Анализ методики формирования учета и использования фонда заработной платы на примере ООО "Открытый Контакт"

а) суммы начисленные за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцем

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 66 679 р.

Расчет удержаний из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы работников производятся удержания и вычеты. В первую очередь из сумм начисленной заработной платы работникам удерживается подоходный налог. Удержание подоходного налога производится в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» в редакции от 9 марта 1999 г. №247-3 [17, с. 5], и «Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц».

В соответствии с законом налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом договоре. В доход физического лица нарастающим итогом включаются получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другие доходы. Налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплат дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица по ставкам. Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующим им ставок 9, 15, 20, 25 и 30%. Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Исчисление налога по новому месту основной работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года.

Законодательством предусмотрено ряд льгот по подоходному налогу: доходы полностью или частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого получен доход: в размере базовой величины; в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца; в размере десяти базовых величин для отдельных категорий физических лиц.

Например, произведем расчет подоходного налога из заработной платы работницы Мережа Н.В. (имеет троих несовершеннолетних детей) за август 2008 г. Базовая величина фактически в январе-феврале 2008 года составила 29 000 р., в марте-августе 2007 г. - 31 000 р. Следовательно, средняя базовая величина за анализируемый период составит 38 250 р. [(2 ? 29 000 + 6 ? 31 000) / 8].

Учитывая, что подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала года, совокупный доход за январь-август: 3 415 670 р.

Вычеты за январь-август составят: (38 250 ? 8) ? 7 = 2 142 000 р.

Облагаемый доход за январь-август: 3 415 670 - 2 142 000 =1 273 670 р.

Подоходный налог за январь-август: 1 273 670 ? 9 / 100 = 114 630 р.

Засчитав сумму налога, удержанную за январь-июль, определим размер налога, подлежащего удержанию с доходов за август: 114 630 - 79 706 = 34 924 р.

Кроме подоходного налога наемные лица являются плательщиками отчислений в Фонд социальной защиты населения в размере 1% от заработной платы. Объектом начисления страховых взносов являются все виды оплаты труда, с которых начисляется пенсия, вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения без вычета из них налогов и удержаний. Сюда относится: основная заработная плата, заработная плата и доплаты за сверхурочное время, выходные и праздничные дни и др.

В то же время страховые взносы не начисляются на: выходное пособие при прекращении трудового договора; пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования; единовременные выплаты в связи с юбилейными датами; единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию и др.

Например, сумма начисленного дохода за август 2008 г. работницы Мережа Н.В. составила 605 040 р., следовательно, пенсионный налог равен 6050 р. (605 040 ? 1/100).

Помимо этого некоторые работники ООО «Открытый Контакт» уплачивают профсоюзные взносы в размере 1% от суммы заработной платы.

Алименты удерживаются ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующему законодательству начисляются страховые взносы, после удержания подоходного и пенсионного налогов в размерах, указанных в исполнительном листе.

Также из заработной платы работников ООО «Открытый Контакт» для погашения их задолженности предприятию производятся по распоряжению предприятия следующие удержания:

- возврат аванса, выданного в счет заработной платы;

- возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

- неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы аванса, выданные в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях предприятие вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется в связи с направлением на учебу, в связи выходом на пенсию и в других случаях;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Согласно внутреннему положению по труду, кроме обязательных удержаний предприятие может производить по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним следует отнести: страховые платежи, за коммунальные услуги, за товары в кредит и другие.

В соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь [41, с. 59] при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы работников при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Из заработка осужденного к исправительным работам производится удержание в доход государства в размере, установленном приговором суда, в пределах от 10 до 25% заработной платы. Удержания из заработной платы работников, осужденных к исправительным работам, производятся со всей суммы заработной платы без исключения из этой суммы налогов и других платежей, а также независимо от наличия претензий к осужденному органов, ведающих применением исправительных работ.

Удержания на исследуемом предприятии производятся за каждый отработанный месяц при выплате заработной платы за вторую половину месяца, а при увольнении - за проработанную часть месяца. С лиц, работающих по совместительству, удержания производятся из заработка по каждому месту работы.

