Бухгалтерский учет и анализ расчетов по оплате труда

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. № 125-ФЗ, настоящий Федеральный закон устанавливает в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) Федеральный закон от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 21.07.2004г. № 192-ФЗ) // СПС Консультант Плюс..

Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999г. № 165, настоящий Федеральный закон в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права регулирует отношения в системе обязательного социального страхования, определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а так же устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования Федеральный закон от 16.07.1999г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 05.03.2004г. № 10-ФЗ) // СПС Консультант Плюс..

Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006г. № 255-ФЗ, настоящий Федеральный закон определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию Федеральный закон от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» // СПС Консультант Плюс..

Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы от 11.04.2003г. № 213 определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ Постановление от 11.04.2003г. № 213 «Об особенностях исчисления средней заработной платы» (с изменениями, внесенными решениями Верховного Суда РФ от 13.07.2006 N ГКПИ06-637 и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. № 922) // СПС Консультант Плюс..

Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей» от 30.12.2006г. № 865 устанавливается порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющих детей Постановление Правительства Российской Федерации от 30.12.2006г. № 865 «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей» (с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 29.12.2007г.) // СПС Консультант Плюс..

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности

операций по оплате труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина от 26.03.2007г. № 26н) //СПС Гарант..

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. Этот документ устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н (в редакции приказа Минфина от 27.11.2006г. № 156н)//СПС Гарант..

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н, устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций с производственными запасами План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н) // СПС Консультант Плюс.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26. Устанавливает формы первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени и расчетов по оплате труда.

При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила закрепленные в Учетной политике предприятием которая определяется в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика» Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Министерства Финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н (в редакции приказа Минфина от 30.12.1999г. № 107н)// СПС Гарант..

Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно сделать следующие выводы:

1) государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;

2) конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами;

3) налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения;

4) положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.

1.3 Особенности деятельности предприятия и его учетная политика

ООО «Козерог» имеет имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и от своего имени осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде. Общество имеет право открывать расчетные, специальные, ссудные, текущие, валютные и иные счета в любых банках на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Участником общества являются физические лица - граждане РФ. Общество оформлено, как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации» юридических лиц.

В настоящее время авторемонт и посредническая деятельность является основным видом деятельности ООО «Козерог». ООО «Козерог» имеет право заниматься любыми, не противоречащими действующему законодательству РФ видами внешнеэкономической деятельности, необходимыми для решения производственных и социальных вопросов. ООО «Козерог» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Размер Уставного капитала ООО «Козерог» на момент государственной регистрации составил 100 000 рублей.

Работу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерский учет организован следующим образом: бухгалтер расчетчик ведет учет оплаты труда, главный бухгалтер из поступивших первичных документов систематизирует данные в журналах ордерах, кассовой книге и составляет бухгалтерский баланс. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия (приложение 1).

Учетная политика ООО «Козерог» содержит следующие разделы:

1) организационная часть,

2) порядок ведения бухгалтерского учета,

3) налоговый учет.

Приказ по учетной политике организации отражает специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С - Бухгалтерия 7.7». Программа формирует всю отчетность.

Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Козерог» рассмотрим в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Козерог» за 2006 - 2007 гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	изм. (+;-)	Темпы роста %
Выручка от реализации оказанных услуг, тыс. руб.	31 218	31 485	+267	100,9
Среднесписочная численность работников, чел.	34	34	-	100,0
Фонд заработной платы, тыс. руб.	5242	5296	+54	101,0
Производительность труда тыс. руб/чел.	918,2	926,0	+ 7,8	100,8
Средняя з/плата, тыс. руб.	154,2	155,8	+1,6	101,0
Себестоимость, тыс. руб.	27 995	28 242	+ 247	100,9
Прибыль от реализации оказанных услуг, тыс. руб.	3223	3243	+20	100,6
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	3223	3243	+20	100,6
Чистая прибыль, тыс. руб.	2449	2465	+16	100,7
Рентабельность услуг, %	10,3	10,3	-	-

Данные представленные в таблице 1.1 показывают, что выручка от реализации оказанных услуг ООО «Козерог» в 2007г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 267 тыс. руб. и составила 31 485 тыс.руб. Темп роста выручки составляет 100,9 %. Рост выручки произошел за счет увеличения объема оказанных услуг.

Себестоимость оказанных услуг за тот же период выросла на 247 тыс.руб. и составила 28 242 тыс.руб. в 2007г; темп роста 100,9%. Рост себестоимости соответствует росту выручки от реализации оказанных услуг.

