Аудит себестоимости продукции на ООО "Мособлтелефонстрой"

Это дает возможность оценить динамику таких показателей, как критический объем продаж, операционный рычаг, запас финансовой прочности и делает выводы о рисках хозяйственной деятельности, связанных с нерациональной структурой затрат и последствиями вероятного снижения объема продаж. Рассчитаем структуру маржинального дохода ООО «Мособлтелефонстрой» (табл. 2.6). Группировка затрат взята из формы №2 (Отчет о прибылях и убытках - Приложения 2, 3), а также формы №5 (Приложение к бухгалтерскому балансу, раздел «Расходы по обычным видам деятельности (элементам затрат) - Приложения 4, 5).

Таблица 2.6. Расчет структуры маржинального дохода ООО «Мособлтелефонстрой», тыс. руб.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	52173	73448	132419
2. Затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг	46093	66081	123632
2.1 Постоянные: - амортизация основных средств - прочие - коммерческие расходы	8503 642 2035 5826	13573 827 3609 9677	21824 1430 6707 13687
2.2 Переменные: - материальные затраты - затраты на оплату труда - отчисления на социальные нужды	37590 26477 8053 3060	51968 36374 11300 4294	101808 71464 21989 8355
3. Маржинальный доход	14583	21480	30611
3.1 Прибыль	6080	7368	8787
4.1 Удельный вес прибыли в маржинальном доходе	41, 7	34,3	28,7
4.2 Удельный вес постоянных расходов в маржинальном доходе	58,3	65,7	71,3

Как видно из табл. 2.6, в структуре затрат на производство и реализацию продукции ООО «Мособлтелефонстрой» переменные затраты занимают более 80% и составляют в 2006 году 3759 тыс. руб., в 2008 году возросли до уровня 101808 тыс. руб. Темп роста переменных затрат составил 270,8% или в 2,7 раза. Постоянные затраты увеличиваются в абсолютном выражении в меньших по сравнению с переменными затратами темпах - 256,6% или в 2,6 раза; в 2006 году они составляли 8503 тыс. руб., в 2008 году - 21824 тыс. руб. Почти равнозначное изменение постоянных и переменных затрат обусловлено как развитием производственных мощностей предприятия, так и влиянием инфляционного роста цен на сырье и материалы и арендную плату за использование производственных помещений. Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды являются прямозависимыми от инфляционного фактора.

Относительное сокращение переменных затрат по сравнению с объемом продаж обусловило формирование маржинального дохода в 2006 году в размере 14583 тыс. руб., уровень которого увеличился за анализируемый период до 30611 тыс. руб.

Структура маржинального дохода ООО «Мособлтелефонстрой» претерпела существенные изменения. Доля прибыли, содержащейся в маржинальном доходе снизилась с 41,69% в 2006 году до уровня 28,7%, при этом доля постоянных затрат, увеличилась, соответственно, на такую же величину. Структуру маржинального дохода в 2008 году можно признать неудовлетворительной, так как увеличивается негативное влияние роста постоянных затрат, снижающих показатель прибыли от продаж. Таким образом, в процессе формирования результата по обычному виду деятельности ООО «Мособлтелефонстрой» все большее значение приобретают постоянных (долгосрочные) расходы, не поддающиеся быстрому изменению. Рост постоянных затрат в дальнейшем может привести к образованию группы расходов трудно управляемой и усложняющей финансовое состояние предприятия.

Маржинальный доход предприятия позволяет определить предельные показатели финансово - хозяйственной деятельности. Критический объем продаж, операционный рычаг, запас финансовой прочности взаимосвязанные показатели. При определенном (критическом) объеме продаж выручка от продажи становится равной совокупным затратам на производство и продажу продукции. Разница между годовым объемом продаж и критическим объемом продаж составляет запас финансовой прочности, который рассматривается как показатель риска. Если снижение объема продаж станет равным запасу финансовой прочности, то финансовый результат будет равен нулю. При снижении объема продаж, превышающем запас прочности, финансовый результат обратиться в убыток. Чем ниже запас прочности, тем выше риск не покрыть постоянные расходы и получить убыток при сокращении объема продаж. Иначе говоря, изменение постоянных расходов не соответствует изменению объема продаж, то есть является экономически обоснованным.

