Аудит учета основных средств

Для расчета уровня существенности для нашего направления, т.е. для аудита ОС, используем данные по основным показателям ОС за 2003 год:

Основные средства по состоянию на 31.12.2003 года руб.
Наименование группы ОС	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть
Земельные участки и объекты природопользования	5 127 561		5 127 561
Здания	4 156 915 542	955 968 189	3 200 947 353
Линии связи	5 586 399 798	3 270 845 802	2 315 553 996
Прочие сооружения	502 608 134	208 430 516	294 177 618
Транспортные средства	191 280 811	104 544 390	86 736 421
Коммутаторы	4 163 798 199	1 459 814 970	2 703 983 229
Прочее оборудование сетей связи	6 113 948 523	2 375 157 262	3 738 791 261
Вычислительная и оргтехника	711 489 075	376 121 054	335 368 021
Прочие основные средства	1 353 609 233	691 140 245	662 468 988
Итого:	22 785 176 876	9 442 022 428	13 343 154 448

Из данных показателей выберем имеющие наибольшую стоимость и наибольшую значимость по моему мнению для деятельности предприятия основные средства и рассчитаем для них по той же методике уровень существенности:

Наименование группы ОС	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная (за вычетом амортизации) ст-ть	Границы существенности %	Расчетные показатели
Здания	4 156 915 542	955 968 189	3 200 947 353	10%	415691554
Линии связи	5 586 399 798	3 270 845 802	2 315 553 996	8%	446911984
Коммутаторы	4 163 798 199	1 459 814 970	2 703 983 229	10%	416379819,9
Прочее оборудование сетей связи	6 113 948 523	2 375 157 262	3 738 791 261	7%	427976397

Теперь рассчитаю среднюю:

_ 415691554 + 446911984 + 416379819,9 + 427976397

X = 4 = 426 739 939 т.р.

Просчитаем коэффициент, предварительно рассчитав размах между наибольшим и наименьшими показателями:

Размах = 446911984-415691554 = 31220430 т.р.

31220430

К = 426739939 = 0,07 > надежная средняя

Учтя максимальный размах в 20% от показателя ( 85347987,8), находим уровень существенности, равный 400 000 000 руб.

Теперь попробую обосновать полученный результат, найдя его другим способом. Основные средства по отношению к валюте баланса составляют 76%: 13343154000/17614829000, но это слишком большой показатель. Поэтому буреем наибольший из приемлемых уровней, а именно 40%, равный 480 000 000 (1 200 000 000 * 0,4). Просчитанный ранее уровень меньше этого, поэтому я решаю оставить уровень существенности для проверки основных средств, равный 400 000 000 руб.

А теперь перейду к определению рисков. Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудитор обязан рассчитать уровень рисков, пользуясь моделью: DAR = IR*CR*DR, где DAR - общий аудиторский риск, IR - неотъемлемый риск(присущий риск предприятию), CR - контрольный риск, DR - риск невыявления ошибок аудитором. Выполняя задание курсовой, можно охарактеризовать ситуацию в данном виде:

N варианта	Уровень внутрихозяйственного риска	Уровень риска средств контроля
11	Средний	Высокий

Используя таблицу зависимости между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям выяснить риск необнаружения : {закрашенная часть таблицы относится к риску необнаружения}

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

Делая вывод по нашим данным можно отметить, что в нашем случае величина риска необнаружения является более низкой.

А если говорить о предыдущих выводах по поводу воображаемой ситуации в «Северо-Западном Телекоме», где контрольный и неотъемлемый риск являются средними, то риск необнаружения будет средним. Поэтому интересно вычислить аудиторский риск, имея данные сведения. Поставляя импровизированные данные в формулу можно получить:

DAR = IR * CR * DR [DAR должен быть ? 1]

0,042966 0,42 0,33 0,31

То есть аудиторский риск будет равен 4,3%, что является более менее приемлемым на хорошем уровне аудиторских компаний.

