Актив баланса ООО "Белый замок"

В 2006 году ООО "Белый замок" оборачиваемость оборотных активов увеличилась на 0,51 оборота и составила на конец года 1,73 оборота. Следовательно, на каждый рубль оборотных активов предприятия приходится 1,73 рублей выручки от реализации. В результате снижения себестоимости проданной продукции на 481 тыс. руб. валовая прибыль выросла на 793 тыс. руб. и составила на конец года 981 тыс. руб. Коммерческие и управленческие расходы также были сокращены на 4 тыс. рублей. Прибыль от продаж выросла на 797 тыс. руб. и составила 907 тыс. рублей. Чистая прибыль предприятия ООО "Белый замок" в отчетном году по сравнению с прошлым годом выросла на 387 тыс. руб. и составила 460 тыс. руб. Рентабельность производства выросла на 6,4% и составила на конец года 7,7%.

2.2 Основные положения учетной политики ООО "Белый замок"

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами; установленными Законом РФ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и учетной политики. При ведении бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия.

Организация ООО "Белый замок" самостоятельно разрабатывает учетную политику, определяет, в пределах установленных законодательством, методы отражения в учете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров, а также порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций. Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н (новый план счетов применяется с 2002г) и содержит синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности.

Служба бухгалтерии предприятия ООО "Белый замок" состоит из четырех бухгалтеров, одного кассира и главного бухгалтера. Обязанности между сотрудниками бухгалтерии распределены согласно должностной инструкции. Согласно графику документооборота, в организации применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. График документооборота представлен на рисунке 1.

Рис.1. График документооборота в организации ООО "Белый замок"

В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" оформление хозяйственных операций осуществляется с помощью первичных документов, составленных по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/01, утвержденным Минфином РФ от 16.10.2000г. №91н.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.2001. №44н. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Учет МПЗ ведется на счете 10 "Материалы" по учетной стоимости, с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". При списании запасов на нужды организации оценка производится по себестоимости каждой единицы запасов. Аналитический учет запасов ведется оперативно - бухгалтерским методом.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом на склад готовая продукция принимается по нормативной себестоимости, с учетом отклонений от фактической себестоимости. Учет ведется на счете 43 "Готовая продукция", без использования счета 40 "Выпуск продукции".

ООО "Белый замок" создает резервы предстоящих расходов и платежей на предстоящую оплату отпусков и на ремонт основных средств.

Бухгалтерский учет выручки от продажи товаров осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н. Выручка принимается к бухгалтерскому учету по методу отгрузки, в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет.

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №33н с учетом отраслевых особенностей. Расходы на производство готовой продукции учитываются по сокращенной себестоимости. Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продаж.

2.3 Процедуры закрытия отчетного года в организации

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется по заранее составленному графику.

Процедурами закрытия отчетного периода называются мероприятия, направленные на разделение учетной информации о фактах хозяйственной жизни, относящиеся к разным отчетным периодам. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, который совпадает с календарным (с 1 января по 31 декабря включительно).

Одной из основных процедур закрытия отчетного периода является инвентаризация. Согласно п.2 ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой отчетности необходимо провести полную инвентаризацию всего имущества предприятия.

В конце каждого отчетного года в организации ООО "Белый замок" проводится выборочная инвентаризация всех видов имущества. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете, то есть бухгалтерскими записями отчетного года. Источники покрытия по факту недостач устанавливаются приказами за подписью руководителя организации.

В ходе исследования достоверности показателей отчетности за 2007г., были выявлены незначительные расхождения между показателями бухгалтерского баланса и фактическим наличием материальных запасов и основных средств. Ошибки были допущены именно по тем видам имущества, по которым инвентаризация перед составлением отчетности проводилась выборочная.

Так, например, по данным сводных ведомостей сумма материальных ценностей составляла на конец 2007 года 671223 руб. Фактически стоимость материальных ценностей равна 671523 руб. (не учтены фасовочные пакеты общей стоимостью 300 рублей). Таким образом, здесь еще наблюдается ошибка в округлении значений показателей отчетности. Фактически по строке 211 бухгалтерского баланса на конец 2007 года (на 01.01.2008г) должна была проходить сумма в 672 тыс. руб.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие всех операционных счетов в конце отчетного периода. До начала этой работы в организации осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обработка первичных документов по завершению отчетного периода не проводится. С 1 января отчетного года вводится новая нумерация первичных документов, но при этом не осуществляется регистрация последних номеров первичных документов.

