Аудит финансовых вложений

3. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.

По итогам процедуры внутрихозяйственный риск по аудиту операций с финансовыми вложениями оценивается как «средний».

5.2 Оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск подразделяется на две категории:

- предпринимательский риск - заключается в потере части дохода;

- моральный риск - заключается в потере репутации.

Аудиторский риск (АР) состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) (НР);

- риск средств контроля (РСК);

- риск необнаружения (чистый аудиторский риск) (РН).

Аудиторский риск можно представить в виде формулы:

АР = НР * РСК * РН

Оценка риска должна проводиться минимум три раза в ходе аудиторской проверки:

1. на стадии планирования до заключения договора;

2. на рабочем этапе;

3. на заключительной стадии аудита при выражении аудиторского мнения.

На предварительном этапе оценка риска должна способствовать принятию аудитором правильного решения относительно согласия на проведение проверки и определению аудита.

На рабочем этапе оценка аудиторского риска корректируется с учетом новых сведений, полученных в ходе проверки. Увеличение риска, отмеченное на рабочем этапе, необходимо снизить за счет снижения компонентов чистого аудиторского риска.

На заключительном этапе аудитор переоценивает риск по уже завершенной проверке. Это возможно для возможной корректировки мнения, выражаемого в аудиторском заключении.

В связи с тем, что оценки неотъемлемого риска, риска средств контроля являются средними, аудиторская оценка риска необнаружения будет также средней. Отсюда можно сделать вывод, что приемлемый аудиторский риск можно оценить как средний.

Аудиторский риск есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в пяти случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Подольский В.И. Аудит: учебник.4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, -744 с.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Для определения уровня существенности необходимо руководствоваться не только ФПСАД №4, но и нормативными документами в сфере бухгалтерского учета. Положение по ведению бухгалтерского учета в РФ определяет уровень существенности в размере 5% от валюты баланса.

Существенность (материальность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

Уровень существенности, в соответствии с ФПСАД №4, необходимо рассчитывать трижды: на этапе планирования, на рабочем этапе, на заключительном этапе. При расчете уровня существенности аудитору следует принимать во внимание объем выборки, сроки проведения проверки и последствия искажений. (Приложение 5)

Определение уровня существенности за 2009 год.

Наименование показателей	Базисные значения, тыс.руб.	Процент существенности	Значение существенности
1. Балансовая прибыль предприятия	8 040 373	5	402 019
2.Валовый объем реализации без НДС	62 212 579	2	1 244 251
3.Валюта баланса	72 553 534	2	1 451 071
4.Собственный капитал	57 968 440	10	5 796 844
5.Общие затраты предприятия	67 637 744	2	3 381 887

Аудитор обязан провести анализ полученных значений существенности, при этом он выбирает одно значение существенности, которое можно не вписывать в числовой ряд. Это значение может быть откорректировано с коэффициентом = 2 в большую или меньшую сторону.

Если корректировка не имеет смысла в отношении данного показателя, то он может быть исключен из расчета. Минимальное количество таких показателей, оставляемых в итоговом расчете должно быть равно трем. По оставшимся значениям рассчитывается уровень существенности, как среднее арифметическое:

(402 019+1 244 251+1 451 071+3 381 887):4 = 1 619 807 тыс.руб

В связи с тем, что проверка проводится выборочно, кроме уровня существенности можно рассчитать уровень точности, который составляет 75% от уровня существенности:

1 619 807*75% = 1 214 855 тыс.руб.

А теперь рассчитаем уровень существенности для аудита финансовых вложений. В первую очередь необходимо определить существенность данной статьи, для этого мы определим процентное соотношение суммы финансовых вложений к валюте баланса:

(3 875 256+12 927 619)/72 553 534 *100% = 23,16%

Процент финансовых вложений более чем 1% от валюты баланса, следовательно, данный раздел является существенным. В нашем случае, будет наиболее целесообразно заменить в системе базовых показателей строку «Собственный капитал» на строку «Финансовых вложений».

