Анализ методики формирования учета и использования фонда заработной платы на примере ООО "Открытый Контакт"

На втором направлении анализа использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала (табл. 9).

Таблица 9.. Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала 2008 г.

Показатели	По плану	Фактически	Отклонение от плана, +/-
	сумма, млн. р.	%к итогу	сумма, млн. р.	%к итогу	суммы, тыс. р.	удельного веса, %
1. Фонд заработной платы работников списочного состава В том числе	675,7	93,6	762,8	95,5	+87,1	+1,9
рабочие	540,5	74,9	634,3	79,4	+93,8	+4,5
служащие из них	135,2	18,7	128,6	16,1	-6,6	-2,6
руководители	71,4	9,9	68,1	8,5	-3,3	-1,4
специалисты	63,8	8,8	60,6	7,6	-9,2	-1,2
2. Фонд заработной платы работников несписочного состава	8,4	1,2	11,6	1,4	+3,2	+0,2
3. Фонд заработной платы внешних совместителей	1,2	0,2	0,6	0,1	-0,6	-0,1
4. Фонд заработной платы работников непромышленной группы	36,6	5	24,2	3	-12,4	-2
ВСЕГО фонд заработной платы	721,9	100	799,2	100	+77,3	х

На основании данных табл. 9 можно сделать вывод, что фонд заработной платы по сравнению с запланированной величиной увеличился на 77,3 млн. р. Это было вызвано увеличением расходов на заработную плату работников списочного состава на 87,1 млн. р., в частности рабочих 93,8 млн. р., расходы на заработную плату которых занимают наибольший удельный вес в общем фонде заработной платы (79,4%). Эта доля рабочих выше запланированного размера, а вот доля служащих уменьшилась, как и всех остальных категорий персонала, кроме работников несписочного состава.

В процессе дальнейшего анализа следует определить факторы, оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

На изменение фонда заработной платы каждой категории промышленно-производственного персонала оказывает влияние изменение численности и средней заработной платы работающих. Кроме того, на изменение фонда заработной платы в целом влияет также изменение удельного веса отдельных категорий работников в общем составе промышленно-производственного персонала (табл. 10).

Как видно из табл. 10, перерасход по фонду заработной платы промышленно-производственного персонала составил 93,8 млн. р. Вследствие увеличения численности рабочих на 6 человек, получен перерасход по фонду в сумме 38,1 млн. р. Вместе с тем увеличение среднегодовой заработной платы рабочих по сравнению с запланированной величиной привело к перерасходу фонда заработной платы на 65,4 млн. р. По фонду заработной платы служащих ситуация обратная: их средняя заработная плата ниже запланированного размера, что повлекло за собой экономию средств на заработную плату на сумму 21,6 млн. р. Если бы сохранился плановый удельный вес работников отдельных категорий, то расход заработной платы при фактической численности работающих по плановой структуре 66 человек и плановой средней заработной плате 12,333 млн. р. составил бы 713,8 млн. р. Отсюда изменение численности работающих привело к перерасходу фонда заработной платы на 38,1 млн. р. Так как произошли изменения в структуре персонала предприятия перерасход за счет этого фактора составила 5,3 млн. р., а в сумме оба эти фактора обусловили перерасход фонда заработной платы на 43,4 млн. р. Перерасход средств на заработную плату вследствие изменения средней заработной платы составил 43,8 млн. р.

Таблица 10. Факторный анализ абсолютного отклонения фонда заработной платы по категориям промышленно-производственного персонала 2008 г.

Категория персонала	Среднесписочная численность	Среднегодовая заработная плата, млн. р.	Фонд заработной платы, млн. р.	Отклонение от плана, тыс. р.
	по плану	фактически	по плану	фактически	по плану	при фактической численности и плановой средней заработной плате (гр. 4 · гр. 7)	при фактической численности по плановой структуре и плановой средней заработной плате (гр. 6 · гр. 7)	фактически	всего (гр. 12 - гр. 9)	в том числе за счет изменения
	человек	удельный вес, %	человек	удельный вес, %	фактически при плановой структуре								численности (гр. 11 - гр. 9)	структуры численности (гр. 10 - гр. 11)	средней заработной платы (гр. 12 - тр. 10)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1. Специалисты	56	85,7	59	84,8	60	9,643	10,751	540,5	568,9	578,6	634,3	+93,8	+38,1	-9,7	+65,4
2. Служащие АУП	9	14,3	10	15,2	9	15,022	12,860	135,2	150,2	135,2	128,6	-6,6	-	+15,0	-21,6
Из них
руководители	4	6,5	5	7,4	4	17,850	13,620	71,4	89,3	71,4	68,1	-3,3	-	+17,9	-21,2
специалисты	5	7,8	5	7,8	5	12,760	12,120	63,8	63,8	63,8	60,6	-3,2	-	-	-3,2
Всего промышленно- производственный персонал	65	100	409	100	69	12,333	11,806	675,7	719,1	713,8	762,9	+87,2	+38,1	+5,3	+43,8

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Для расширенного воспроизводства, получения прибыли роста рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции, соответственно уменьшение суммы прибыли.