После первого числа следующего за отчетным годом главный бухгалтер утверждает и подписывает учетные регистры по синтетическим счетам учета за последний месяц. Данные из учетных регистров синтетического учета не позднее 15 января разносятся в Главную книгу. Чтобы исключить пропущенных данных или повторных записей в каждом учетном регистре делается отметка о том, что его показатели полностью перенесены в Главную книгу. Затем по каждой странице подсчитывается итог оборотов по дебету синтетических счетов и определяется сальдо на конец года.

При обработке учетных регистров по окончании отчетного года в них вносятся все санкционированные корректировки. К корректировкам, отражаемым заключительными оборотами декабря, относятся: отражение результатов инвентаризации; использование прибыли прошлых лет (реформация баланса). Все санкционированные исправления проводи главный бухгалтер.

Реформацию баланса осуществляет главный бухгалтер. Перед тем, как в учетных регистрах отражается использование чистой прибыли, главный бухгалтер проверяет правильность формирования показателя прибыли отчетного года. А именно он убеждается, что результативные счета не имеют сальдо на конец года, отражены результаты инвентаризации, на финансовый результат списаны все суммы, подлежащие списанию в конце года. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В течение года финансовый результат предприятия отражался на счете 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет нераспределенной прибыли организован таким образом, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств.

В конце отчетного 2007 года была проведена реформация баланса. Последними оборотами декабря счет 99 "Прибыли и убытки" был закрыт, и прибыль, полученная организацией в отчетном году, была списана на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Сумма - 460 тыс. руб.

Таким образом, чистая прибыль ООО "Белый замок" в 2007 году составила 460 тыс. руб. Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивает формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Решение о распределении чистой прибыли принимается учредителями организации в начале года, следующего за отчетным. Так, общим собранием участников, часть прибыли в сумме 180 тыс. руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Таким образом, на конец отчетного 2007 года нераспределенная прибыль организации составила 363 тыс. руб. При этом нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между участниками общества и осталась в распоряжении предприятия.

По завершению всех процедур закрытия отчетного периода, составляется Сводная сальдо - оборотная ведомость (приложение 1). Она составляется по данным Главной книги. Так, по данным сальдо - оборотной ведомости общее сальдо по активным и пассивным счетам на конец 2007 года составило 3554 тыс. рублей. При корректировке этой суммы на остаток по счету 02 "Амортизация основных средств" (основные средства показываются по остаточной стоимости) на сумму 323 тыс. руб. получим валюту баланса на конец 2007 года в сумме 3231 тыс. руб.

На основе данных сальдо - оборотной ведомости на предприятии ООО "Белый замок" составляется бухгалтерский баланс за отчетный период.

Итак, при изучении процедур закрытия отчетного периода в организации ООО "Белый замок" было выявлено, что некоторые их них не соблюдаются. Так, не проводится полная инвентаризация всех видов имущества, обработка первичных документов по завершению отчетного периода.

2.4 Формирование бухгалтерского баланса за отчетный период и содержание его статей

При заполнении бухгалтерской отчетности главный бухгалтер предприятия ООО "Белый замок" руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утвержденным приказом Минфина от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 №31н), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утвержденная приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н). Форма №1 по ОКУД имеет код 0710001.

Составляя баланс, главный бухгалтер соблюдал два основных правила:

во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства и д. р) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

Все показатели в балансе указываются по состоянию на отчетную дату - 31 декабря 2007 года, в тысячах рублей без десятичных знаков.

На начало отчетного года суммы по статьям актива баланса переносятся из бухгалтерского баланса на 01.01.2007 года.

Рассмотрим формирование каждой статьи актива бухгалтерского баланса организации ООО "Белый замок" на 01.01.2008 года (приложение 2).

Так, нематериальных активов организация на конец года не имеет.

