| |||||
МЕНЮ
| Аудит учета основных средствРеконструкция произведена подрядным способом. Расходы составили 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). Таким образом новая первоначальная стоимость станка равна 7500 руб. (8850 - 1350). Учитывая, что расходы составили меньше 10 000 руб., эту сумму списали на себестоимость продукции, выпущенной в мае 2004 года. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи: Д 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» - К 60 - 7500 руб. - отражены расходы по реконструкции станка; Д 19 - К 60 - 1350 руб. - учтен «входной» НДС по расходам на реконструкцию; Д 01 - К 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» - 7500 руб. - увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по реконструкции; Д 60 - К 51 - 8850 руб. - оплачен счет подрядной организации, которая проводила реконструкцию станка; Д 20 - К 01 - 7500 руб. - списана на расходы основного производства первоначальная стоимость станка (затраты на реконструкцию); Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 - 1350 руб. - принят к вычету «входной» НДС. В целях налогообложения расходы на реконструкцию танка бухгалтер включил в состав материальных расходов. Сложнее ситуация, когда расходы на реконструкцию полностью изношенного основного средства превышают 10 000 руб. Тогда такое имущество следует признать амортизируемым и вновь начать считать по нему амортизацию. Тут возникает вопрос: в течение какого срока нужно списать стоимость реконструируемого объекта на затраты? К сожалению, ни ПБУ 6/01, ни НК РФ не дают на него ответа. Поэтому порассуждаем. Известно, что срок полезного использования имущества, которое было реконструировано или модернизировано, можно изменить. Причем это правило установлено как для бухгалтерского учета (п. 27 ПБУ 6/01), так и для целей налогообложения (п.1 ст. 258 НК РФ). Но в налоговом учете есть ограничение. Увеличить срок службы можно только пределах, установленных для амортизационной группы, к которой относится основное средство. Например, у организации есть основное средство, максимальный срок службы которого составляет пять лет. За три года его самортизировали, а затем реконструировали. Значит, этому имуществу можно «добавить» максимум два года. И сумму, потраченную на реконструкцию, надо включать в расходы не более двух лет. Так советует поступать Минфин России в своем письме от 4 августа 2003 г. № 04-02-058/3/65. В бухгалтерском учете подобных ограничений нет. Поэтому мы советуем списывать расходы по реконструкции в течение того же срока, что и в налоговом учете. Конечно, лучше выбрать линейный способ расчета амортизации. Иначе придется отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые неизбежно образуются. Теперь остается определить, с какого момента начать зачислять амортизацию по реконструируемому объекту? По нашему мнению, с того месяца, в котором были закончены работы. Ведь на НК РФ, ни ПБУ 6/01 не объясняют, когда считать амортизацию по полностью изношенным и обновленным объектам. А те ситуации, которые все же рассмотрены в этих документах, с нашим случаем ничего общего не имеют. Пример 12 Изменим условия примера 11. Предположим, организация понесла расходы на реконструкцию деревообрабатывающего станка в сумме 20 650 руб. (в том числе НДС - 3150 руб.). К этому моменту станок эксплуатировали уже 6 лет (72 месяца). Так как на момент реконструкции остаточная стоимость танка равна нулю, то его новая стоимость составила 17 500 руб. (20 650 - 3150). Поэтому в мае 2004 года бухгалтер включил станок в состав амортизируемого имущества. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающее оборудование для производства мебели числится в четвертой амортизационной группе. Срок службы основных средств этой группы от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. Максимальный срок полезного использования станка (7 лет) еще не истек. Поэтому новую стоимость станка (17 500 руб.) бухгалтер решил равномерно относить на расходы в течение оставшегося срока службы. Это 12 месяцев (84-72) - с июня 2004 года по май 2005 года включительно. В бухгалтерском учете установили такой же срок службы. Амортизацию по деревообрабатывающему оборудованию решили начислять линейным методом (и в бухучете, и для целей налогообложения). В бухгалтерском учете данные операции были отражены так: В мае 2004 года: Д 01 - К 08 субсчет «приобретение объектов основных средств» - 17 500 руб. - увеличена первоначальная стоимость станка на сумму расходов по реконструкции. В июне 2004 года: Д 20 - К 02 - 1458 руб. (17 500 : 12 мес.) - начислена амортизация станка за июнь. Далее ежемесячно по май 2005 года бухгалтер будет начислять амортизацию станка и включать ее в расходы рассчитывая налог на прибыль. Ошибки, допускаемые при отражении расходов на ремонт. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат. Минфин России в письме от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10 сообщил, что вопросы определения видов ремонта не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Поэтому основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническим службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов. Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом). Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств: - фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода; - фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств; - неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на расходы на производство. Для целей бухгалтерского учета надо отметить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств. Типичными ошибками учета расходов на ремонт основных средств являются следующие: - несоответствие метода учета расходов на ремонт основных средств, закрепленного учетной политикой организации, фактическому состоянию учета. - неправильное разграничение затрат на восстановление основных средств (ремонт, реконструкция, модернизация). У бухгалтеров часто возникают проблемы по учету для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств стоимостью 10 000 руб., единовременно списанных в производство. Можно ли списывать на расходы ремонт объекта, который в учете не числится? Ответ на этот вопрос положительный. Рассмотрим подробнее, как эти затраты учитывать в зависимости от того, создает фирма резерв на ремонт основных средств или нет. Организация не создала резерва на ремонт В бухгалтерском учете ПБУ 10/99 «расходы организации» не запрещает учитывать затраты на ремонт по объектам, стоимость которых уже списана. Причем ремонт относится к расходам по обычным видам деятельности (п.7 ПБУ 10/99). А, следовательно, его стоимость списывается в дебет счетов 20, 25, 26 или 44. Это зависит то того, какой деятельностью занимается организация и каково назначение имущества. Что же касается налогового учета, то там расходы на ремонт позволяет учесть подпункт 2 пункта 1 статьи 253 и пункт 1 статьи 260 НК РФ. При этом никаких ограничений для «малоценных» основных средств не установлено. Кстати, такого же мнения придерживаются и специалисты МНС России в ответах на частные запросы. Главное, чтобы затраты были обоснованны и документально подтверждены. Пример 13 В марте 2004 года ООО «Радуга» отремонтировали принтер. Он был куплен и введен в эксплуатацию в 2003 году. Первоначальная стоимость принтера составила 6000 руб., поэтому бухгалтер организации сразу учел ее в составе общехозяйственных расходов. Ремонт принтера произвела сторонняя организация. За это ей заплатили 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). В учете ООО «Радуга» сделаны такие проводки: Д 26 - К 60 - 2000 руб. (2630-360) - отражены расходы по ремонту принтера; Д 19 - К 60 - 360 руб. - учтен НДС по ремонтным работам; Д 60 - К 51 - 2630 руб. - оплачены расходы по ремонту принтера; Д 68 субсчет «расчеты по НДС» - К 19 - 360 руб. - принят к вычету НДС по ремонтным работам. В налоговом учете бухгалтер ООО «Радуга» включил стоимость ремонта в сумме 2000 руб. в состав мартовских расходов. Если фирма создала резерв под расходы на ремонт основных средств Начнем с налогового учета. Порядок создания резерва закреплен в статье 324 НК РФ. И в этой же статье сказано, что отчисления в данный резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости всех амортизируемых основных средств. А согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, основные средства стоимостью до 10 000 руб. не считаются амортизируемыми. Следовательно, стоимость ремонта таких объектов надо списывать не за счет резерва, а относить на прочие расходы. Такого же мнения и МНС России. В бухгалтерском учете аналогичного ограничения нет. И расходы на ремонт «малоценного» имущества можно покрыть за счет резерва. Это следует из пункта 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Однако в Минфине России считают, что организации вправе создавать резерв не под все основные средства, а, например, только под дорогостоящие. Но это необходимо прописать в учетной политике. В таком случае расходы на ремонт дешевого имущества будут списываться не за счет резерва, а на расходы, так же как и в налоговом учете. Неверное отражение выбытия основных средств В соответствии с пунктом 76 Методических указаний по учету основных средств выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: - продажи; - списания в случае морального и физического износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; - передачи по договорам мены, дарения; - передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; - недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; - частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; - в иных случаях. При выбытии объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается с субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 в дебет субсчета «Прочие расходы» счета 91. Такой порядок учета выбытия основных средств прописан в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Рассмотрим ошибки, возникающие при передаче объектов в уставный капитал других организаций. Передача основного средства в уставный капитал является финансовым вложением (ПБУ 19/02). Оценивается такое вложение по стоимости, согласованной учредителями. При отражении выбытия основных средств в счет вклада в уставный капитал некоторые бухгалтеры допускают методологические ошибки. Согласно пункту 85 Методических указаний по учету основных средств, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Многие же бухгалтеры счета расчетов при этом не используют, списывая остаточную стоимость напрямую на счет 58 «Финансовые вложения». Пример 14 ООО «Березка» в апреле 2004 года передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Калина» объект основных средств. Первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 58 000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств, составляет 16 000 руб. Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная учредителями ООО «Березка», составляет 48 000 руб. Бухгалтер отразил выбытие основного средства следующими записями: Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств» - К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 58 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 16 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Д 58 субсчет «Паи и акции» - К 01 «Выбытие основных средств» - 48 000 руб. - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Бухгалтер не учел требование пункта 85 Методических указаний и сделал ошибку. Поэтому ему необходимо провести корректировку ранее сделанных записей: Д 58 субсчет «Паи и акции» - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 48 000 руб. - сторнирована ошибочная запись.; Д 58 субсчет «паи и акции» - К 76 - 48 000 руб. - отражено возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал; Д 76 - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 42 000 руб. (58 000 - 16 000) - отражена правильная запись по передаче объекта основных средств в уставный капитал. Разницу на сумму задолженности по вкладу в уставный капитал следует отразить, как этого требует тот же пункт 85 Методических указаний: Д 76 - К 91 субсчет «Прочие расходы» - 6000 руб. - учтена разница между оценкой основного средства учредителями и его остаточной стоимостью. На практике встречаются ситуации, когда работнику выдается зарплата в натуральной форме. Расчеты в этом случае должны быть произведены через 91. Однако не все бухгалтеры используют при этом данный счет. Покажем, как правильно отражать операции по выдаче заработной платы в натуральной форме, а именно основными средствами. Пример 15 Заработная плата Сергеева А.