Аудит учёта готовой продукции

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6). Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл. 2.1). Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Таблица 2.1 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции

N п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
Система внутреннего контроля
1	Обоснование цени сроков продажи продукции по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции	У4	Контроль удовлетворительный
2	Использование для определения продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда	У2	Выяснить при- чины неиспользования прейскуранта
3	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов -фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов	У3	Контроль удовлетворительный
4	Сопоставление количества от- груженной продукции с данными счетов - фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документа- льготного контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удовлетворительный
5	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов - фактур, учетом продажи и вы- ручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками	У4	Контроль удовлетворительный
6	Контроль главным бухгалтером формирования себестоимости проданной продукции	Опрос и проверка документации	Ежеквартально	У2	Проверить выборочно арифметические расчеты
N п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
Система внутреннего контроля
7	Соблюдение графика документооборота по учету продажи продукции	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на два - три дня	У2	Возможно искажение периодической отчетности из-за отсутствия данных
8	Проведение инвентаризации готовой продукции на складе	Опрос и проверка документации	Проводится только в конце года инвентаризационной комиссией	У2	Слабый контроль. Провести выборочную инвентаризацию
9	Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами	Опрос	Не проводится	У1	Провести выборочную инвентаризацию
10	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны про- пуски сроков исковой давности
Система учета
11	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент реализации	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной поли- тике момента реализации продукции	У4	Контроль удовлетворительный
12	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3	Провести выборочную проверку
13	Датирование счетов - фактур на продажу продукции днем отгрузки	Проверка документации	Нет	У2	Возможно искажение объемов продажи продукции
14	Соблюдение установленного порядка списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов	У2	Велика вероятность ошибок, провести сплошную проверку учета расходов на продажу
N п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6
Система учета
15	Разработка схем учета готовой продукции и ее продажи с учетом используемого метода оценки готовой продукции	Проверка документации	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
16	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи	Опрос, повторное выполнение процедур	Никогда	У2	Велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции

Элементы учетной политики экономического субъекта, влияющие на формирование показателей цикла выпуска и продажи готовой продукции:

1) Метод определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) для целей налогообложения( по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара, день оплаты товара; по мере поступления денежных средств, как день оплаты товара) :

- НК РФ, часть вторая, от 05.08.2000 (в ред. от 30.05.2001), гл.21, ст.167.

2) Вариант списания общехозяйственных расходов (списание по себестоимости продукции (по объектам калькуляции в дебет счета 20) и определение полной себестоимости; Списание в конце отчетного периода на финансовые результаты (в дебет счета 90) в качестве условно постоянных):

-Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», утвержденные Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н( в ред. от 30.03.2001), разд. II, п.9;

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, разд.3.

3) Учет выпуска готовой продукции (с применением счета 40; без применеия счета 40):

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, разд.4.

4) Оценка готовой продукции (по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции):

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.03.2000), разд.3, п.59.

5) Метод распределения расходов на продажу (списание полностью или частично в дебет счета 90; при частичном списании подлежат распределению расходов на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим составляющим показателям)):

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, разд.4.

Таблица 2.2 - Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции

N п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
1	Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений
N п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	2	3	4
3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета - фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости про- данной продукции, поступления выручки от продажи	Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, жур- налы - ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15 Главная книга	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте	Счета - фактуры, накладные, прейскурант цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета от- грузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости N N 16 и16а, журналы - ордера N N 11, 12, 15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N16 и 16а	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы - ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи	Главная книга, ф. N 2	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
12	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Таблица 2.3 - Основные аудиторские процедуры цикла выпуска и продажи готовой продукции

Процедура	Средство	Цель применения
1	2	3
1. Инвентаризация	Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе	Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций	Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а 11, 12, 13, 13а, 14, 15 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика	Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности
Процедура	Средство	Цель применения
3. Контроль от первичных документов до регистров учета	Счета - фактуры, наклад- ные, приходные ордера, журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а 11, 12, 13, 13а, 14, 15 16, Главная книга	Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты)
4. Подтверждение	Счета - фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ	Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц
5. Пересчет	Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты	Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции
6. Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов	Счета - фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы - ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета	Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу)
7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции)	Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета - фактуры	Проверка правильности определения сумм от- груженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении
8. Аналитические процедуры	Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Выявление областей потенциального риска оценка эффективности деятельности предприятия

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Аудит учёта готовой продукции

ИНТЕРЕСНОЕ