Наименование показателей	Базисные значения, тыс.руб	Процент существенности	Значение существенности
1. Балансовая прибыль предприятия	8 040 373	5	402 019
2.Валовый объем реализации без НДС	62 212 579	2	1 244 251
3.Валюта баланса	72 553 534	2	1 451 071
4.Финансовые вложения	16 802 875	5	840 144
5.Общие затраты предприятия	67 637 744	2	3 381 887

(402 019+1 244 251+1 451 071+3 381 887+840 144):5 = 1 463 874 тыс.руб

Уровень точности = 1 463 874 * 75% = 1 097 906 тыс.руб

Вывод: Таким образом, в случае выявления нарушений в ходе аудиторской проверки операций, связанных с финансовыми вложениями, значение которых выше значения уровня существенности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения», следует сделать вывод о том, что данные ошибки являются существенными, и напротив, если их значение ниже - ошибки являются не существенными.

5.3 Сбор доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя сбор аудиторских доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а также получение официальных письменных заявлений и разъяснений по указанному вопросу.

Другие аудиторские процедуры включают в себя проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности и иной информации (например, биржевых котировок, которые служат показателем оценки), а также сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

Если в соответствии с установленными требованиями к ведению бухгалтерского учета и подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности оценка каких-либо долгосрочных финансовых вложений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в бухгалтерском учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения. Правило (стандарт) N 17 "Получение аудиторский доказательств в конкретных случаях" (проект)./ Интернет-сервис «АКДИ Экономика и жизнь", 2010

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их выбытии (списании), методу, зафиксированному в учетной политике организации. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Юрайт, 2010, -638 с.

Аудитор должен также проверить соответствующие предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения финансовых вложений:

- существование - наличие по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату финансовых вложений, отраженных в отчетности;

- возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с финансовыми вложениями, происшедшими в течении соответствующего периода;

- полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете финансовых вложений, а также хозяйственных операций или событий, имеющих отношение к финансовым вложениям, либо нераскрытых статей учета финансовых вложений;

- стоимостная оценка - отражение в отчетности надлежащей балансовой стоимости финансовых вложений;

- точное измерение - точность отражения суммы хозяйственных операций с финансовыми вложениями или событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

- представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание финансовых вложений в соответствии с правилами их отражения в отчетности. Подольский В.И. Аудит: учебник.4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, -744 с.

Необходимо отметить, что:

- первоначальной стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав прочих доходов.

- текущая рыночная стоимость акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно. Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов. Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.

- оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии - по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Аудитору также необходимо провести проверку правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений. При аудите правильности создания резерва необходимо убедиться в обоснованности создания резерва под обесценивание финансовых вложений, поскольку данный резерв может быть создан только в отношении тех финансовых вложений, которые учитываются по первоначальной стоимости, так как их текущая рыночная стоимость не определяется. Если имеет место устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02) вследствие появления у эмитента признаков банкротства, существенного снижения процентов или дивидендов и прочих факторов, то организация должна создать резерв под обесценивание финансовых вложений.

Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Коммерческая организация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Резерв под обесценивание должен быть создан в сумме разницы между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложении и их расчетной стоимостью. Данный резерв должен быть отражен на счете 59 "Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с операционными расходами (91/2 "Прочие расходы").

Списание резерва на финансовые результаты (в состав прочих доходов) осуществляется в двух случаях: при продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался; если дальнейшего устойчивого существенного снижения стоимости этих вложений не происходит. Автоматизация аудиторской деятельности /Методическое обеспечение / Методики проведения аудита (Приложение 6)

6. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности при аудите финансовых вложений.

Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

Исправление записей в документах без необходимых оснований.

Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.

Фиктивные документы и операции.

Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.

Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

Не отражаются в учете свершившиеся операции.

Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.

Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

Заключение

Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с проведением аудиторской проверки финансовых вложений, основные этапы и принципы.

На примере конкретного предприятия разработаны некоторые аспекты методики аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомление с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью; оценка степени надежности системы внутреннего контроля, расчет внутрихозяйственного риска и на основе полученных показателей оценка аудиторского риска и уровня существенности; составлен план и программа аудиторской проверки.

Курсовая работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки подобной работы.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);

2. Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);

3. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);

4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 03.06.2009);

5.Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 03.06.2009);

6.Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от 23.07.2008);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 60н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: [утв. Приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. №126н с изм.]

