Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника"

Разработанные внутренние стандарты рассматриваются и принимают-ся Методическим советом аудиторской организации с последующим ут-верждением ее руководителем, а в случаях, предусмотренных учредитель-ными документами аудиторской организации, - советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Стандарты должны содержать следующие реквизиты: номер (порядко-вый или серийный код стандарта); дата ввода в действие; название стан-дарта; дату и указание лица, утвердившего стандарт; преемственность (ссылки на ранее принятые нормативными документами правила, кото-рые связаны с данным стандартом); сфера применения (перечень объек-тов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться при-ложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютер-ные программы, рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных поло-жений внутренних стандартов. Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен осуществляться на всех уровнях управле-ния аудиторской организации.

2.3. Основные этапы аудиторской проверки

Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня их профессио-нализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская про-верка ограничена во времени аудиторам всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские про-цедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объ-ективного заключения. Для успешной реализация целей конкретной ау-диторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авто-ров [5, 29 и др.] выделяют следующие этапы аудита:

- начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает пла-нирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и ауди-торского риска;

- оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку рис-ка неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;

- проведение выборочного аудита, который заключается в тестировании системы внутреннего контроля с проверкой по качественным призна-кам, аудиторскую проверку оборотов и сальдо по счетам с выборкой по количественным признакам;

- завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется форми-рование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

Некоторые российские специалисты [3, 18 и др.] с различной степе-нью детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

- подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится озна-комление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается су-щественность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и про-грамма проверки;

- документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и доку-ментирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов про-ведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Объединение в рамках второго этапа различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являются по-лучение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского за-ключения представляется необоснованным. В то же время ряд специали-стов [6] рассматривают процесс сбора и документирования аудиторских доказательств и подготовки аудиторского заключения как самостоятель-ные этапы проверки.

Авторы работы [16, с. 116 - 117] называют три основных этапа ауди-торской проверки:

- планирование, на этом этапе осуществляется предварительное зна-комство с клиентом, оформляется письмо-обязательство и договор,

рассчитывается уровень существенности и оценивается аудиторский риск, разрабатывается общин план и программа проверки; сбор аудиторских доказательств, на этом этапе выполняется тестиро-вание средств контроля и проводятся аудиторские процедуры по су-ществу;

- завершение аудита, на этом этапе завершается подготовка рабочей документации, формируется мнение аудитора и оформляются итого-вые документы.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчет-ности" [8, с. 92 - 100] основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством эконо-мического субъекта, третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтер-ской отчетности экономического субъекта.

Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четы-рех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской провер-ки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформле-ние результатов аудита.

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотноше-ний между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До за-ключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организа-ция должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и ко-личество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор ауди-торских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относитель-но достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действую-щему законодательству, составляется информация руководству проверяе-мого предприятия и аудиторское заключение.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется обще-ние аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического субъекта" такое общение производится в устной форме во время посещения аудиторами предприятия или в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства предприятия [8, с. 149 - 154]. При общении с клиентом аудиторам следует придерживаться общепринятых моральных норм и руководствоваться принципами профессиональной этики.

2.4. Подготовка аудиторской проверки

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количество аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно. Это соз-дает возможность выбора предприятием той аудиторской организации, которая окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях. Сделав свой выбор, предприятие направляет аудиторской организации официальное именное письмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности сотрудничества иным способом.

Для того, чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, предотвратить финансовые и моральные издержки, аудиторы должны в свою очередь иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе предварительного знакомства с заказчиком целесообразно выяс-нить целый ряд вопросов, которые могут оказать влияние на результаты аудита. С этой целью важно иметь продуманную систему отбора клиен-тов, учитывающую помимо прочего особенности современного экономи-ческого развития России, когда сохраняется высокая нестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушают действую-щие правила ведения учета и составления отчетности.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" аудиторская орга-низация должна понимать деятельность проверяемого предприятия в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции и используемые методы учета, существенно влияю-щие на достоверность бухгалтерской отчетности, ход проверки и выводы по ее результатам. Аудиторам необходимо сосредоточить внимание на изучении основной, инвестиционной деятельности предприятия и про-чих операций, в том числе внереализационных [8, с. 141 - 149].

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудиторов с предприятием относятся следующие:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использо-вания ее результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройст-ва, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомле-ния с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обе-спечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внут-ренних аудиторов, материалами налоговых проверок:

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми ор-ганами, банками, партнерами, учредителями (акционерами) и други-ми пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, раз-личных организаций, из средств массовой информации и т. д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной способности аудиторской организации к выпол-нению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регу-лирования и т. д.

Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется на-править руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Это письмо рас-сматривается в качестве официального ответного документа, устанавли-вающего взаимоотношения между аудиторской организацией и предпри-ятием до заключения договора.