В свою очередь операционный рычаг, являясь величиной обратной величине запаса финансовой прочности, свидетельствует об усилении риска, связанного с нерациональной структурой затрат при данном объеме продаж. Расчет этих показателей приведен в табл. 2.7.

Таблица 2.7. Оценка тенденций формирования прибыли от продаж ООО «Мособлтелефонстрой», тыс. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Абсолютное изменение (+/-)
1. Выручка от продажи продукции	52173	73448	132419	80246
2. Переменные затраты	37590	51968	101808	64218
3. Маржинальный доход	14583	21480	30611	16028
4. Постоянные затраты	8503	13573	21824	13321
5. Прибыль от продаж	6080	7368	8787	1288
6. Коэффициент покрытия постоянных затрат (Маржинальный доход / Выручка от продаж)	0,3	0,3	0,2	-0,1
7. Критический объем продаж (Постоянные расходы / коэффициент покрытия постоянных затрат)	30368	46803	94887	64519
8. Операционный рычаг (Переменные затраты / Прибыль от продаж)	6,2	7,1	11,6	5,4
9. Запас финансовой прочности, (1 / Операционный рычаг), %	16,2	14,2	6,6	-9,6

За анализируемый период 2006-2008 гг. операционный рычаг возрос с 6,2 до 11,6, а запас финансовой прочности снизился с 16,2 до 6,6, что свидетельствует о неблагоприятной тенденции в формировании финансовых результатов ООО «Мособлтелефонстрой».

Более высокие темпы роста постоянных расходов по сравнению с объемом продаж меняют структуру маржинального дохода. Снижение коэффициента покрытия постоянных расходов признается отрицательным, так как происходит снижение доли прибыли в маржинальном доходе.

Итак, прибыль от продаж отражает эффективность маркетинговой и производственной деятельности. Влияние на объем продаж сомнительной дебиторской задолженности можно связать не только с потерей прибыли, но и с недостатками в финансовом управлении. Необоснованный рост затрат и, как следствие, увеличение потребности в оборотном капитале, чрезмерный рост краткосрочных обязательств говорят о несбалансированности производственных и финансовых планов. Отсутствие доходов от финансовой вложений может свидетельствовать об отсутствии продуманной инвестиционной политики.

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли.

В табл. 2.8 представлены показатели доходности и рентабельности ООО «Мособлтелефонстрой».

Таблица 2.8. Показатели доходности и рентабельности ООО «Мособлтелефонстрой» за 2006-2008 гг.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Абсолютное изменение (+,-)
1. Рентабельность текущей деятельности (Прибыль от продаж / Полная себестоимость проданной продукции), %	13,2	11,2	7,1	-6,1
2. Рентабельность продаж по прибыли от продаж (Прибыль от продаж / Выручка от продаж), %	11,7	10,0	6,6	-5,0
3. Рентабельность по чистой прибыли (Чистая прибыль / Выручка от продаж), %	8,4	7,3	4,5	-3,8
4. Общая рентабельность (Прибыль до налогообложения / Выручка от продаж), %	11,2	9,6	6,1	-5,1

Динамика развития показателей рентабельности свидетельствует о снижение доходности различных сфер деятельности ООО «Мособлтелефонстрой». Снижение рентабельности текущей деятельности за анализируемый период 2006-2008 гг. на 6,1 свидетельствует о росте затрат на единицу продукции и сокращении доходности операций по реализации товаров (продукции, работ, услуг). Снижение рентабельности продаж, рассчитанной как на основании чистой прибыли, так и на основании прибыли от продаж, свидетельствует о сокращении эффективности реализационной деятельности, имеющей отражение в направлениях и методах маркетинговой политики организации.

