Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда

Представим схематично удельный вес расходов на оплату труда в общей себестоимости продукции на рисунке 5.

2006 год

2007 год

Рис.5. Структура себестоимости ООО «Козерог»

Представленные диаграммы наглядно подтверждают, что уровень расходов на оплату труда в ООО «Козерог» существенно не изменился за исследуемый период и составляет значительную часть себестоимости. Следовательно, анализ расчетов по оплате труда приобретает существенное значение для исследуемого предприятия.

Актуальностью обусловлены основные задачи анализа расчетов по оплате труда:

1) определение размеров и динамики средней заработной платы работников различных подразделений;

2) оценка состава и структуры фонда оплаты труда;

3) выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;

4) изучение эффективности применяемых систем премирования;

5) исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

6) обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

7) выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами на предприятии являются следующие:

1) подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;

2) анализ накопленных материалов;

3) использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

Рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты на предприятии, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:

1) проверку соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы;

2) проверку подсчета выполнения плана по объему производства как основы для регулирования расходования фонда зарплаты;

3) определение размера экономии или допущенного перерасхода этого фонда и основных направлений перерасхода;

4) группировку факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда;

5) разработку конкретных организационно-технических мероприятий, вытекающих из всего материала анализа.

Для целей анализа следует подбирать, обрабатывать и систематизировать лишь такие материалы и данные, которые обеспечивают возможность выявления степени влияния определенных факторов (положительных или отрицательных) на расходование фонда заработной платы.

Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

1) отчетными данными (в сравнении с планом) об объеме производства, численности работающих, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы;

2) отчетными данными (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;

3) данными о состоянии технического нормирования на предприятии;

4) данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по причинам;

5) материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих;

6) материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период;

7) материалами оперативного контроля, касающихся правильности учета выработки рабочих и так далее;

8) правильность выводов анализа и его эффективность зависят от сопоставимости анализируемых данных.

Сопоставимость показателей при анализе особенно важна в следующих случаях:

1) когда фактическое выполнение производственно программы отклоняется от плана по ассортименту (по номенклатуре), то есть когда в анализируемом отчетном периоде наблюдаются ассортиментные сдвиги и связанные с этими изменениями трудоемкости;

2) при неправильном методе планирования заработной платы на предприятии;

3) когда в отчетном периоде имеет место существенный пересмотр норм, неотраженный в плановых лимитах по труду, или изменились расчетные (тарифные) ставки и т.д.

Источниками информации для проведения анализа являются:

1) данные табельного учета использования рабочего времени;

2) первичные документы по начислению заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды;

3) учетные регистры по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда;

4) индивидуальные карточки работников по учету начисленной и выплаченной заработной платы;

5) статистическая и бухгалтерская отчетность предприятия.

Таким образом, анализ динамики и структуры оплаты труда, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск оптимизации ведения расчетов по оплате труда и их анализа имеют большое значение.

3.2 Динамика и структура расчетов по оплате труда

Повременная оплата труда, применяемая в ООО «Козерог», распространяется на все категории работающих.

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами данного рабочего и его заработной платой.

Поэтому на исследуемом предприятии широко распространена система оплаты труда, при которой учитывается работа в выходные и праздничные дни, оплата за работу в ночное время.

В соответствии с классификацией расчетов по оплате труда и применяемыми статьями начислений в ООО «Козерог», проанализируем динамику и структуру расчетов по оплате труда в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Динамика и структура расчетов по оплате труда в ООО «Козерог» за 2006-2007 гг.

Виды оплаты труда	2006 год	2007 год	Отклонение
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Основная заработная плата	3189	60,84	3296	62,24	+107	+1,40
2. Надбавки районная и дальневосточная	1453	27,72	1592	30,06	+139	+2,34
3. Доплата за работу в праздничные и выходные дни	111	2,12	88	1,66	-23	-0,46
4. Оплата за работу в ночное время	55	1,05	40	0,76	-15	-0,29
5. Отпускные	281	5,36	201	3,80	-80	-1,56
6. Оплата времени нетрудоспособности	153	2,92	79	1,49	-74	-1,43
Итого фонд оплаты труда	5242	100	5296	100	+54	-

Приведенные в таблице 3.2 данные свидетельствуют о том, что несмотря на то, что в целом фонд оплаты труда увеличился на 54 тыс. руб., уменьшились показатели по всем статьям расходов, включенных в общие трудовые затраты, за исключением основной заработной платы, удельный вес которой в общей сумме превосходит все остальные и составляет 60,84% по данным 2006 года и 62,24% в общей сумме расходов на оплату труда 2007 года. Поскольку данная статья расходов занимает наибольший удельный вес, её увеличение на 107 тыс. руб. и повлекло такие изменения в структуре. Соответственно возросли суммы районного коэффициента и дальневосточной надбавки на 139 тыс.руб.

При этом значительно снизились выплаты отпускных как в абсолютных показателях - на 80 тыс. руб., так и удельный вес их сократился с 5,36% до 3,80% в общей структуре фонда оплаты труда. По данным 2007 года выплаты по больничным листам снизились на 1,43% и составили всего 74 тыс. руб..

Структуру фонда оплаты труда в 2007 году по видам начислений представим на рисунке 6.

Рис. 6. Структура фонда оплаты труда ООО «Козерог», 2007 г.

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль выручки, ее доли в себестоимости, изучение факторов, определяющих ее величину имеют большое значение.

Поскольку затраты на оплату труда по-разному включаются в себестоимость, важно изучить состав и динамику таких расходов в соответствии с делением их на прямые и косвенные. Исходные данные для анализа сгруппируем в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Анализ прямой и косвенной заработной платы в ООО «Козерог», 2006- 2007 гг.

