Учет арендованного имущества

Отражена в отчетном периоде арендная плата, полученная авансом.

Дт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 1 “ Основные средства принадлежащие организации на праве собственности ” - Кт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 2 “Основные средства, переданные в аренду”

Объект основных средств возвращен арендодателю по окончанию срока аренды. (3,9,12)

Пример 1.1

Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества стоимостью 78 600 руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей), ежемесячная амортизация 1600 руб. Для арендодателя предоставление объектов основных средств в аренду является основным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.

01-1 «Собственные основные средства»; 01-2 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Таблица 1.1.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№ п/п	Документ	Корреспонден-ция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	Акт приемки	01-2	01-1	78 600	Передано имущество в аренду
2	Счет-фактура	62	90-1	2 360	отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно)
3	Счет-фактура	90-3	68-2	360	отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно)
4	Бухгалтерская справка-расчет	90-2	02-2	900	Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно)
5	Бухгалтерская справка-расчет	90-9	99	1 100	Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно)
6	Выписка банка по расчетному счету	51	62	2 360	отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно)
7	Акт приемки	01-1	01-2	78 600	Возвращено имущество, переданное в аренду

Таблица 1.1.2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
1	Акт приемки	001		78 600	Получено имущество в аренду
2	Счет-фактура	23	76	2000	Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно)
3	Счет-фактура	19	76	360	Начислен НДС (ежемесячно)
4	Счет-фактура	68	19	360	Зачет НДС (ежемесячно)
5	Выписка банка	76	51	2360	Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно)
6	Акт приемки		001	78 600	Арендованное имущество возвращено собственнику

1.4 Аренда с правом выкупа

Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.(7)

Арендатор.

При выкупе объекта аренды первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арен-дованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансо-вого счета 001 "Арендованные основные средства".

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансо-вом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор де-бетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредитует счет 02 “Амортизация основных средств”(на всю сумму начисленной арендной платы без учета НДС).

По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выкупную стоимость имущества (без учета НДС).

На сумму НДС к уплате арендодателю делается проводка дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”- кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Перечисление выкупной стоимости имущества отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счете" или 52 "Валютные счета".

Далее объект вводится в эксплуатацию: дебет счета 01 “Основные средства” -кредит счета. 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Зачет НДС: дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.(3,1,5)

Арендодатель

Арендодатель полученное имущество фиксирует записью по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств” и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".

Сумма накопленной амортизации дебетуется на счете 02 “Амортизация основных средств” и кредитуется на счете 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.

Остаточная стоимость переданного в аренду имущества списывается на прочие расходы: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” - кредит счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.

Сумма выкупного платежа отражается по дебету счета 62 (76) “Расчеты с покупателями и заказчиками ”("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”, с учетом НДС.

Начисление НДС с выкупной стоимости делается проводкой: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” - кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (3,1,5)

Пример 1.2.

Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС - 270 рублей). Срок договора аренды - 2 года, срок полезного использования имущества - 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.

01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости».

Таблица 1.2.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
1	Счет-фактура	76-1	91-1	1 770	Начислена арендная плата за отчетный месяц
2	Счет-фактура	91-2	68-2	270	Начислена сумма НДС с арендной платы
3	Расчет	91-2	02-1	750	Начислена амортизация за текущий месяц по основному средству, переданному в аренду
4	Выписка банка	51	76-1	1 770	Отражена сумма поступившей арендной платы
По окончании срока действия договора аренды
5	Счет-фактура	76-2	91-1	10 620	Отражена задолженность арендатора за основное средство
6	Счет-фактура	91-2	68-2	1 620	Начислен НДС по реализации основных средств
7	Выписка банка	51	76-2	10 620	Отражено поступление от арендатора выкупной цены
8	Акт выбытия	01-2	01-3	36 000	Отражено выбытие основного средства
9	Расчет	02-1	01-2	27 000	Списана сумма начисленной амортизации
10	Акт выбытия	91-2	01-2	9 000	Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства

Таблица 1.2.2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
1	Счет-фактура	20	76-1	1500	Начислена арендная плата за отчетный месяц
2	Счет-фактура	19	76-1	270	Начислена сумма НДС с арендной платы
3	Выписка банка	76-1	51	1770	Перечислена сумма арендной платы (с учетом НДС)
4	Счет-фактура	68-2	19	270	Произведен зачет НДС
По окончании срока действия договора аренды
5	Акт приемки		001	36 000	Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами
6	Счет-фактура	08-4	60	9 000	Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств
7	Счет-фактура	19	60	1 620	Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству
8	Выписка банка	60	51	10 620	Стоимость основного средства перечислена арендодателю
9	Акт приемки	01	08-4	9 000	Основное средство принято к учету в составе основных средств
10		68	19	1 620	Принята к вычету сумма НДС

1.5 Содержание арендованного имущества.

1.5.1. Текущий и капитальный ремонт

Общий порядок распределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества установлен ст. 616 Гражданского Кодекса РФ:

· Арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

· Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. (7)

Однако договором стороны могут изменить распределение этих обязанностей.

К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их техническим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их экономические показатели.(31)

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций и отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей. (19)

Если арендодатель не исполняет возложенных на него обязанностей, то арендатор может поступить следующим образом:

· Произвести капитальный ремонт (например, в случае неотложной необходимости), а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы

· Потребовать соответственного уменьшения арендной платы

· Потребовать расторжения договора и возмещения убытков. (7)

От того, как арендатор производил ремонт, согласно обязанности или по собственной воле, зависит порядок учета понесенных им расходов.(8)

Если же арендатор без согласия арендодателя провел ремонт не по причине его неотложной необходимости, а исключительно по собственной прихоти, то понесенные им расходы возмещению арендодателем не подлежат.(21,7) В случае если арендатор решил произвести капитальный ремонт, а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20 и др. Затем, после принятия решения о способе возмещения затра-ченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга. (16)

Арендатор. Дт сч. 20, субсч. "Затраты на капитальный ремонт арендованного имущества" - Кт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Отражена стоимость услуг оказанных по ремонту арендованного имущества (если ремонт про-изводит арендатор)

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям" - Кт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Отражена сумма НДС по выполненным работам

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7