Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, организации

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:

-контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе;

-контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины;

-проверка правильности документального оформления и за-конности хозяйственных операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное отражение их в учете;

-контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, внебюджетными фондами, банками и персона-лом;

-обеспечение своевременного взыскания дебиторской и пога-шения кредиторской задолженности, а также ссуд банка;

- проверка соблюдения лимита денежных средств в кассах, норм расхода наличных денег из выручки, своевременности и пол-ноты сдачи выручки в банк;

- инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Учет денежных средств в кассе

Порядок хранения, документального оформления и учета де-нежных средств в кассе определены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Согласно названному Порядку ведение кассовых операций возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за со-хранность денежных средств и ценных бумаг. При поступлении на работу кассир должен заполнить обязательство о материаль-ной ответственности или договор и ознакомиться под расписку с правилами ведения кассовых операций.

В кассе торгового предприятия можно хранить денежные средства в пределах лимита, установленного банком по соглашению с руководителем предприятия, для оплаты мелких хозяйственных расходов, обеспечения начала нормальной работы предприятия на следующий день.

Превышение лимита в кассе допускается лишь в течение трех дней в период выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий. В районах Крайнего Севера превышение лимита в период выплаты заработной платы допускается в течение пяти дней. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов три яти я обязаны сдавать в банк. Основным источником поступления денежных средств в кассу предприятия является выручка от реализации готовой продук-та, работ и услуг.

Кроме выручки в кассу поступают деньги с расчетного счета, «пользованные подотчетные суммы от подотчетных лиц, а от материально ответственных лиц в возмещение материального ущерба.

Помещение кассы организации должно быть изолировано, по окончании работы закрывается кассиром на ключ и опечатывается сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром конвертах руководителя предприятия.

В сейфе не разрешается хранить денежные средства и другие ценности, не принадлежащие предприятию.При расчетах с населением наличные деньги принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При этом кассиры обязаны выдавать покупателям (заказчикам) чек, подтверждающий принятие от него наличных средств.

Поступление и выдача денег из кассы оформляются при-ходными кассовыми ордерами (форма № КО-1) и расходными кассовыми ордерами (форма № КО-2), выписываемыми бухгал-терией.

В приходных ордерах указывается, от кого, за что или на что получены деньги, а в расходных ордерах -- кому, за что или на что выдаются. В ордерах отмечается, на основании каких рас-порядительных документов они составлены, а также цифрами записывается НДС. Если товар не облагается налогом, пишется «без налога (НДС)».

Получив из бухгалтерии кассовые ордера, кассир проверяет правильность их оформления, наличие и подлинность подписей, а также приложения, перечисленные в ордерах. После этого кас-сир принимает или выдает денежные средства. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция.

Все приходные и расходные ордера должны учитываться в журнале регистрации приходных и расходных документов (фор-ма №КО-3).

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгал-тером, а после приема денег -- и кассиром. Расходные кассовые ордера подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером, а после выдачи денег -- и кассиром.

Деньги могут быть выданы из кассы и по другим документам: платежным ведомостям, счетам. На этих документах ставится специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.

Кассовые операции регистрируются кассиром в кассовой кни-ге (форма № КО-4), заранее пронумерованной, прошнурованной, скрепленной сургучной печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовая книга заполняется в двух экземп-лярах под копирку, чернилами.

Кассир подсчитывает в кассовой книге обороты за день и выводит остаток на следующее число. Отрывные листы книги вместе со всеми кассовыми ордерами и прилагаемыми к ним документами кассир сдает ежедневно в конце рабочего дня в бухгалтерию под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность ведения кассовой книги, просчитывает итоги оборотов и остатки, ставит подпись.

Допущенные в кассовой книге ошибки исправляются корректурным способом и заверяются подписями кассира и бухгалтера. Затем проверяется содержание и правильность оформления всех сложенных кассовых документов, наличие штампов: в приходных ордерах -- «получено», в расходных -- «оплачено» с обязательным указанием даты погашения. Полноту и правильность оприходования выручки проверяют по показаниям счетчиков ККМ и сравнивают с записями о реализации товаров и готовой продукции в отчетах материально ответственных лиц. После проверки кассового отчета указываются корреспондирующие счета на кассовом отчете; группируются одинаковые счета и производятся записи в журнал-ордер по счету 50. Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 установлено, при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также порядка ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности: за осуществление расчетов наличными денежными средс-твами с другими предприятиями, учреждениями и органи-зациями сверх установленных предельных сумм -- штраф в двухкратном размере суммы произведенного платежа; за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денеж-ной наличности -- штраф в трехкратном размере неоприходо-ванной суммы;

за несоблюдение действующего порядка хранения свободных де-нежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов -- штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителей предприятий, учреждений и организаций указанные нарушения налагаются штрафы в, достигающие 50 минимальных размеров оплаты труда. Рассмотрение дел о наложении штрафов производится налоговыми органами. Суммы штрафов зачисляются в федеральный бюджет.