Аналитический и синтетический учет заработной платы

Информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет типовой формы №Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (для удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и др.), поручения-обязательства работников (для удержания сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы на удержания из заработной платы.

В отдельных графах лицевого счета ежемесячно показываются суммы, причитающиеся к выдаче работнику, или же задолженность за ним. Наряду с начислением заработной платы и удержаниями из нее в лицевом счете фиксируется и другая информация о работнике, необходимая бухгалтерии для расчетов заработка: тарифный разряд, часовая тарифная ставка (оклад), период, за который использован отпуск, дата и номер документа на удержание, период удержания, размер удержания за месяц и т.п.

По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежные ведомости типовой формы №Т-49. Они составляются по участкам, отделам, а внутри их - по категориям работающих. Расчетно-платежные ведомости подписываются начальниками отделов и бухгалтером, производившим расчеты. На лицевой стороне ведомостей указываются срок выплаты, суммы к выплате и учиняются подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера. После этого ведомости регистрируются и передаются в кассу для выплаты.

Выдача денег по Расчетно-платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано» и составляет реестр не выданной заработной платы типовой формы №11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в упомянутом выше реестре или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год.

На основании лицевых счетов оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисленные, а по дебету - удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету 70 показывается развернуто: по дебету - сумма долга за работниками на начало или конец месяца, а по кредиту - за предприятием.

Аналитический учет дебетовых и кредитовых оборотов по счету 70 ведут по каждому работнику, видам оплат и удержаний в лицевых счетах, расчетно-платежных, расчетных ведомостях.

Синтетический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале ордере по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который заполняется на основании первичных документов: табель, наряд на сдельные работы, маршрутный лист, список лиц, работавших сверхурочно, листок учета простоев, листок на доплату, акт о браке, согласно этим документам заполняется сводная ведомость начислений и удержаний, а исходя из этого заполняется Журнал ордер по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет отчислений от фонда заработной платы и контроль за его использованием. Характеристика отчетности по заработной плате

С целью создания специального фонда материального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях предприятия всех форм собственности одновременно с начислением работникам заработной платы, премий и вознаграждений производят ежемесячные отчисления средств на социальное страхование. В настоящее время тариф взносов в фонд социальной защиты населения установлен в размере 35%.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, из которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О Пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия.

При исчислении страховых взносов в Фонд социальной защиты населения не учитываются следующие виды заработной платы и других выплат:

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- компенсационные выплаты (суточные по командировкам или доплаты взамен суточных, в возмещение ущерба за увечья или иное повреждение здоровья);

- единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с
юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т.д. лет);

- единовременные выплаты (стоимость подарков) работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, молока и лечебно-профилактического питания, бесплатного коллективного питания, выделяемого в соответствии с законодательством;

- материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, а также работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и др.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование в ООО «Открытый Контакт» используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту этого счета отражаются суммы произведенных отчислений в ФСЗН, а по дебету - суммы, выплачиваемые из средств этого фонда и перечисленные фонду.

В ООО «Открытый Контакт» к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации;

69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

За счет средств фонда социальной защиты населения на ООО «Открытый Контакт» выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, на погребение, на санитарно-курортное лечение и на другие цели. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности и табеля учета рабочего времени. Пособие за первые шесть календарных дней начисляется в размере 80% от среднедневного заработка, и в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни.

Например, водителю Свитину В.Н. выдан листок нетрудоспособности с 29.07.2008. по 02.08.2008. №07215113. Его средний заработок за два календарных месяца, предшествующих болезни составил 424 300 р., в том числе за май 2008 г. 155 102 р. при 129 отработанных часах, июль 2008 г. - 269 198 р. при 176 отработанных. Среднечасовой заработок в данном случае составил 1 396 р. (424300 р. / 304).

Часовая тарифная ставка в июле-августе 2008 г. составила 479,2 р., в мае-июне 2007 г. - 437,2 р., следовательно коэффициент осовременивания, применяемый для расчета пособия за 1,0961 (479,2 / 437,2).

Определяется пособие в размере 80% среднедневного заработка:

июнь - 2 ? 8 ? 479,2 ? 80% ? 1,0961 = 6 723 р.

