Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

- оплата за ежегодный отпуск начисляется из расчёта среднего заработка за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяца ухода в отпуск, и количество дней отпуска. Средний заработок определяется путём деления суммы заработной платы за предшествующие 12 месяцев на количество отработанных дней за эти 12 месяцев;

- пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размер пособия рассчитывается: заработная плата за предшествующих 12 месяцев делится на 12, делится на среднемесячное количество рабочих дней в месяце, умножается на процент стажа и на количество дней болезни по листку нетрудоспособности. При не прерывном стаже работы до пяти лет размер пособия равен 60%, до восьми лет - 80% и свыше восьми лет - 100% заработка;

- при проверке правильности расчёта среднего заработка учитывается, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме уплаты за работу, выполненную в сверх урочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время, премий, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

При внутрихозяйственном контроле с персоналом по оплате труда изучалось своевременность и полнота удержаний из начисленной заработной платы налога на доходы, задолженности по подотчётным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, по исполнительным листам и др.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не превышает 50 % месячного заработка.

При исследовании особое внимание уделялось основным видам удержания, как налог с доходов физических лиц. При этом осуществлялся контроль сумм удержанного налога, при котором подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Но всё же установились случаи неполного удержания налога с доходов с сумм подарков, материальной помощи.

По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платёжных поручений и лицевых счетах работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Все суммы страхового возмещения облагались налогом с доходов при их выплате.

Удержание по исполнительным листам производятся только при их наличии, либо на основании личного заявления работника.

Далее рассматривалось установление правильности указанной в учётных регистрах, корреспонденции счетов и сумм начисленной заработанной платы, удержания из неё в отчётном периоде. Подтверждалось соответствие данных аналитического и синтетического учёта по начисленной, выплаченной и депонированной заработанной плате.

Таблица 10. Проверка правильности удержаний из заработной платы в МУП «Аптека № 27»

Ф.И.О.	Начислена з/п.	Удержан НДФЛ	Прочие удержания	Всего удержано
Грибова. О.В	26590,90	3587,00	-	3587,00
Ивина О.И.	17790,64	2312,00	153,02	2465,02
Ковалева С.Ю.	21850,00	2840,00	-	2840,00
Пучкова И.А.	18329,45	2383,00	157,08	2540,08
Климова Е.Н.	15777,00	2025,00	-	2025,00
Итого	100337,99	13147	310,1	13457,1

Для этого осуществлялся арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчётным ведомостям показателя «К выдаче», который определялся как разница между показателями «Итого начислена» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы соответствует кредитовому сальдо по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Глава 3. Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда

В ходе изучения учёта расчетов с персоналом по оплате труда в МУП «Аптека №27»города Рыбинска, можно сказать, что он соответствует предъявленным требованиям законодательства, но вместе с этим были обнаружены небольшие недостатки:

· отсутствует график документооборота. Отсутствие таких графиков само по себе не влечет, каких либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного вида взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия;

· в некоторых документах отсутствуют необходимые реквизиты (наименование документа, код формы, наименование должностей, подписи лиц ответственных за совершение хозяйственной операции). Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и остальными заинтересованными лицами;

· уровень учётной политики, применяемой на предприятии, характеризуется как неудовлетворительный. В ней не отражены изменения в законодательстве.

В целях совершенствования учёта расчётов по оплате труда можно предложить следующее:

1. Разработать график документооборота, который позволит разграничить должностные обязанности между работниками бухгалтерии и своевременно составлять отчётность.

2. Необходимо заполнять все необходимые реквизиты в документах. Если есть возможность переоформить документы в рамках отчётного периода, то следует ею воспользоваться. В противном случае необходимо обеспечить (путём дооформления документа) наличие всех обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством.

3. Разработать рабочий план счетов.

3.2 Совершенствование аудита расчётов с персоналом по оплате труда

При исследовании аудита было выявлено, что он не всегда соответствует деятельности предприятия.

