчетную ведомость (листок). Основания-ми для их составления служат следующие документы:

табель учета рабочего времени;

накопительные карточки заработной платы. Они использу-ются для сдельщиков, которые выполняют разные виды работ, оформленные значительным числом нарядов. Карточка заводит-ся на одного рабочего;

справки-расчеты по доплатам и дополнительной заработной плате;

платежные ведомости или расходные кассовые ордера на вы-данные авансы.

Работники получают заработную плату в кассе предприятия или перечислениями на счета. Наличная заработная плата выда-ется в центральной кассе или раздатчиками в подразделениях. При децентрализованной выдаче в центральной кассе ведут кни-гу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных по ним.

Для выплаты заработной платы установлены жесткие сроки:

в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местнос-тях -- в течение пяти дней считая день получения наличных де-нежных средств в банках;

во всех прочих районах -- в течение трех дней.

По окончании установленных сроков в каждой строке ведо-мости, в которой нет росписи в получении денег, специальным штампом или от руки делается отметка «Депонировано». Затем на лицевой стороне ведомости делают запись о дате закрытия, фактически выданной заработной плате и депонированных сум-мах. По депонированным суммам кассир составляет их реестр.

Данные о выплатах по ведомости записывают в кассовую книгу, на ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер №...». Закрытые платежные ведомости подшивают к отчету кас-сира. Бухгалтер, получив отчет, проверяет правильность подсчета итогов и депонированных сумм и соответствие данных ведомос-тей и реестров депонированных сумм.

Сумма депонированной заработной платы подлежит возврату на расчетный счет. В объявлении на взнос наличными указывает-ся, что это депонированная заработная плата. Банк должен вы-дать ее по первому требованию. В бухгалтерии ведется книга уче-та депонированных сумм по структурным подразделениям и от-дельным лицам. Книга открывается на год, а каждая отдельная сумма отражается в ней в течение срока исковой давности, уста-новленного законодательством для расчетов между юридически-ми и физическими лицами -- три года. По истечении этого срока она списывается в состав финансовых результатов как доход от внереализационных операций.

Учет расчетов с депонентами можно организовать прямо при помощи реестров не выданной заработной платы, добавив в них соответствующие графы.

Депонентская задолженность выплачивается на основе рас-ходных кассовых ордеров или отрезной части листка книги.

Синтетический учет расчетов по заработной плате

Для учета расчетов по заработной плате предназначен пассив-но-активный счет расчетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат от-ражается по его кредиту:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

«Общепроизводственные расходы»,

«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» и т. п.