В результате можно наблюдать сокращение показателя общей рентабельности на 5,1, характеризующего результативность и доходность всех видов деятельности коммерческой организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что прирост прибыли ООО «Мособлтелефонстрой» в абсолютном отношении не создал достаточных условий для экономического развития капитала предприятия.

3. Аудит учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг)

3.1 Цели аудиторской проверки и источники информации

Основная задача производственного цикла - превратить ресурсы (материалы, труд и накладные расходы) в конечный продукт. Целью аудиторской проверки себестоимости готовой продукции является установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения), от которых в конечном счете зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров). Себестоимость продукции - один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющих оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта. При проверке затрат на начальном этапе аудитор должен обратить особое внимание на документальное подтверждение правильности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с целью налогообложения, установлен гл. 25 НК РФ [1]. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6] и отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности и законности отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

На втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Отнесение затрат на себестоимость продукции проверяется на третьем этапе по следующим группам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на конкретные вопросы (рис. 3.1).

При проверке состава производственных затрат организации на четвертом этапе необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации: традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант, или принятый в международной практике - «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции, списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на другие счета учета затрат (на которых учитываются издержки по другим видам деятельности организации) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносят с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». При этом способе необходимо обратить внимание на проверку правильности распределения косвенных расходов между объектами производства и калькулирования пропорционально той или иной базе (оплате труда, прямым затратам и др.).

Метод «директ-костинг» предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), в большей степени связанные с длительностью отчетного периода. Периодические затраты собираются на счетах 26, 44 «Расходы на продажу» [7] и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно в дебет счета 90.

Каждый из двух способов учета затрат имеет свои особенности, но, безусловно, оба требуют контроля достоверности показателей себестоимости.

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования менее двенадцати месяцев в организации ведется на счете 10 «Материалы». Практика показывает, что подобная организация учета значительно снижает степень реализации контрольной функции бухгалтерского учета и требует более подробного аудиторского контроля.

Отметим, что нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода включают расходы, произведенные в других отчетных периодах. Согласно законодательству и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке.

Часто допускаются также ошибки, связанные с тем, что в затраты производства включают начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников. Например, возникают ситуации, что в дебет счетов 20, 23 и др. относят суммы материальной помощи работникам, дивиденды, начисленные в пользу учредителей и акционеров, тогда как такие суммы должны выплачиваться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

На пятом этапе определяются условия обоснованности отнесения (списания) расходов на издержки производства. Виды расходов и соответствующие законодательные положения представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Виды расходов и законодательные положения по расходам

Условия обоснованности списания затрат	Законодательные положения
Представительские расходы	Расходы списываются в пределах сметы организации, утвержденной советом директоров (правлением) на отчетный год и разработанной на базе установленных законодательством норм и нормативов. Расходы должны быть документально подтверждены. Сверхнормативные расходы покрываются за счет прибыли организации
Расходы на служебные командировки	Командировка должна быть связана с производственной деятельностью. Расходы в пределах фактических затрат за минусом НДС со стоимости проездных билетов и стоимости найма жилья должны быть документально подтверждены
Расходы на рекламу	Расходы в пределах фактических затрат за минусом НДС и налога на рекламу должны быть документально подтверждены
Расходы на подготовку и переподготовку кадров	Необходимо наличие договора с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность. Расходы в пределах норматива должны быть документально подтверждены
Компенсационные выплаты за использование личного транспорта	Расходы в пределах норматива должны быть документально подтверждены. Компенсационные выплаты сверх норматива относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, с последующим включением их в совокупный доход физического лица с целью обложения налогом
Суммы по недостачам ценностей	Необходимо наличие акта инвентаризации ценностей, в котором обоснована имеющаяся недостача, а также недостача в пределах норм естественной убыли; приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих ценностей на затраты производства; документальное подтверждение списанных сумм недостач

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8