Численность работающих на предприятии в 2007г. не изменилась по сравнению с 2006г. и составила 34 человека. Производительность их труда, которая определяется как отношение выручки к численности работников, в 2006г. составила 918,2 тыс.руб./чел., в 2007г. - 926,0 тыс.руб./чел. Темп роста производительности труда равен 100,8 %. Среднегодовая заработная плата выросла с 154,2 тыс.руб. в 2006г. до 155,8 тыс.руб. в 2007г. Темп роста среднегодовой заработной платы составляет 101,0%. Рост среднегодовой заработной платы произошел из-за увеличения окладов работников.

Фонд оплаты труда в 2006г. составил 5242 тыс.руб., в 2007г. - 5296 тыс.руб. Темп роста составляет 101%. Основным фактором изменения фонда заработной платы на 54 тыс.руб. является рост среднегодовой заработной плата работников.

Прибыль от реализации оказанных услуг в 2007г. увеличилась на 20 тыс. руб. по сравнению с 2006г. и составила 3243 тыс.руб. Темп роста равен 100,6%. Основными факторами, оказавшими влияние на изменение этого показателя, являются рост выручки от реализации оказанных услуг. Прибыль до налогообложения в 2007г. возросла на 20 тыс. руб. по сравнению с 2006г. и составила 3243 тыс.руб. Темп роста равен 100,6 %. Основным фактором роста прибыли до налогообложения является рост выручки от реализации оказанных услуг. Чистая прибыль предприятия составила сумму 2465 тыс.руб. в 2007г.

Таким образом, проведенное исследование показало, что ООО «Козерог» в 2006-2007 гг. является финансово устойчивой и прибыльным предприятием.

Глава 2. Действующая практика организации учета заработной платы

2.1 Документальное оформление личного состава и отработанного времени

Взаимоотношения между работниками и ООО «Козерог» регулируются основными нормативными актами: Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).

Вопросами начисления и удержаний из оплаты труда работников ООО «Козерог» занимается бухгалтер-расчетчик.

Алгоритм действий бухгалтера-расчетчика, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в ООО состоит из этапов, представленных на рисунке 2.

Начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников
Расчет всех видов удержаний из заработной платы
Расчет начислений в единый социальный налог от фонда оплаты труда и прочих выплат
Получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятия
Депонирование и выплата задолженности предприятия перед работниками по заработной плате

Рис.2. Алгоритм расчета оплаты труда в ООО «Козерог».

Основными документами для начисления и выплаты заработной платы в организации используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ:

приказ о приеме на работу (форма № Т-1) - составляется на каждого работника. В приказе указывается подразделение, в котором будет работать сотрудник, должность нового работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку (приложение 2).

приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) - издается в двух экземплярах. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию (приложение 3).

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) - издается для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов (приложение 4).

приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма № Т-8) - издается в двух экземплярах в отделе кадров (приложение 5).

табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины (приложение 6).

Табельный учет охватывает всех работников анализируемой организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др.

Заполненный табель в конце месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы.

Взаимоотношения работодателя с работником определяются трудовым договором (приложение 7).

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (статья 56 ТК РФ).

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя (статья 67 ТК РФ).

Трудовой договор является главным документом, определяющим порядок оплаты труда работников. Причем, из смысла статьи 57 ТК РФ, условия трудового договора не могут ухудшать положение работника по сравнению с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашениями и иными нормативными актами.

Трудовые договора по сроку действия бывают срочные и бессрочные.

Срочный трудовой договор устанавливается на определенный срок, который указывается в договоре, в том числе:

1) для замены отсутствующего работника, за которым сохраняется место работы;

2) на время проведения сезонных работ;

3) для проведения по предотвращению стихийных бедствий, пожаров, катастроф и их последствий;

4) для проведения работ по наладке и монтажу оборудования;

5) по выполнению работ временного характера в связи с состоянием здоровья;

6) при проведении общественных работ и т.д.

Если в договоре не определен срок, то он считается бессрочным.

Кроме основных трудовых договоров в ООО «Козерог» заключаются договоры гражданско-правового характера между предприятием и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами. Правовая основа договоров гражданско-правового характера оговорена в ст.779 и 781 Гражданского кодекса РФ. Оплата за выполненные работы производится на основании «Акта приемки выполненных работ», подписанного физическим лицом и генеральным директором, в котором указано, количество оказанных услуг и их стоимость.

Договоры составляются не менее чем в двух экземплярах: один из них выдается работнику-исполнителю, второй остается в организации.

Договоры регистрируются в бухгалтерии.

На основании вышеуказанных документов бухгалтер-расчетчик производит оплату. Из начисленной оплаты удерживается налог на доходы физических лиц (согласно заключенного договора).

При приеме на работу в ООО «Козерог» каждому сотруднику открывается личный лицевой счет по форме № Т-54 (приложение 8) и заводится налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

Лицевой счет - основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний, вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за предприятием). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной - платежной ведомости (приложение 9). Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основе первичных документов по заработной плате, в нем фиксируются количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая их достоверность.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8