Следует иметь в виду, что согласно указаниям Банка России от 21 ноября 2001 г. № 1050-У предельный размер расчетов налич-ными между юридическими лицами установлен в размере 60 000 руб. за одну сделку . При этом под термином «одна сделка» понимаются расчеты между юридическими лицами за приобре-таемые товары в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме, не превышающей 60 000 руб.

Учет в операционных кассах ведется с помощью ККМ.

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. № 132 утверждены следующие унифицированные формы по уче-ту операций с применением ККМ: Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1); Акт о снятии показаний счетчиков (форма № КМ-2); Акт о возврате денежных сумм покупателям по неиспользо-ванным кассовым чекам (форма № КМ-3); Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);Журнал показаний суммирующих счетчиков (форма № КМ-5);Справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6) и др.

Первичные документы, составляемые по операциям с приме-нением ККМ, подписываются сторонними лицами, например, представителем налоговых органов или центров технического обслуживания ККМ.

Формы № КМ-4 и № КМ-5 скрепляются подписью налогово-го инспектора только в тот момент, когда торговая организация начинает вести эти документы.

Журнал кассира-операциониста применяется для учета опера-ций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным докумен-том показаний счетчика. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, заверен подписями налогового инспектора, руко-водителя и главного бухгалтера торговой организации и скреплен печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке, чернилами или шарико-вой ручкой без помарок. Внесение в журнал исправлений должно оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Справка-отчет кассира-операциониста применяется для со-ставления отчета о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену). Отчет составляется ежедневно в одном экземпляре. Кассир-операционист подписывает его и вместе с выручкой сдает старшему кассиру или руководителю организации, небольшой организации при наличии одной--двух касс касир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору. Сдача денег в банк отражается в отчете. Выручка за рабочий день определяется по показаниям счетчика начало и конец рабочего дня за вычетом сумм, возвращенной покупателям по неиспользованным кассовым чекам. ; Синтетический учет денежных средств в кассе ведется на счете 50это активный счет, счет хозяйственных средств, основной. На дебете данного счета отражается поступление денег и денежных документов, а на кредите -- выплата денежных средств выдача денежных документов. Дебетовое сальдо показывает остаток денежных средств и денежных документов.

счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50/1 -- «Касса организации»; 50/2 -- «Операционная касса»; 050/3 -- «Денежные документы» и др.

Учет денежных средств в пути

Все предприятия ежедневно сдают выручку от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг в кассы банка налич-ными или через инкассатора. В основном выручку сдают в банк по окончании рабочего дня, а зачисление ее на счет предприятия производится на следующий день, поэтому денежная выручка с момента сдачи ее инкассатору до момента зачисления на счет считается находящейся в пути.

В банк кассир сдает выручку по объявлению на взнос наличны-ми, которое состоит из трех частей: собственно объявление, квитан-ция и ордер. Объявление остается банку, квитанция выдается на руки кассиру предприятия, а ордер прилагается к выписке банка.

При сдаче выручки в банк через инкассатора (согласно дого-вор) к сумке с денежной выручкой заполняется препроводитель-ная ведомость в трех экземплярах под копирку: первый экземпляр вкладывается в денежную сумку инкассатора (препроводитель-ная ведомость), второй -- дается инкассатору (накладная), третий экземпляр остается у кассира (копия препроводительной ведо-мости). Учет денежных средств в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути». По дебету счета отражают выручку, сданную в банк, по кредиту - зачисление на счет предприятия. Сальдо ло дебету показывает сумму выручки, еще не зачисленную банком на счет предприятия.

На основании препроводительной ведомости, подтвержда-ющей сдачу выручки, производится запись: Д 57 К 50. При зачислении выручки на счет предприятия делается запись: Д51.52 К 57.

Во время пересчета денег в денежной сумке с выручкой может оказаться недостача или излишек денег. И в этом, и в другом слу-чае обязательно составляется акт. На основании акта банком в кассе предприятия проводится инвентаризация. Если окажется, что в кассе излишек, а в ин-кассаторской сумке была недостача, руководитель предприятия может разрешить сделать зачет. Если разрешения не будет, не-достачу взыскивают с кассира. Излишки денег в сумке относят в доход предприятия: Д 51 К 91/1.

Предприятие может предъявить претензию банку, если банк не зачислит выручку на расчетный счет, при этом составляется бухгалтерская проводка: Д 76/2 К 57.

Учет денежных документов

В кассе предприятия, кроме денежных средств, должны хра-ниться денежные документы: почтовые марки, марки государс-твенной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки и т. д.Денежные документы учитываются в сумме фактических за-трат на приобретение.