При изучении и оценке учёта расчётов с персоналом по оплате труда, а также аудита были выявлены следующие недостатки:

1. Достоверность начисления оплаты труда (наличие приказов, договоров) проверяется один раз в полугодие.

Для усиления внутрихозяйственного контроля следует провести выборочную проверку учёта расчётов с персоналом по оплате труда.

2. Штатное расписание и оплата по нему пересматривается раз в год.

Во избежание нарушений при оплате труда следует пересматривать штатное расписание хотя бы один раз в квартал.

3. Не всегда проверяется правильность удержаний из заработной платы. Рекомендуется провести выборочную проверку за несколько месяцев с целью выяснения правильности удержаний.

4. Данные синтетического и аналитического учёта в МУП «Аптека № 27» сверяются ежеквартально.

Во избежание вероятности искажения помесячных данных, рекомендуется, данные аналитического и синтетического учёта сверять помесячно.

По результатам проведённого исследования можно предложить программу проверки расчётов с персоналом по оплате труда.

Программа проведения внутреннего контроля учёта труда и расчётов с персоналом по его оплате на МУП «Аптека № 27»

Перечень процедур	Источники получения информации
1. Внутренний контроль оформления первичных документов
1.1 Определение степени унификации первичных документов по учёту персонала и рабочего времени.	Приказы о приёме на работу, приказ об увольнении, приказ о перемещении, табель учёта рабочего времени, личные карточки, коллективный договор.
1.2 Проверка правильности учёта рабочего времени.	Табели учёта рабочего времени, график-календарь.
1.3 Проверка правильности оформления расчётно-платёжных документов.	Расчётно-платёжные ведомости, расчётные ведомости, платёжные ведомости, расходные кассовые ордера.
1.4 Проверка правильности учёта депонированной заработной платы.	Книга учёта депонированной заработной платы, депонентные карточки, расходные кассовые ордера.
2. Внутренний контроль системы начисления заработной платы
2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работы в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями.	Приказы руководителя, табели учёта использования рабочего времени, расчётно-платёжные ведомости, лицевые счета. Табели учёта использования рабочего времени, расчётно-платёжные ведомости, личные карточки.
2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев.	Табель учёта рабочего времени, листки о простоях, акты с приложением списка работников.
2.3 Проверка правильности документирования и оплаты работы в случае брака.	Акты о браке, приказы руководителя, расчётно-платёжные ведомости, личные карточки.
2.4 Проверка правильности расчёта среднего заработка для различных целей.	Приказы руководителя, заявление работников, расчётно-платёжные ведомости, личные карточки.
2.5 Проверка правильности расчёта пособий, выплачиваемых за счёт средств ФСС РФ.	Заявление работников на выплату пособия, листки нетрудоспособности, путёвки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающие услуги, расчётно-платёжные ведомости, личные карточки.
2.6 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков, на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам года.	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная ведомость.
3. Внутренний контроль обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1 Проверка правильности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.	Личные карточки, расчётно-платёжные ведомости, сведения о полученных доходах подаваемые в налоговую инспекцию.
3.2 Определение соответствия применения налоговых ставок налога на доходы с физических лиц действующему законодательству.	Личные карточки, расчётно-платёжные ведомости, сведения о полученных доходах подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам.	Исполнительные листы, расчётно-платёжные ведомости.
4. Внутренний контроль тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта
4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учёта.	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная ведомость.
4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу организации.	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная ведомость.
4.3 Проверка правильности отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная ведомость.
4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отражения таких выплат на себестоимость продукции.	Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная ведомость.
5. Внутренний контроль по начислению платежей во внебюджетные фонды
5.1 Проверка правильности начисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременности их перечисления по назначению.	Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учёта расчётов с работниками по страхованию и распределению заработной платы (вкладным листом)», ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8, шахматная ведомость, отчётные декларации по расчётам с органами социального страхования и обеспечения.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создаётся прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, т.к. без коллектива работников нет организации, без необходимого количества людей определённых профессий и квалификации ни одна организация не может достичь своей цели.