11.Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 18.09.2006 N 115н;

12. Приказ МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

13. Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

14. Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);

15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых вложений, утв. приказом Минфина РФ 13.10.2003г. №91н, п.32

16. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

17. Правило (стандарт) N 17 "Получение аудиторский доказательств в конкретных случаях" (проект)./ Интернет-сервис «АКДИ Экономика и жизнь", 2010

18. Автоматизация аудиторской деятельности /Методическое обеспечение / Методики проведения аудита

19. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник.- М.: Экономистъ, 2004.

20. Аудит: Учебное пособие/Под ред. В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова.-М.: Изд-во Юрайт, 2010.

21. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

22. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006

23. «Бухгалтерский учет»: Уч. Пособие/ Под ред. Н.П. Кондраков. -М.: ИНФРА-М, 2008г.,

24. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами: Учебник/Под ред. Э.А. Крайнева - М.: Инфра-М, 2001

25. Финансовый учет: Учебник/ Под ред. В.Г. Гетьман.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005

26. Блохин К.М. Аудит финансовых вложений./ Аудиторские ведомости №2, 2010.

27. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001.

28. Свечкопал А.Н. Инвестиционные институты: законодательная база и методология аудиторских проверок/ Аудиторские ведомости №11, 2009.

29. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. - № 3, 2003.

Приложение 1

Объекты, относимые к финансовым вложениям

Объекты, не относимые к финансовым вложениям

Приложение 2

Основные хозяйственные операции по финансовым вложениям

Наименование операции	Дт	Кт
Вклады в уставный капитал других организаций
Передача имущества в уставный капитал других организаций	58.3 "Финансовые вложения"	01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы; 10 «Материалы» и т.д.
Поступление дохода от вкладов в уставный капитал других организаций	51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал при ликвидации данной организации	50 «Касса»; 41 «Товары»; 51; 52; 01; 04; 10	58.3 "Финансовые вложения"
Ценные бумаги и акции
Приобретение организацией ценных бумаг (акций)	58 .2 (58.1) "Финансовые вложения"	51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"
Начисление дивидендов по ЦБ (акциям)	76.3 «Расчеты по дивидендам»»	91 «Прочие доходы и расходы»
Продажа ЦБ (акций)	91 «Прочие доходы и расходы»	58 .2 (58.1) "Финансовые вложения"
Выручка от продажи ЦБ	50 «Касса»; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"	91 «Прочие доходы и расходы»
Получена прибыль по акциям	91.9 «Сальдо доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
Получен убыток по акциям	99 «Прибыли и убытки»	91.9 «Сальдо доходов и расходов»

Приложение 3

Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений

Содержание вопроса или объекта исследования	Да	Нет
1. Обладает ли руководство экономическим субъектом достаточной для эффективного ведения бизнеса компетентностью, опытом и знанием?	+
2. Легко ли руководство экономического субъекта идет на рискованные мероприятия?		+
3. Имели ли место уклончивые ответы руководства экономического субъекта на вопросы аудитора?		+
4. Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций?	+
5. Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	+
6. Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?		+
7. Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?		+
8. Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?	+
9. Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	+
10. Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	+
11. Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?		+
12. Произведена ли классификация финансовых вложений?	+

Приложение 4

Тестирование для расчета внутрихозяйственного риска.

Содержание теста	Первичные учетные документы	Выписки из протоколов	Выписки банков	Договор займа	Договор о совместной деятельности
2	3	4	5	6	7
1.Применяются ли унифицированные первичные учетные документы	+	+	+	+	+
2.В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно:
а) наименование документа	+	+	+	+	+
б) дата составления	-	+	-	+	+
в) наименование организации, от имени которой составлен документ	+	+	+	+	+
г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
е) личные подписи указанных лиц	+	+	+	+	+
3.Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	-	+	-	-	-
4.Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.Имеются ли незаверенные исправления в документах	-	-	-	-	-
6.Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа	+	+	+	-	+

Приложение 6

Бухгалтерские проводки, используемые при отражении хозяйственных операций, связанных с резервами по сомнительным долгам

Операция	Дт	Кт
Создание резерва на сумму просроченной задолженности	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списание непогашенной задолженности за счет созданного резерва	63 «Резервы по сомнительным долгам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отражено полное (частичное) погашение задолженности	51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов	63 «Резервы по сомнительным долгам»	91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

Страницы: 1, 2, 3