Расходы на оплату труда	2006 год	2007 год	Отклонение
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
1. Прямые	4367	83,3	4327	81,7	-40	-1,6
2. Косвенные	875	16,7	969	18,3	+94	+1,6
Итого расходы на оплату труда	5242	100	5296	100	+54	-

Приведенные в таблице 3.3 свидетельствуют о том, что за отчетный период расходы на заработную плату производственных рабочих были снижены на 40 тыс. руб. и составили 4327 тыс. руб. за 2007 год, что составляет 81,7% от общих расходов на оплату труда.

При этом расходы на зарплату управленческого и обслуживающего персонала увеличились с 875 тыс. руб. на 94 тыс. руб. и составили 969 тыс. руб. за 2007 год. В общей структуре заработной платы это увеличение составило 1,6%.

Таким образом, косвенные расходы на оплату труда составляют 18,3% всех трудовых затрат 2007 года. Распределение прямой и косвенной заработной платы в динамике представлено на рисунке 7.

Рис. 7. Динамика прямых и косвенных расходов на оплату труда ООО «Козерог», 2006 - 2007 гг. в тыс.руб.

Такое увеличение не может быть благоприятным, поскольку более целесообразно увеличить заработную плату производственных рабочих с целью повышения производительности труда, выработки, и, следовательно, общего объёма оказанных услуг.

3.3 Анализ влияния факторов на оплату труда

Величина затрат на оплату труда зависит от многих факторов, исследование влияния которых позволяют выявить положительные и отрицательные тенденции расчетов по оплате труда на предприятии.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции и оказываемые услуги, как представлено на рисунке 8.

8

Рис. 8. Структурно-логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции и оказание услуг

Изменение фонда оплаты труда может быть следствием либо уменьшения среднесписочной численности работников, либо изменения их среднегодовой заработной платы, либо влияние обоих факторов вместе.

Поэтому при проведении анализа необходимо определить влияние этих факторов на изменение фонда оплаты труда.

Определим влияние факторов на изменение фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала ООО «Козерог», используя данные таблицы 3.4.

Таблица 3.4.

Влияние факторов на ФОТ промышленно-производственного персонала ООО «Козерог»

Показатели	2006 г.	2007 г.	откл.
Фонд оплаты труда, руб.	4367000	4327000	-40000
Среднесписочная численность, чел.	28	25	-3
Среднегодовая заработная плата, руб.	155964	173076	+17112

Из данных таблицы 3.4. следует, что фонд оплаты труда ППП снизился на 40 тыс. руб. Это произошло за счет снижения численности рабочего персонала - 3 человека были переведены в управленческий персонал. При этом среднегодовая заработная плата промышленно-производственного персонала увеличилась на 17112 руб. Таким образом, можно сделать вывод, что снижение фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала обусловлено внутренним перемещением кадрового состава.

Среднегодовая заработная плата, в свою очередь, зависит от среднечасовой заработной платы и количества часов, отработанных одним работником за год.

Определим влияние факторов на среднегодовую заработную плату, используя данные таблицы 3.5.

Таблица 3.5.

Влияние факторов на среднюю заработную плату одного работника промышленно-производственного персонала ООО «Козерог»

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение
1.Среднегодовая заработная плата, руб.	155964	173076	+17112
2. Количество часов, отработанных одним работником	1475,5	1452	-23,5
3. Среднечасовая заработная плата, руб.	105,70	119,20	+13,5

Из данных таблицы 3.5 следует, что среднегодовая заработная плата одного работающего увеличилась, по сравнению с 2006 годом, на 17112 руб.

Определим влияние факторов на это изменение:

1. Изменение количества часов, отработанных одним работающим:

23,5 х 105,70 = -2490 руб. т.е. в результате уменьшения количества часов, отработанных одним работником ППП, среднегодовая заработная плата снизилась на 2490 руб.

2. Изменение среднечасовой заработной платы одного работающего:

13,5 х 1452 = 19602 руб. т.е. в результате роста среднечасовой заработной платы одного работника ППП среднегодовая заработная плата увеличилась на 19602 руб.

3. Суммарное влияние факторов: 19602-2490 = 17112 руб.

Таким образом, среднегодовая заработная плата одного работника промышленно-производственного персонала увеличилась на 17112 руб. в результате повышения среднечасовой заработной платы одного работающего.

Затраты на оплату труда управленческого персонала представляют отдельную статью расходов. На изменение этого показателя оказывают влияние изменение численности работников и среднегодовой заработной платы (таблица 3.6.).

Таблица 3.6.

Влияние факторов на ФОТ управленческого персонала

ООО «Козерог»

Показатели	2006 г.	2007 г.	откл.
1. Фонд оплаты труда, руб.	875000	969000	+94000
2. Среднесписочная численность, чел.	6	9	+3
3. Среднегодовая заработная плата, руб.	145833,33	107666,67	-38166,66

Из данных таблицы 3.6. следует, что среднегодовая заработная плата одного работника уменьшилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 38166,66 руб.

Определим влияние факторов на это изменение:

1. Изменение среднесписочной численности:

+3 х 145833,33 = 437500 руб. т. е. в результате роста численности фонд оплаты труда увеличился на 437500 руб.

2. Изменение среднегодовой заработной платы:

- 38166,66 х 9 = - 343500 руб. т. е. в результате снижения среднегодовой заработной платы фонд оплаты труда уменьшился на 343500 руб.

3. Определим суммарное влияние факторов: 437500-343500 = 94000руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что рост фонда оплаты труда управленческого персонала ООО «Козерог» в 2007 году обусловлен увеличением среднесписочной численности.

Расчет изменения (Ф) фонда оплаты труда (Ф) за счёт изменения среднегодовой производительности труда (W) и среднегодовой заработной платы одного работающего (З) проводится по формуле:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8