Теперь попробуем определить трудоемкость проверки. В российском аудите обычно применяют упрощенные технологии определения трудоемкости проверки в зависимости от показателей, представленных в таблице:

	Выручка млн. руб.	Стоимость ОС, млн. руб.	Среднесписочная численность, чел.
До 10 10-50 50-250	10 15 30	5 10 20	- 5 15
250-500 500-1000 1000-3000	45 60 90	3 50 90	30 50 75
3000-5000 5000-10000 свыше 10000	120 240 -	120 100 -	120 180 360

Посмотрев нужные для определения показатели в отчетности базового предприятия, можно записать: ОС 13 343 154 т.р., выручка 12 336 392 т.р., численность 3004 человек. Таким образом, получаю, что первые два показателя вообще отсутствуют в таблице, поэтому беру наибольшие значения - 240 и 100, а по численности получается 120 человеко-дней. Сложив эти три показателя, получаю 460 человеко-дней для всей проверки.

Изучив материал по поводу трудоемкости направления аудит ОС, можно вычленить информацию о том, что обыкновенно проверка данного актива занимает от 1 до 24 человеко-дней. Так как в моей проверке величина ОС очень велика, я выберу максимальное количество - 24 человеко-дней, естественно соизмеряя с этим и количество работников в команде, которое будет очень велико.

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по аудиту основных средств.

2.1.Программа аудита операций по аудиту основных средств

Проверяемая организация «Северо-Западный Телеком»

Период аудита с 1 января по 31 декабря 2003 года

Трудоемкость проверки 460 человеко-дней

Руководитель проверки и состав аудиторской группы руководитель - Бабина А.Е.,

состав группы - смотри дополнительные документы проверки.

Планируемый аудиторский риск 4,3 %

Планируемый уровень существенности 1 200 000 000

N	Перечень проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1	Проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств	Проверка документов	РД-№…
2	Проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных средств.	Проверка договоров о материальной ответственности	РД-№…
3	Проверка оборудования помещений пожарно-охранной сигнализацией.	Инспектирование	РД №…
4	Проверка организации порядка вывоза материальных средств с территории организации.	Устный опрос персонала	РД №…
5	Проверка проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов.	Проверка инвентаризационных описей, при возможности наблюдение	РД №…
6	Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.	Проверка инвентарных карточек ОС, учетной политики	РД №…
7	Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам, в том числе ускоренной.	Проверка неунифицированных документов, начисления амортизации и ее арифметических расчетов, пересчет	Проверочный лист №…
8	Проверка правильности проведения переоценки основных средств и оформления ее результатов	Проверка документов по переоценке ОС	РД №…
9	Проверка правильности разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные)	Инспектирование	РД №…
1	2	3	4
10	Проверка правильности оценки основных средств	Проверка корточек ОС, договоров на покупку объектов и соблюдения правил учета	Контрольный лист
11	Аудит оформления первичных учетных документов	Проверка карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др.	РД- №…
12	Проверка правильности отражения в учете реализации основных средств	Подтверждение от покупателя, проверка карточек ОС-4	Запрос, контрольный лист
13	Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств	Проверка заполнения декларации по НДС, при возможности наблюдение за работой бухгалтера на этом участке.	РД №…
14	Правильность исчисления налога на прибыль при реализации основных средств	Проверка заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя	РД №…
15	Правильности отражения в учете операций, связанных с арендой основных средств	Проверка договоров на аренду и соблюдение правил учета	РД №…
16	Правильность отражения в учете лизинговых операций	Проверка договоров лизинга и соблюдение правил учета	РД №…
17	Правильность учета затрат на ремонт	Проверка смет	Контрольный лист
18	Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	Проверка бухгалтерской отчетности и журналов-ордеров N13, № 10	Лист контроля N…
19	Правильность составления корреспонденции счетов по учету основных средств	Прослеживание	РД №…
20	Соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в формах бухгалтерской отчетности по счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»	Прослеживание	РД №…

2.1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

При журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета cначала проверяется сопоставление формы № 1 строки 120 с показателями Главной книги по счетам 01 и 02, также сопоставление формы №1 строки 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, формы №5 - разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения - строка 714(=717) и строки 724 и 726 с показателями Главной книги по соответствующим счетам, затем показатели каждого месяца, приведенные в Главной книге, сопоставляются с журналами-ордерами № 13 и 10, журнал-ордер № 13 выборочно сопоставляется с карточками ОС-6. Данные операции можно оформить в документах аудитора:

Пример заполнения рабочего документа аудитора

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12