М, за июль 2004 года составила 20 000 руб. по письменному заявлению работника 40 процентов зарплаты ООО «Электрон» выдало не деньгами, а собственным основным средством - ноутбуком. Первоначальная стоимость компьютера - 15 000 руб. Сума начисленной амортизации - 7200 руб. В бухгалтерском учете выдача зарплаты ноутбуком была отражена так: Д 20 - К 70 - 20 000 руб. - начислена заработная плата Сергееву за июль; Д 20 - К 69 - 7120 руб. (20 000 руб. * 35,6 %) - начислен единый социальный налог; Д 70 - К 91 субсчет «Прочие доходы» - 8000 руб. (20 000 руб. * 40%) - отражена передача работнику объекта основных средств в качестве части заработной платы; Д 01 субсчет «выбытие объектов основных средств» - К 01 субсчет «основные средства в эксплуатации» - 15 000 руб. - отражено списание первоначальной стоимости объекта основных средств, передаваемого работнику в счет заработной платы; Д 02 - К 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 7200 руб. - списана амортизация выбывающего объекта основных средств; Д 91 субсчет «Прочие расходы» - К 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств» - 7800 руб. - отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств; Д 91 субсчет «Прочие расходы» - К 68 субсчет «расчеты по НДС» - 1220 руб. (8000 руб. * 18 % : 118 %) - выделен НДС с выручки от реализации основных средств; Д 99 - К 91 субсчет «Прибыль или убыток от продаж» - 1020 руб. - отражен финаносвый результат (убыток) от продажи объектов основных средств; Д 70 - К 68 субсчет «расчеты по НДФЛ» - 2600 руб. - из заработной платы работника удержан НДФЛ; Д 70 - К 50 - 9400 руб. - выплачена работнику оставшаяся часть заработной платы денежными средствами. Неправильный учет арендных и лизинговых операций В настоящее время широкое применение в хозяйственной деятельности экономических субъектов получили договоры аренды имущества, в частности договоры аренды автотранспортных средств. Очень много вопросов у бухгалтеров вызывает аренда недвижимого имущества у физических лиц. Некоторые фирмы ошибочно списывают на расходы стоимость коммунальных услуг по зданию, хотя договор со специализированными организациями на водо-, тепло-, энергоснабжение заключен физическим лицом. Но так делать нельзя. Ведь счета на оплату услуг выписаны на имя собственника помещения. А в целях налогообложения прибыли признать затраты можно, если они экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Следовательно, расходы по коммунальному обслуживанию арендованного помещения арендатор может признать в налоговом учете либо в составе арендной платы, либо заключив договор со специализированной организацией. Пример 16 ООО «Сфера» арендует склад, на котором хранятся продовольственные товары, предназначенные для продажи. Предприятие заключило договоры на предоставление коммунальных услуг с энерговодоснабжающими организациями. В июле 2004 года коммунальные расходы составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Бухгалтер ООО «Сфера» сделал в учете такие проводки: Д 44 - К 60 - 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражена стоимость коммунальных услуг по арендованному складу; Д 19 - К 60 - 5400 руб. - отражен «входной» НДС; Д 60 - К 51 - 35 400 руб. - оплачены коммунальные услуги; Д 68 субсчет «расчеты по НДС» - К 19 - 5400 руб. - принят к вычету НДС. В налоговом же учете стоимость коммунальных услуг - 30 000 руб. - включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На эту сумму ООО «Сфера» может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль. Распространенной ошибкой при аренде имущества у физического лица является то, что из арендной платы не удерживают налог на доходы физических лиц. Удерживать НДФЛ не надо, если договор аренды заключен с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае он сам платит налоги со своего дохода. Если же физическое лицо предпринимателем не является, то, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, фирма обязана удержать с арендной платы НДФЛ и перечислить его в бюджет. Налог рассчитывается по ставке 13 процентов. Пример 17 ООО «Ромб» арендует гараж у Сидорова И.С, ПО договору с Сидоровым арендная плата включает стоимость коммунальных услуг и составляет 5000 руб. и плюс стоимость коммунальных услуг за месяц. Сидоров не представил бухгалтеру ООО «Ромб» свидетельство о своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. За июль 2004 года стоимость потребленной электроэнергии составила 3540 руб. Соответственно арендная плата за этот месяц равна 8540 руб. (5000 + 3540). Бухгалтер ООО «Ромб» записал в учете: Д 20 - К 60 - 8540 руб. - начислена арендная плата за июль 2004 года; Д 60 - К 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 1110,20 руб. (8540 руб. * 13 %) - удержан налог с арендной платы; Д 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц» - К 51 - 1110,20 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц; Д 50 - К 51 - 7429,80 руб. (8540 - 1110,20) - получены в банке средства на оплату аренды; Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|