Бюджетирование в производственной организации

7. Бюджет управленческих расходов

В бюджет управленческих расходов (таблица 8) входят все затраты, не связанные с производством и сбытом продукции. Большинство управленческих затрат носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент от объема продаж.

Таблица 8

Бюджет управленческих расходов	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
BV	1	Планируемый объем продаж, шт.	А	1000	1100	1150	3250
BW	2	Ставка переменных управленческих расходов, р./шт.		7,0	7,1	7,2	7,1
BX	3	Всего переменных управленческих расходов, р.	BVxBW	7000	7810	8280	23 090
BY	4	Всего постоянных управленческих расходов, р.		71 000	71 640	72 287	178 776
BZ	4.1	Командировочные расходы		13 000	13 130	13 261	39 391
СА	4.2	Страхование		3000	3030	3060	9090
СВ	4.3	Зарплата служащих с начислениями		35 000	35 350	35 704	106 054
CD	4.4	Услуги связи		8000	8080	8161	24 241
СЕ	4.5	Аренда		0	0	0	0
CF	4.6	Амортизация		7000	7000	7000	21 000
CG	4.7	Прочие		5000	5050	5101	15 151
CH	5	Всего управленческих расходов, р.		78 000	79 450	80 567	238 017
CI	6	Управленческие расходы к оплате, р.	CH-CF	71 000	72 450	73 567	217017

8. Бюджет доходов и расходов

На основе приведенных ранее операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них является бюджет доходов и расходов (таблица 9). Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.

Каждая доходная и расходная статья бюджета может детализироваться до различных уровней (товарно-материальной ценности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элементов) с учетом специфики производственно-сбытовой деятельности и на основе экономической обоснованности и целесообразности.

Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов.

Таблица 9

Бюджет доходов и расходов	1	2	3	4	5
	№ п/п	Показатели	Формулы	январь	февраль	март	1-й кв.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
CJ	1	Выручка (нетто), р.	С	800 000	888 800	938 400	2 627 200
CK	2	Переменные расходы, р.		541 240	588 681	611 202
		в том числе:
CL	2.1	прямые переменные расходы	X + AL	520 200	565 297	586 500	1 671 997
СМ	2.2	накладные расходы	BB	4040	4464	4692	13 196
CN	2.3	коммерческие расходы	ВМ	10 000	11 ПО	11 730	32 840
СО	2.4	управленческие расходы	ВХ	7000	7810	8280	23 090
СР	3	Маржинальная прибыль, р.		258 760	300 119	327 198	886 077
CQ	4	Постоянные расходы, р.		214 000	213 320	215 655	642 975
		в том числе:					0
CR	4.1	накладные расходы	ВС	106 000	104 360	105 724	316 084
CS	4.2	коммерческие расходы	BN	37 000	37 320	37 644	111 964
СТ	4.3	управленческие расходы	BY	71 000	71 640	72 287	214 927
CU	5	Прибыль от продаж, р.		44 760	86 799	111 543	243 102
Операционные доходы и расходы
CV	6	Проценты к уплате, р.
CW	7	Прочие расходы, р.
CX	8	Прибыль до налогообложения, р.		44 760	86 799	111 543	243 102
CY	9	Налог на прибыль, р.		10 742	20 832	26 770	58 344
CZ	10	Чистая прибыль, р.		34 018	65 967	84 773	184 758

ОТКЛОНЕНИЯ

И МЕТОДЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ

1. Виды отклонений затрат на материалы от бюджетных показателей

Затраты на материалы. Затраты на материалы, которые применяются при изготовлении продукции, зависят от двух основных факторов: покупной стоимости материалов и их количества, потребленного в производстве. В этой связи возможно, что фактические затраты будут отличаться от нормативных, так как фактическое количество использованных материалов будет отличаться от нормативного и (или) фактические цены - от нормативных. Таким образом, необходимо рассчитать отклонения по объему использованных материалов, а также отклонения по цене их приобретения.

Отклонения по цене приобретения материалов. Основанием для подсчета этого отклонения является простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Это отклонение может возникнуть из-за повышения закупочной цены.

Для определения размера совокупного отклонения по цене материалов необходимо разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов умножить на количество закупаемого материала. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным. Таким образом, отклонение по цене на материалы определяется как произведение разницы между нормативной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) единицы материалов, и количества использованного материала (КЗ):

(НЦ-ФЦ)хКЗ.