Для разовых соглашений между аудиторской организацией и клиен-том письмо-обязательство о согласии на проведение аудита в соответст-вии с Гражданским кодексом РФ может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудиторской организацией. Ес-ли же ранее между сторонами был заключен долгосрочный договор, то письмо-обязательство аудиторской организации может не составляться, либо содержать дополнительную информацию для клиента.

При достижении между аудиторской организацией и предприятием-клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого дого-вора определяются Гражданским кодексом РФ. Но в отличие от других до-говоров возмездного оказания услуг он имеет ряд особенностей, которые определяются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг" [8, 106 - 113]. Это прежде всего учет уровня аудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между аудиторской организацией и клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителей финансовой информации).

В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответст-венность сторон, сроки выполнения работ. Целесообразно отразить в нем перечень причин, по которым аудиторская организация может выдать кли-енту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения, а также установить окончательные сроки представления клиентом докумен-тов для проверки. В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. Определенную финансовую независимость аудиторской организации от клиента может обеспечить указание на частичную или пол-ную предоплату стоимости услуг Возможно также включение в договор пункта, обязывающего клиента оказывать помощь аудиторам (выделять ра-ботников для проведения инвентаризации, предоставлять рабочий кабинет, транспорт для выезда в командировки и т. п.). В текст договора в соответст-вии с пожеланиями сторон по договору могут быть также включены:

- примерный календарный план оказания аудиторских услуг и состав участвующей в этом группы аудиторов;

- общая характеристика применяемых методов проведения проверки и оказания услуг;

- уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

- согласие руководства предприятия на использование результатов, по-лученных предшествующей аудиторской организацией;

- указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

- порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе ока-зания аудиторских услуг;

- условия дальнейшего развития договорных отношений между ауди-торской организацией и предприятием.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение аудиторами также может быть предусмотрена в договоре.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского рис-ка, предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.

Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы:

- аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и фикси-руется в договоре до начала проверки. Как правило, ее определяют произвольно в зависимости от финансовых возможностей клиента (в размере 0,1 - 1,0% от объема реализации за проверяемый период). Нередко аудиторы предварительно знакомятся с особенностями дея-тельности клиента, оценивают аудиторский риск, примерную трудо-емкость работ, после чего они определяют общую стоимость работ, Недостатком аккордной оплаты относится невозможность обоснован-но оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредви-денные обстоятельства, которые могут повлиять на нее, а значит отра-зиться на финансовом положении аудиторской организации;

- повременная оплата, которая наиболее распространена на рынке ауди-торских услуг во всех странах. Она базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, которая зависит от его квалифи-кации. При появлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально стоимости работ;

- сдельная оплата, которая применяется, как правило, при восстановле-нии бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отчетности;

- оплата по результатам, которая предусматривает отказ аудиторской организации от заранее определенной суммы за предоставленную ус-лугу и установление оплаты в виде доли от сэкономленных для кли-ента финансовых ресурсов. Эта экономия возникает в результате вы-явления ошибок в ведении учета, оформлении документации, уплаты налогов и т. п.;

- комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из перечисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре оп-ределяется общая стоимость услуги (аккорд) плюс определенный про-цент от достигнутой экономии средств клиента при выявлении налого-вых ошибок или резерв на непредвиденные обстоятельства и т. п.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (одно-кратное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер, исходя из наличия у аудиторской организации соответствующей лицензии. В случае Достижения повторного соглашения об оказании аудиторских услуг усло-вия договора могут пересматриваться. Изменения и дополнения к дого-вору должны быть оформлены в письменном виде.

2.5. Планирование аудита

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки ау-диторской организации необходимо составить продуманный план пред-стоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

- установить объем проверяемой информации, время проведения про-верки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита" [8, с. 208 - 215] аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до за-ключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное пла-нирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудиторов с финансово-хозяйственной дея-тельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внут-ренних факторов. Аудиторы должны получить необходимую информа-цию на основе личных бесед с руководством и специалистами предпри-ятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налого-вых органов, службы внутреннего аудита и т. д. Такая информация обобщается в рабочем документе "Основная информация о клиенте".

На этапе предварительного планирования осуществляется общее зна-комство с системой внутреннего контроля. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгал-терского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" в процессе такого ознакомления аудиторская организация получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтер-ского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профес-сионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, приня-тых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтер-ского учета и достоверности отчетности [8, с. 227 - 235]. Если по результатам общего знакомства будет сделан вывод о нена-дежности системы внутреннего контроля, "низком" ее уровне, то пола-гаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если по мнению внешних аудиторов можно доверять системе внутреннего контроля пред-приятия, то им предстоит выполнить в дальнейшем первичную оценку надежности этой системы и подтвердить достоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских процедур по однород-ным группам хозяйственных операций.

Если на предприятии создана служба внутреннего аудита, то в про-цессе планирования аудиторской проверки следует также оценить работу этой службы. Для формирования такой оценки изучается:

- организационный статус: положение службы внутреннего аудита в сис-теме управления предприятия, ее возможности и способность соблю-дать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обя-занностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, наклады-ваемых руководством и (или) собственниками предприятия на внут-ренний аудит;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15