Аудит особенностей функционирования предприятия

- годовая отчетность;

- отчетность на дату реорганизации или ликвидации экономического субъекта.

2.3. Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Рассмортим наиболее распространенные способы получения аудиторских докузательств, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

К аудиторским докузательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской финансовой отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

1. Инспектирование

2. Наблюдение

3. Запрос

4. Подтверждение

5. Пересчет (проверка арифметических расчетов)

6. Аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содежащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляеют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

2.4. Типичные ошибки

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

1. Кредитовый остаток по счету 80 не соответствует заявленному в учредительных документах.

2. Необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала.

3. Невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в уставновленный срок.

4. Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров.

5. Несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей.

6. Неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал.

7. Неправильное оформление возврата учредителями долей из уставного капитала.

8. Документы недооформлены и просрочены.

9. Исправление записей в документах без видимых оснований.

10. Отсутствие подлинников или заверенных в соответствие с законодательством документов.

11. Фиктивные документы и операции.

12. Неотражение свершившихся операций.

13. Неисполнение нормативных документов.

3. Аудит особенностей функционирования ООО «Мурмантехресурс»

3.1. Краткая характеристика организации. Экспресс-аудит финансовой отчетности.

ООО «Мурмантехресурс» является юридическим лицом - обществом с ограниченной ответственностью, - созданым 15.02.2000 г. в соответствии с ГК РФ, ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Юридический адрес - г. Мурманск, ул. Коминтерна, д. 15, оф. 129 на основании договора аренды с ООО «Артель».

Учредителями ООО «МТР» являются генеральный директор (доля в уставном капитале 50%) и заместитель генерального директора (доля в уставном капитале 50%). Номинальный уставный капитал - 10000 р.

Основными видами деятельности ООО «МТР» являются ремонт и поставка запасных частей и комплектующих к грузоподъемной технике.

Главный офис организации, в том числе и бухгалтерия, находится по месту юридической регистрации, склад запчастей и цех по ремонту техники находятся в Промзоне.

Предприятие является субъектом малого предпринимательства.

Поскольку ООО «Мурмантехресурс» является малым предприятием, оно предоставляет только первую и вторую форму отчетности, то есть бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс, обладающий наибольшими аналитическими возможностями. Баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Не менее значимой для анализа формой отчетности является отчет о прибылях и убытках, поскольку содержащиеся в нем показатели прибыли являются важнейшими показателями в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

Анализ финансового состояния предприятия следует начать с анализа бухгалтерского баланса.

Анализируя аналитический баланс, можно выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Валюта баланса за 9 месяцев 2007 года увеличилась с 7553301 до 12259448 руб. (на 4706147 руб. или на 62,31%), что говорит о существенном расширении деятельности организации.

Увеличение стоимости имущества вызвано ростом внеоборотных активов (в два раза). В целом, рост имущества предприятия свидетельствует об увеличении хозяйственного оборота и платежеспособности предприятия.

Также необходимо обратить внимание на структуру имущества предприятия. Наибольший удельный вес в структуре имущества занимали оборотные активы (около 65%). Это свидетельствует о формировании предприятием достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Анализируя составляющие внеоборотных активов, нужно обратить внимание на то, что доля основных средств составляла приблизительно 20% имущества предприятия, поэтому можно говорить о «легкой» структуре активов, что свидетельствует о мобильности имущества предприятия. Незавершенное строительство увеличилось почти в три раза, но по-прежнему составило незначительную часть имущества (около 4%), поэтому однозначно нельзя оценивать это увеличение как негативную тенденцию, необходимо проанализировать целесообразность и эффективность вложений.

Долгосрочные финансовые вложения снизились на 95%. Это является положительной тенденцией, так как снижение долгосрочных финансовых вложений способствует вовлечению финансовых средств в основную деятельность предприятия и улучшению его финансового состояния.

Среди источников средств наибольшую долю занимают собственные средства, что безусловно говорит о финансовой устойчивости предприятия. За анализируемый период наблюдается снижение доли собственных средств - с 92% до 74%, но поскольку они по-прежнему занимают значительную часть источников имущества и не произошло снижения в их абсолютной величине, нельзя однозначно говорить о снижении платежеспособности предприятия.

Следующим шагом является оценка вероятности несостоятельности (банкротства) по данным баланса. Несостоятельным должен быть признан должник, имущества и денежных средств которого не хватает для погашения требований всех кредиторов в полном объеме и в нужные сроки.

Оценка неудовлетворительной структуры баланса проводится на основе трех показателей:

- коэффициента текущей ликвидности;

- коэффициента обеспеченности собственными средствами;

- коэффициента утраты (восстановления) платежеспособности.

Эти коэффициенты рассчитываются следующим образом:

Коэффициент текущей ликвидности равен отношению оборотных активов к текущим обязательствам. Нормальное значение этого коэффициента находится в пределах от двух до трех.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами равен отношению разницы между собственным капиталом и внеоборотными активами к оборотным активам. Нормальное значение этого коэффициента должно быть больше или равно 0,1.