Отклонения по количеству потребленных материалов. Данный показатель определяется путем сравнения нормативного количества, которое должно было быть использовано, с фактическим расходом материалов. Для того чтобы дать денежную оценку факту отклонения по количеству потребленных материалов, отклонение необходимо перевести в денежное выражение. По мнению многих специалистов, для расчета уровня фактического отклонения потребленных материалов за основу следует брать нормативную стоимость. Данный подход позволяет устранить влияние изменения цен при исчислении фактического отклонения по потреблению материала. Это обусловлено тем, что если взять фактическую покупную цену материала, то отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая необоснованно высокая цена покупки материалов будет учтена как перерасход материалов. Это позволяет дать оценку деятельности отдельного менеджера с учетом фактических условий его работы.

2. Виды отклонений затрат по трудозатратам от бюджетных показателей

Отклонение по трудозатратам. Трудозатраты планируются исходя из цены труда и количества его потребления. Следовательно, фактические показатели могут нередко отличаться от бюджетных как по цене, так и по количеству.

Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда. Такие отклонения необходимо выявлять путем сравнения нормативной цены одного часа труда с фактической. Отклонения могут быть как отрицательными (О), так и положительными (П). Например, изменение ставки оплаты труда в сторону увеличения приводит к возникновению отрицательного отклонения.

Отклонения, связанные с уровнем производительности труда. Главной причиной возникновения отклонений, связанных с уровнем производительности труда, является возникновение отклонений в объеме труда производственных рабочих.

Труд, который запланировано затратить на фактический выход продукции, выражается в нормо-часах, а для выявления отклонения, связанного с уровнем производительности труда, необходимо умножить излишек времени труда производственных рабочих на нормативную ставку оплаты труда. Данное отклонение по своей экономической сущности аналогично отклонению по использованию материалов, и для выявления обоих отклонений применяется показатель, характеризующий разницу между нормативным и фактическим количеством ресурсов.

Совокупное отклонение по труду. Под совокупным отклонением по труду следует понимать разницу между нормативными трудозатратами на фактический выпуск продукции и фактическими трудозатратами.

Совокупное отклонение по труду может быть как отрицательным, так и положительным.

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ПРИМЕР ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В

ООО «ЗЕФС-Энерго»

1. Классификация затрат ООО «ЗЕФС-Энерго»

Классификация по отношению к объему производства для управленческого учета имеет особое значение (таблица П1)

Таблица П1

Вид затрат	Прямые	Косвенные	Основные	Накладные	На продукт	Расходы периода	Постоянные	Переменные	Регулируемые	Нерегулируемые
Приобретение материалов: * топливо * электроэнергия * вода * газ	+		+		+			+	+
3/п производственных рабочих * ЕСН	+		+ +		+ +			+ +	+ +
3/п управленческого персонала * ЕСН		+ +		+ +		+ +	+ +		+ +
3/п обслуживающего персонала * ЕСН		+ +		+ +	+ +		+ +		+ +
Амортизация производственного оборудования		+		+	+					+
Коммунальные платежи		+		+	+		+			+
Оплата услуг связи		+		+			+			+
Затраты на оргтехнику и канцелярские товары		+		+		+	+		+
Амортизация офисного оборудования		+		+		+	+			+
Капремонт		+		+	+		+		+
Аудиторские услуги		+		+		+	+		+
Экологические платежи		+		+		+	+			+
Транспортные расходы (на продажу)		+		+		+		+	+
3/п персонала по продажам * ЕСН		+ +		+ +		+ +	+ +		+ +

Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции (таблица П2).

Постоянные - затраты, не зависящие от изменения объема производства (относительно постоянные), но меняющиеся в расчете на единицу продукции. Это затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг.

Постоянные	Переменные
* 3/п управленческого персонала	* Приобретение материалов
* ЕСН	* 3/п производственных рабочих
* 3/п обслуживающего персонала	* ЕСН
* ЕСН	* 3/п персонала по продажам
* Амортизация производственного	* ЕСН
оборудования	* Траспортные расходы (на продажу)
* Коммунальные платежи
* Оплата услуг связи
* Затраты на оргтехнику и канцелярские
товары
* Амортизация офисного оборудования
* Капремонт
* Аудиторские услуги
* Экологические платежи ,

Рассчитаем долю каждого вида затрат в общих расходах. Для этого воспользуемся данными из генерального бюджета:

* постоянные расходы -- 50 649 400,00;

* переменные расходы -- 415 722 199,10;

* сумма всех расходов -- 466 371 599,10.