Увеличение средней заработной платы тесно связано с повышением производительности труда. По существу единственным источником роста заработной платы является повышение производительности труда. Но существует и обратная зависимость - правильная организация оплаты за труд является фактором, влияющим на рост производительности. Количественно эта зависимость выражается в росте производительности труда, опережающем повышение заработной платы.

Соотношение между ростом производительности труда и повышением средней заработной платы или темпы роста этих показателей могут быть рассчитаны как рост средней заработной платы на 1% прироста производительности труда (табл. 11), либо как индексы роста.

Таблица 11. Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы 2008 г.

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Фактически к предыдущему	Фактически к плану	План к прошлому
		план	факт
1. Среднегодовая выработка 1 работающего промышленно-производственного персонала, млн. р.	8,3	9,4	11,9	143,4	126,5	113,3
2. Среднегодовая выработка 1 рабочего, млн. р.	9,4	10,9	14,0	148,9	128,4	116,0
3. Средняя заработная плата промышленно-производственного персонала, р.	803500	856952	938567	116,8	109,5	106,7
4. Средняя заработная	969568	1016819	1106300	114,1	108,8	104,9
плата специалистов, р.
5. Прирост средней
заработной платы на 1%
прироста выработки 1
работающего	-			0,44	0,29	0,82
промышленно-
производственного
персонала
6. Прирост средней
заработной платы на 1%				0,29	0,31	0,29
прироста выработки 1
рабочего

Используется и другой прием анализа соотношения, основанный на расчете индексов. По данным табл. 11. произведем необходимые расчеты, и результаты представим в табл. 12.

Таблица 12. Расчет коэффициентов опережения 2008 г.

Показатель	Фактически к предыдущему периоду	План к предыдущему периоду
Индекс изменения среднего заработка:
1 работающего	1,194	1,109
1 рабочего	1,141	1,049
Индекс изменения производительности труда
1 работающего	1,436	1,113
1 рабочего	1,492	1,116
Коэффициент опережения роста производительности труда и средней заработной платы
1 работающего	1,20268	1,00998
1 рабочего	1,30762	1,06387

Изменение среднего заработка работающих за определенный отрезок времени характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением фактической средней заработной платы за отчетный период к средней заработной плате в базисном периоде

Iсз = 938567 / 856952 = 1,095

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв)

Iгв = 11,9 / 8,3 = 1,436.

Приведенные данные показывают, что на анализируемом заводе темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы. Коэффициент опережения (Коп) равен

Коп = 1,434 / 1,168 = 1,228

Для определения суммы экономии (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты по сравнению с предыдущим периодом можно использовать формулу [10, с. 289]

Э = ФЗП · [(Iсз - Iгв) / Iсз] = 799,2 · [(1,168 - 1,434) / 1,168] = -182,0 млн. р.

На анализируем предприятии более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы способствовали экономии фонда заработной платы на сумму 182 млн. р.

Литература

1. Акулич, Ю.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Ю.И. Акулич [и др.] Минск: Дикта, 2007 - 446 с.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. Минск: Экоперспектива, 2007 - 576 с.

3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Н.А. Русак; под ред. В.И. Стражева. 4-е изд., испр. и доп. - Минск, 2007 - 327 с.

4. Брыкова, Н.А. Автоматизация бухгалтерского учета: учеб. пособие. 2-е изд. стер. - М.: Академия, 2007 - 236 с.

5. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2007 - 688 с.

6. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / под общ. ред. В.Ф. Бабыны. - Минск: Выш. школа, 2007 - 304 с.

7. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Отв.ред. Ф.Ф. Бутынец - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 - 664 с.

8. Вещунова, П.Л., Бухгалтерский учет: учеб. М.: Финансы и статистика, 2008 - 368 с.

9. Веретенникова, Е.Г. Компьютер в работе бухгалтера: самоучитель. Ростов-н / Д.: МарТ, 2002 - 160 с.

10. Грюнинг, Х. Международные стандарты финансовой отчетности: Практ. рук., 2-е изд., испр. и доп. - М.: Весь мир, 2006 - 216 с.

11. Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб. - практ. пособие по новому Плану счетов. - Минск: Ф.У. Аинформ, 2006 - 648 с.

12. Жилинская, Л.Ф. Теория бухгалтерского учета: учебно-метод. пособие. Минск: БГЭУ, 20073 - 71 с.

13. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. №3322-Х11 в редакции от 25 июня 2001 г. №42-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001, №63. С. 46-84.

14. Закон Республики Беларусь «О предприятиях» от 14 декабря 1990 г. №462-Х11 с изменениями и дополнениями // Ведомости Верховного Совета.1999, №3. С. 74-78.

15. Закон Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» от 09 марта 1999 г. №247-3 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г. №8/8924. С. 83-92

16. Закон Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» от 17 апреля 1992 г. №82 // Ведомости Верховного Совета. 1992, №17. С. 38-39

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6