К бланкам строгой отчетности относятся: трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, акции, векселя и другие, учет которых ведется на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Учет денежных средств на расчетном счете

Хранения денежных средств и ведения безналичных расчетов организациями открывается в банке расчетный счет, порядок открытия которого определен инструкцией банка, учетный счет открывается всеми предприятиями, являются юридическими лицами, независимо от форм собствен-ен. Открытия расчетного счета предприятие представляет в следующие документы: Заявление на открытие расчетного счета, карточки с образцами подписей и оттиском печати, заве-рьте в нотариальной конторе, копии устава и учредительного договора, прошнурован-пронумерованные и заверенные в нотариальной конторе зарегистрировавшем предприятие органе местной власти, (Справку о постановке на учет в налоговой инспекции, Фонде социального медицинского страхования)

Расчетный счет -- это счет, предназначенный для хранения денежных средств, ценных бумаг и осуществления расчетов. На расчетном счете сосредотачиваются краткосрочные и долгосрочные ссуды, полученные от банка. Расчетному счету банк присваивает определенный номер. Распорядителями кредитов счета являются руководитель и глав-бухгалтер. Основным источником поступления денежных на расчетный счет в организациях является выручка, товары и услуги. С расчетного счета производятся почти все платежи: оплата за товары и материалы, товары поставщику, платежи в бюджет, другим предприятиям за различные услуги, а также полуученые деньги в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и других выплат работникам организаций. совершаемые операции контролируются банком.

Учет операций по валютному счету

Министерство финансов РФ приказом от 10 января 2000 г. № 2-н утвердило Положение по бухгалтерскому учету «Учет ак-тивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран-ной валюте» -- ПБУ 3/2000. Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами, особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иност-ранной валюте, связанные с перерасчетом их стоимости в валюту России -- рубли.

Валюта -- денежный эквивалент товара любой страны. Существуют понятие «национальная валюта», «резервная валю-та», «свободно-конвертируемая валюта».

Под национальной валютой понимают валюту конкретной страны.

Резервная валюта -- это валюта других стран из числа наибо-лее устойчивых в экономике. К ним относятся: американский доллар, немецкая марка, швейцарский франк, английский фунт стерлингов и т. д.

Свободно конвертируемая валюта -- валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.

Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку от-крытия расчетного счета.

Все операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на: текущие валютные опе-рации, валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

* переводы в Российскую Федерацию и из нее иностранной валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также по кредитованию экспортно-импортных опера-ций на срок не более 180 дней;

* получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

* переводы в Россию и из нее процентов, дивидендов, других доходов по вкладам, инвестициям, кредитам, связанным с движением капитала.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, от-носятся: предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал предприятий с целью извлечения дохода и получения, прав на участия в управлении предприятием; своды в оплату права собственности на здания, сооружения другое имущество, включая землю и ее недра, и иных на недвижимость.

Поступления валютных средств банк зачисляет сначала на транзитный валютный счет, о чем сообщает владельцу счета. Владелец счета производит распределение валюты в установлен-ные сроки и поручает банку произвести обязательную продажу валюты в размере 50% валютной выручки по рыночному курсу рубля, а оставшуюся сумму перечислить на текущий счет.

Порядок продажи валюты устанавливается Центральным банком РФ. Валюта должна быть продана не позднее чем через 14 дней после поступления выручки. За операцию продажи упол-номоченный банк взимает комиссионное вознаграждение.

С момента совершения операции возникают курсовые разни-цы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностран-ным валютам.

Курсовая разница -- это разность между рублевой оценкой имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату расчета или дату составления бухгалтер-ской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имуществ и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчет-ности за предыдущий период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница: по операциям по полному или частичному погашению деби-торской задолженности или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату Принятия этих задолженностей к бухгалтерско-му учету и отчетности от курса на отчетную дату составления отчетности, по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах кредитных организаций, денежных и пла-тежных документов, краткосрочных ценных бумаг и т. д. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и от-четности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые ре-зультаты организации как внереализационные доходы или вне-реализационные расходы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это счет активный. По дебету данного счета показывается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту -- ее уменьшение.

Счет 62 применяется:

* при расчетах с покупателями за сырье, материалы, товары;

* при расчетах с покупателями по приобретенным основным средствам;

* при приобретении товаров в кредит;

* при получении авансов и предварительной оплате за товарно-материальные ценности;

* при покупке векселей;

* при расчетах плановыми платежами.

Учет расчетов с покупателями ведется на основании расчет-ных документов.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по предъявленному покупателям (заказчи-кам) счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет надо построить так, чтобы обеспечить получение данных по:

* покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

* авансам полученным;

* векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

* покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчет-ным документам

Учет расчетов с учредителями

Расчетов с учредителями (акционерами акционерного участниками полного товарищества, членами кооператива) по вкладам в уставный (складочный) капитал, выплате доходов (дивидендов) и других ведется на пассивном счете 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет применяют государственные и муниципальные унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполно-моченными на их создание государственными органами и орга-нами местного самоуправления.

К счету 75 могут быть открыты субсчета: 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и др. При создании акционерного общества по дебету счета 75 записывается сумма задолженности по оплате акций: Д 75/1 К 80.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10