Эти данные позволяют сделать вывод о том, что доля переменных в структуре всех расходов - 89,14%. Эта цифра (89,14%) является подтверждением того, что система учета затрат «директ-костинг» наиболее удачно подойдет для предприятия ООО «ЗЕФС-Энерго» в связи с большой материалоемкостью производства и малой долей постоянных затрат. Такие соотношения наглядно показывают, в какой степени переменные расходы на предприятии влияют (должны влиять) на принятие управленческих решений.

По способу включения в себестоимость (таблица ПЗ).

Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию. Прямые расходы состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

Косвенные расходы - это затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции.

Таблица ПЗ

Прямые	Косвенные
* Приобретение материалов	* 3/п управленческого персонала
* 3/п производственных рабочих	* ЕСН
* ЕСН	* 3/п обслуживающего персонала
	* ЕСН
	* Амортизация производственного
	оборудования
	* Коммунальные платежи
	* Оплата услуг связи
	* Затраты на оргтехнику и канцелярские товары
	* Амортизация офисного оборудования
	* Капремонт
	* Аудиторские услуги
	* Экологические платежи
	* 3/п персонала по продажам
	* ЕСН
	* Транспортные расходы (на продажу)
Из них регулируемые затраты:
* Приобретение материалов	* Затраты на оргтехнику и канцелярские
* 3/п производственных рабочих	товары
* ЕСН	* Капремонт
	* Аудиторские услуги
	* 3/п персонала по продажам
	* ЕСН
	* Транспортные расходы (на продажу)

Доля переменных расходов в общей сумме расходов составляет 89,91%; из них прямые затраты на материалы - 75,70%, прямые затраты на труд - 13,96%.

Можно сделать вывод, что при довольно низком проценте трудоемкости материалоемкость производства высока. Это говорит о малой трудоемкости производственных процессов, а также о хорошей оснащенности производства оборудованием.

По отношению к технологическому процессу производства.

Основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства (таблица П4)

Накладные - образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь, накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

Таблица П4

Основные	Накладные
* Приобретение материалов * 3/п производственных рабочих * ЕСН	* 3/п управленческого персонала * ЕСН * 3/п обслуживающего персонала * ЕСН *Амортизация производственного оборудования * Коммунальные платежи * Оплата услуг связи * Затраты на оргтехнику и канцелярские товары * Амортизация офисного оборудования * Капремонт * Аудиторские услуги * Экологические платежи * 3/п персонала по продажам * ЕСН * Транспортные расходы (на продажу)

Накладные расходы возникают в связи с организацией производства, обслуживанием и управлением, и их обоснованное распределение играет огромную роль при определении величины альтернативных расходов на конкретный вид продукции, при оценке производственных запасов, расчете финансового результата по реализованной продукции, а также при принятии управленческих решений, основанных на информации о себестоимости продукции.

2.2. Метод учета затрат и порядок распределения косвенных затрат

Для ООО «ЗЕФС-Энерго» целесообразно применять попроцессный метод учета затрат.

Основной особенностью попроцессного калькулирования является то, что все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого себестоимость единицы изделия рассчитывается делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период.

ООО «ЗЕФС-Энерго», согласно специфике деятельности, не имеет остатков по незавершенному производству и остатков готовой продукции на складах. Следовательно, для данной ситуации следует рассматривать простое попроцессное калькулирование, характерное для отраслей с кратким производственным циклом и отсутствием незавершенного производства. Исчисление себестоимости готовой продукции будет происходить следующим образом: делятся все собранные по подразделению затраты на количество выпущенной продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и показателей по обеспечению развития предприятия необходимыми финансовым ресурсами и повышению эффективности его деятельности в предстоящем периоде.

Прогнозирование последствий принимаемых решений выражает основную идею - проверку возможных последствий реализации составленного плана с учетом конкретных условий, уточнений и изменений. Прогнозирование представляет собой часть долгосрочного планирования, дает оценку наиболее вероятных событий и помогает снизить коммерческие риски. Однако исключить все виды рисков не представляется возможным даже с помощью самого грамотного прогнозирования.

Страницы: 1, 2, 3