Целью курсовой работы является изучение своевременного состояния учёта и аудита расчётов с персоналом труда и путей их совершенствования применительно к условиям учёта в МУП «Аптека № 27».

Предприятие МУП «Аптека №27» находится в г. Рыбинске Ярославской области.

МУП «Аптека № 27» является коммерческой организацией, осуществляющей следующие виды деятельности:

§ реализация населению готовых лекарственных препаратов (в т. ч. гомеопатических препаратов) по рецептам, без рецепта врача, учреждениям здравоохранения и другим учреждениям по требованиям и заявкам;

§ изготовление лекарственных препаратов по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовление внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями и фасовка лекарственных препаратов и лекарственного растительного сырья с последующей их реализацией;

§ отпуск лекарственных препаратов бесплатно или со скидкой отдельным группам населения;

§ деятельность, связанная с оборотом наркотических, психотропных сильнодействующих, ядовитых лекарственных средств;

§ реализация лекарственного растительного сырья в заводской упаковке, изделий медицинской техники, в т.ч. профилактического белья, предметов ухода за детьми, аптечек первой помощи и др. дезинфицирующих средств предметов личной гигиены, оптики, минеральных вод, лечебного, детского, и диетического питания;

§ реализация косметических и парфюмерной продукции, разрешенной к отпуску из аптечных организаций;

§ реализация средств ветеринарного назначения;

§ предоставление медицинским работникам учреждений здравоохранения, просвещения, социального обеспечения необходимой информацией об имеющихся в аптеке лекарственных препаратах;

§ оказание первой медицинской помощи;

§ оказание консультативной помощи в целях обеспечения ответственного самолечения;

§ предприятие вправе осуществлять также иные виды деятельности на основании лицензии.

На протяжении двух анализируемых лет наблюдается тенденция к увеличению выручки от продажи товаров в 1,6 раза из-за увеличения объема реализации товаров (услуг).

Себестоимость проданных товаров увеличилась в 1,7 раза, что отразилось на результатах деятельности предприятия. Прибыль от реализации товара увеличилась в 1,2 раза, что является положительным моментом деятельности предприятия.

Производственные расчёты свидетельствуют о нормальном финансовом состоянии предприятия.

Учёт в МУП «Аптека №27» ведётся по упрощённой форме с применением средств автоматизации. В целом учёт отвечает требованиям действующего законодательства, но вместе с тем в ходе исследования расчётов с персоналом по оплате труда был отмечен ряд недостатков в ведении учёта:

- отсутствие графика документооборота приводит к несвоевременной сдаче первичных документов, что усложняет их проверку и обработку, а тем самым создаёт возможность ошибок в составлении бухгалтерской отчётности и несвоевременности её составления;

- применение нетиповых форм первичной документации;

- отсутствие ведомости учёта оплаты труда типовой формы № В-8;

- не разработан рабочий план счетов.

С целью устранения выявленных недостатков и совершенствования учёта аудита с персоналом по оплате труда можно предложить следующее:

1) применение процедур проверки показателей отчётных форм для самоконтроля:

- внутренний контроль оформления первичных документов;

- внутренний контроль системы начисления оплаты труда;

- внутренний контроль обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;

- внутренний контроль тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта;

- внутренний контроль по начислению платежей во внебюджетные фонды.

2) заполнение в первичных документах всех предусмотренных реквизитов;

3) применение типовых форм первичных документов и учётных регистров: приказ о направлении в командировку и отчёт о его выполнении (ф. № Т-10а), ведомость учёта оплаты труда формы № В-8;

4) формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, система повышения квалификации);

5) в целях предупреждения расхождений следует проверять данные аналитического и синтетического учёта расчётов с персоналом по оплате труда ежемесячно.

6) разработать положение об оплате.

Устранение выявленных недостатков и внедрение предложенных мероприятий будет способствовать оперативности, достоверности, своевременности, сравнимости, соблюдении строго установленных правил учёта расчётов с персоналом по оплате труда.

Страницы: 1, 2, 3, 4