| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
МЕНЮ
| Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Бозал"При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности. Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях; оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов; зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах); отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин; методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности. Заключительный этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения [41]. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. В заключение данного параграфа определим типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности: показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам); допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей; отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности; неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности; неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности; нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности; неверно отнесены расходы к прочим; неверно отнесены доходы к прочим. 2.3 Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности Объектом аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает как бухгалтерская (финансовая) отчетность, так и бухгалтерский учет. По итогам аудита аудитор выражает мнение о соответствии ведения учета общепринятым принципам и правилам (в России - законодательству) и о достоверности (отсутствии существенных искажений) бухгалтерской отчетности. Поэтому для внутренних пользователей результаты аудита имеют значение не только как подтверждение надежности фирмы, но и как оценка качества работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля учетной информации. Для внешних пользователей наибольший интерес представляют выводы аудитора в отношении бухгалтерской отчетности, поскольку она публична в противовес данным учета (содержащимся в учетных регистрах и внутренней бухгалтерской отчетности), которые составляют коммерческую тайну п.4 ст.10 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»., т.е. не могут разглашаться без соответствующего решения собственников или в случаях, предусмотренных законодательством (в основном процессуальными кодексами). Однако сказанное не означает, что мнение аудиторов об учете не представляет интереса для внешних пользователей аудиторского заключения и бухгалтерской отчетности [27]. В соотношении учета и отчетности (вплоть до каждой строки по отдельности) могут сложиться следующие сочетания: учет достоверен, а отчетность - нет; учет не достоверен, а отчетность достоверна (т.е. механизм раскрытия информации в отчетности позволяет нивелировать учетные искажения); не достоверны ни учет, ни отчетность. В последнем случае могут быть обнаружены как взаимосвязанные искажения (неверный учет и, как следствие, неверная отчетность по объекту), так и автономные искажения (когда неверный учет должен был породить одну ошибку, а на самом деле процедура раскрытия информации в отчетности привела к другой ошибке), а также искажения смешанного характера. При анализе искажений необходимо выделять преднамеренные и случайные (непреднамеренные). Опыт аудитора и аналитика финансовой отчетности позволяет выдвинуть достаточно правомерные гипотезы о причинах искажений и соответственно о вероятности их возникновения в будущем. Внимательный пользователь аудиторского заключения может на основе оценки соотношений областей искажений сделать выводы о политике руководства и собственников в отношении учета и отчетности, о качестве управления, о направлениях развития фирмы как по планам ее инсайдеров, так и с учетом собственных прогнозов аналитиков (например, на основе ожидаемого поведения рынка, если аналогичные выводы сделают многие пользователи отчетности). Поэтому направления сбора аудиторских доказательств в международной практике получили название «утверждения» (assertions). Это - утверждения, которые в явной или неявной форме делают менеджмент аудируемого лица и которые отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В целом утверждения фиксируют мнение, что финансовая отчетность составлена и представлена надлежащим образом. В российской практике аналогичное понятие получило название «предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности» П.13 Федерального правила (стандарта) №5 «Аудиторские доказательства» (с изменениями от 7 октября 2004г.).. Таких предпосылок семь: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие. К элементам финансовой отчетности согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности относятся: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Аналогичные показатели предусмотрены и российскими стандартами учета и отчетности, поскольку эти элементы отражают реальные хозяйственные процессы. Аудитор должен использовать утверждения для классов операций, остатков по счетам, а также представления и раскрытия в достаточных деталях, чтобы сформировать основу для оценки рисков существенного нераскрытия, а также для планирования и проведения последующих аудиторских процедур. Классификация утверждений по областям их использования представлена в таблице 2.1. Аудитор может использовать утверждения, как показано в таблице 1, или может выразить их иначе, обеспечив охват все аспектов, описанных в этой таблице, в частности: аудитор может использовать комбинацию утверждений об операциях и событиях с утверждениями об остатках по счетам; может не быть отдельного утверждения, связанного с «отсечением» операций и событий, когда утверждения возникновения и полноты включают соответствующее рассмотрение записи операций в верном учетном периоде. В зависимости от объекта проверки аудиторские процедуры подразделяются на тесты контроля (в отношении средств внутреннего контроля) и процедуры по существу (в отношении поиска существенных ошибок в учете и финансовой отчетности). В зависимости от действий аудитора можно выделить виды аудиторских процедур, представленные в таблице 2.2. Таблица 2.1 - Классификация и интерпретация проверяемых аудитором утверждений в отношении финансовой отчетности
Таким образом, методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой систему процедур, относящихся к разным классификациям и наиболее подходящих в конкретных условиях проверки. В частности, планируемые процедуры могут быть сгруппированы следующим образом (так называемым дезагрегированием, или декомпозицией отчетности): на высшем уровне - по финансовой отчетности в целом (формы, статьи отчетности); по счетам, связанным с показателями отчетности; по операциям, отраженным на счетах (целесообразно совместить проверку счетов и циклов хозяйственных операций, что позволит выявлять несоответствия, определенные разными аудиторами, проверяющими связанные счетами циклы). Таблица 2.2 - Виды аудиторских процедур
2.4 Рекомендации в целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004г. №180)., аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности следует обратить особое внимание на [14]: в части организации аудита: соответствие правил (стандартов) аудиторской деятельности, установленных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности; соблюдение Кодекса этики аудиторов России Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол №56 от 31 мая 2007г.).; адекватность принятого уровня существенности; использование письма-представления руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств; достаточность аудиторских процедур, проведенных в отношении оценочных значений; достаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; документирование аудита; существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение; в части бухгалтерской отчетности аудируемого лица: обоснованность учетной политики аудируемого лица; соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица; существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности; раскрытие аудируемым лицом информации об изменении способа оценки материально-производственных запасов; представление аудируемым лицом информации о средствах в расчетах, выраженных в иностранной валюте; раскрытие аудируемым лицом - застройщиком информации по договорам долевого строительства; представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества; классификацию аудируемым лицом доходов; признание аудируемым лицом доходов; признание аудируемым лицом доходов от продажи основных средств; признание аудируемым лицом управленческих и коммерческих расходов в себестоимости; признание аудируемым лицом курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам; признание аудируемым лицом расходов на приобретение трудовых книжек; обоснованность принятых аудируемым лицом сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов; обоснованность принятого аудируемым лицом способа начисления амортизации объектов основных средств; начисление аудируемым лицом амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка; резервирование аудируемым лицом под снижение стоимости материальных ценностей; проведение аудируемым лицом проверки финансовых вложений на обесценение; резервирование аудируемым лицом сомнительных долгов; своевременность списания аудируемым лицом дебиторской и кредиторской задолженности; полноту раскрытия аудируемым лицом информации об аффилированных лицах; полноту раскрытия аудируемым лицом информации об условных фактах хозяйственной деятельности; оформление бухгалтерской отчетности; утверждение и опубликование аудируемым лицом годовой бухгалтерской отчетности. В заключение данного параграфа отметим, что при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации и его изменениях, результатах ее деятельности, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Иными словами, аудитору следует установить, обеспечивают ли принятые формы представление в отчетности объективной и полезной информации [42]. 3 Применение стандартных приемов и методов финансового анализа на примере данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Бозал» 3.1 Организационная характеристика ООО «Бозал» ООО «Бозал» - общество с ограниченной ответственностью, расположенное в г.Калуга, ул. Космонавта Пацаева, д.3 «А», офис 14. Основной вид деятельности - производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей. Также предметом деятельности ООО «Бозал» являются: Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |
ИНТЕРЕСНОЕ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|