Если оба этих коэффициента совпадают с нормальными значениями, рассчитывается коэффицент утраты платежеспособности. Он рассчитывается следующим образом:

К утр = (К тек ликв на н.г. + 3/t*?К тек. ликв.)/2

Если хотя бы один из этих коэффициентов не совпадает с нормальным значением, рассчитывается коэффицент восстановления платежеспособности:

К восст. = (К тек ликв на к.г. + 6/t*?К тек. ликв.)/2

Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается на период, равный 6 месяцам, а коэффициент утраты - на период 3 месяца. Если коэффициент восстановления платежеспособности принимает значение меньше единицы, это свидетельствует о том, что у организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность. То же касается коэффициента утраты платежеспособности.

Для оценки вероятности банкротства можно рассчитать эти показатели на 01.10.2007 г.

Коэффициент текущей ликвидности = 2538942/959606 = 2,65

Коэффициент обеспеченности собственными средствами = 6719162/9931261 = 0,68

Оба показателя находятся в пределах нормальных значений, поэтому рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности:

К утр. плат. = (2077459/391248 + 3/365*-2,66)/2 = 2,5

Коэффициент утраты платежеспособности больше 1, следовательно у организации в ближайшее время нет возможности утратить платежеспособность.

Следующим этапом анализа является анализ ликвидности. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствуетсроку погашения обязательств.

Чтобы получить более подробную информацию о состоянии ликвидности, необходимо рассчитать коэффициенты ликвидности. Они рассчитываются парами, на начало и конец периода. Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его можно по динамике.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,1155. Это означает, что используя только лишь денежные средства, предприятие может погасить 11,55% своих текущих обязательств.

2. Коэффициент срочной ликвидности срочной ликвидности составил 9,71. Это показывает, что за счет хорошо ликвидных активов, таких как денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебеторская задолженность, предприятие может погасить свои текущие обязательства, при этом у предприятия останется 8,41 рубль с каждого рубля текущих обязательств для ведения текущей деятельности. Это очень хороший показатели. Несмотря на то, что он в несколько раз превышает норму, это не означает того, что деньги не работают, т.к. они сосредоточены в основном не в краткосрочной дебеторской задолженности, а в краткосрочных финансовых вложениях, т.е. деньги «работают».

3. Коэффициент текущей ликвидности составил 2,58. Показатель находится в норме. Используя медленно реализуемые активы предприятие может погасить 100% своих обязательств и будет иметь 1 рубль 58 копеек с каждого рубля текущих обязательств для продолжения текущей деятельности.

Следующим этапом анализа является финансовая устойчивость. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Основными коэффициентами финансовой независимости являются коэффициент капитализации, коэффициент финансовой независимости и коэффициент финансовой устойчивости.

Коэффициент капитализации равен отношению заемного капитала к собственному. Для исследуемой организации коэффициент капитализации на 01.10.2007 г. равен 0,36. Он находится в пределах нормального значения и показывает, что на 1 рубль вложенных в активы собственных средств организация привлекла 0,36 рубля заемных средств.

Коэффициент финансовой независимости равен отношению собственного капитала к валюте баланса. Коэффициент финансовой независимости равен 0,74. Он немного превышает рекоммендуемое значение и показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости равен 0,92. Это очень хороший показатель. Он показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. Показатель 0,92 говорит о высокой степени финансовой устойчивости.

Заключительным этапом является анализ рентабельности, рассчитываемой по данным отчета о прибылях и убытках.

Рентабельность вложений в предприятие в общем виде определяется по стоимости всего имущества, имеющегося в распоряжении предприятия. Данный показатель назы-вают рентабельностью всех активов (экономической рентабельностью) и определяют отношением чистой прибыли к средней стоимости активов за период.

Экономическая рентабельность вложений в ООО «Мурмантехресурс» равна 152%. Этот показатель означает, что на каждый рубль имущества предприятия приходится 1 рубль 52 копейки прибыли.

Бухгалтерская рентабельность характеризует уровень прибыльности основной деятельности после уплаты нало-гов и определяется отношением чистой прибыли к сумме выручки от продаж.

Бухгалтерская рентабельность исследуемой организации равна 32%. Этот показатель означает, что каждый вложенный в основную деятельность рубль затрат приносит предприятию 32 копейки прибыли.

Оба показателя имеют очень хорошие значения и в общем виде указывают на высокую рентабельность предприятия.

3.2. Письмо-обязательство о согласии на проведение проверки. Договор на оказание аудиторских услуг

Письмо - обязательство о согласии на проведение аудита

ООО «Аудит+» Директору

ООО «Мурмантехресурс»

Козлову И.Н.

Уважаемый Илья Николаевич!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Мурмантехресурс».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 3 квартал 2007 г.

Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Мурмантехресурс» за 9 месяцев 2007 г. во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «Аудит+». Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

Директор ООО «Аудит+» Петрова А.А.

Договор на оказание аудиторских услуг

ООО «Аудит+»

Дата 01.12.2007 г.

Аудиторская фирма ООО «Аудит+», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора Петровой Анны Андреевны, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Мурмантехресурс», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Козлова Ильи Николаевича, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение работ по проведению аудиторской проверки общих документов Заказчика за 3 квартал 2007 года.

1.2. Целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

1.3. По результатам аудиторской проверки будет составлено аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, а также письменная информация (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Исполнитель проводит аудит общих документов Заказчика, руководствуясь Законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.2. Исполнитель самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

2.3. Исполнитель имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5