август - 2 ? 8 ? 479,2 ? 80% ? 1,0961 = 6 723 р.

Всего сумма начисленного пособия составила 13 446 р. (6723 + 6723).

Чрезвычайный налог и отчисления в Государственный фонд содействия занятости начисляют и уплачивают в бюджет единым платежом по ставке 4% от фонда заработной платы.

Для учета единого платежа на исследуемом предприятии использую счет 68/11 «Расчеты по единому платежу». Регистром учета Чрезвычайного налога и отчислений в Государственный фонд содействия занятости является «анализ счета 68/11».

Чрезвычайным налогом и отчислениями в фонд занятости не облагаются выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы: выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора, пособия по социальному страхованию и другие выплаты за счет Фонда социальной защиты населения и других внебюджетных фондов; материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство или на частичное погашение кредита на эти цели; материальная помощь, предоставляемая лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, возмещаемая из бюджета; материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием; пожаром, увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников при наличии документа, выданного соответствующим государственным органом и подтверждающего данное обстоятельство, и другие выплаты и др.

Исчисленные суммы единого платежа относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. То есть, независимо от того, за счет каких источников произведены выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы для целей исчисления единого платежа, суммы начисленного чрезвычайного налога и отчислений включаются в затраты и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Расходы на заработную плату, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, подвергаются особо тщательному контролю работниками бухгалтерии, отдела труда, вышестоящих организаций, контрольных органов. В процессе такого контроля устанавливается обоснованность норм выработки, нормативов обслуживания, сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, надбавок, премий и других видов выплат, достоверность отражения в первичных документах фактического объема выполненных работ сдельщиками, отработанного времени работниками с повременной формой оплаты труда. Одно из направлений экономии фонда заработной платы - сокращение непроизводительных выплат и доплат: за работу в сверхурочное время, выходные и праздничные дни, за исправление брака, за время вынужденного простоя и т.п.

Данные о численности персонала предприятия, отработанном времени, фонде заработной платы и другие приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности.

В активе баланса по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается задолженность за работниками (дебетовое сальдо по счету 70), а в пассиве по этой же статье - за предприятием (кредитовое сальдо по счету 70. Для заполнения указанных статей баланса берутся данные из главной книги об остатках задолженности по счету 70, сверенных с итогом Журнала-ордера и Ведомости по счету 70.

В месячной отчетности формы 1-труд «Отчет по труду и движению рабочей силы», составляемой нарастающим итогом с начала года, приводятся следующие данные:

- в разделе 1 «Численность работников, заработная плата и отработанное время» - среднесписочная численность работников, фон заработной платы, среднемесячная заработная плата, количество отработанных человеко-часов и некоторые;

- в разделе 2 «Движение рабочей силы» - численность работников на начало и конец отчетного периода, принято на работу (в том числе на дополнительно введенные места), уволено всего (в том числе в связи с сокращением численности персонала, по собственному желанию), численность работников, которые заняты неполное рабочее время по инициативе администрации, численность работников, были представлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы и другие;

- в разделе «Справки» - данные о среднесписочной численности, фонде заработной платы и отработанных человеко-часов работников основной деятельности, в том числе рабочими, служащими (из них - руководителями, специалистами).

В годовой форме 1-т «Отчет по труду» приводятся следующие данные:

- среднесписочная численность работников и их численность на конец года в группировке персонала основной деятельности по его категориям, а занятого в не основной деятельности - по ее видам;

- фонд заработной платы всего, в том числе в денежной, натуральной формах в той же группировке, что и численность работников;

- фонд заработной платы в денежной и натуральной форме по основным его слагаемым (по видам оплат), а также выплаты, не входящие в фонд заработной платы.

Статистическая отчетность по труду ООО «Открытый Контакт» составляется на основании форм первичной учетной документации. Основными формами первичной учетной документации по труду являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора; личная карточка; записка о предоставлении отпуска; табель учета использования рабочего времени и заработной платы; табель учета использования рабочего времени; расчетно-платежные ведомости; платежные ведомости; лицевые счета и другие документы, утвержденные в установленном порядке.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6