По статье 120 "Основные средства" отражаются основные средства организации по остаточной стоимости, то есть сальдо по счету 01 "Основные средства" за минусом сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств", первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений. Таким образом, в балансе на конец года показывается сумма в 604 тыс. руб. (927 тыс. руб. - 323 тыс. руб.).

Так как актив баланса организации не имеет больше статей, итог первого раздела на конец 2007 года составил 604 тыс. руб.

Во втором разделе баланса в подразделе "Запасы" по соответствующим статьям показываются остатки материальных запасов. Из-за отсутствия денежных средств в отчетном году было закуплено меньше сырья и материалов для производства продукции. При этом для производства использовались сырье, имеющееся на складе предприятия. Так, по статье 211 показываются остатки материальных ценностей, учитывающихся на счете 10 "Материалы", с учетом отклонений, остатков по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". На конец отчетного периода материалы организации составили 671 тыс. руб. (544 тыс. руб. + 127 тыс. руб.).

По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) отражаются остатки незавершенного производства по счету 20 "Основное производство" в сумме 119 тыс. руб. Суммы издержек обращения приходящиеся на остаток нереализованных товаров равна нулю.

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается остаток готовой продукции на складе предприятия, учитываемой по счету 43 "Готовая продукция" в сумме 278 тыс. руб. Остатки готовой продукции на складе также сократились на 774 тыс. руб.

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога по приобретенным материалам, малоценным предметам, товарам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет. По статье показывается сумма остатка по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в размере 55 тыс. руб.

Дебиторская задолженность организации не составляет трех месяцев и поэтому показывается в балансе как краткосрочная. Суммы дебиторской задолженности отражаются в балансе в суммах вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ее правильными.

По статье "Покупатели и заказчики" показываются по договорной стоимости отгруженной готовой продукции покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный счет организации. В учетной политике выручка от реализации признается по отгрузке готовой продукции для целей налогообложения. Остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" составляет на конец отчетного года 1062 тыс. руб.

По статье "Денежные средства" находят отражения остатки имеющихся у организации денежных средств на расчетном счете и находящиеся в кассе организации. Так, остатки по счету 51 "Расчетный счет" на конец отчетного периода составили 442 тыс. руб., в кассе организации остатки денежных средств отсутствуют. Организация не имеет другие счета (валютные, специальные) в кредитных организациях.

Итог по второму разделу бухгалтерского баланса определяется расчетным путем, то есть сложением всех статей по второму разделу. На конец 2007 года итог по второму разделу баланса составил 2627 тыс. руб. (1068 тыс. руб. + 55 тыс. руб. + 1062 тыс. руб. + 442 тыс. руб).

По статье 300 "Баланс" показывается сумма имущества организации по составу и размещению. То есть сумма первого и второго раздела актива баланса. Баланс организации ООО "Белый замок" на конец 2007 года составил: на начало года 5071 тыс. руб. на конец года 3231 тыс. руб.

2.5 Рекомендации по совершенствованию формирования актива бухгалтерского баланса

В ходе изучения особенностей формирования бухгалтерского баланса в организации ООО "Белый замок" было установлено, что показатели баланса достоверны, оценка статей баланса произведена правильно. Выявленные в ходе проверки ошибки в бухгалтерском балансе незначительны, и не могут повлиять на результаты финансового анализа.

При этом отметим, что не все организационные вопросы по поводу процедур закрытия отчетного периода отражены в учетной политике. Кроме того, в организации некоторые процедуры закрытия отчетного периода не соблюдаются.

Очень важно для организации снизить риск недостоверного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо составить и утвердить главным бухгалтером процедуры закрытия отчетного периода. При разработке указанных процедур целесообразно определить перечень мероприятий, сроки их проведения, ответственность исполнителей, а также порядок внутреннего контроля.

Процедуры закрытия отчетного периода должны быть отражены в организационном разделе учетной политики. Детально регламентировать процедуры закрытия отчетного периода в учетной политике не всегда целесообразно. Отдельные вопросы технологии обработки учетной информации могут быть оформлены специальным внутренними документами, утвержденными руководителем. Рекомендованный элемент учетной политики "Процедуры закрытия отчетного периода" представлен в таблице 2.2 (см. Приложение 4).

Особое внимание следует уделить ознакомлению ответственных исполнителей с процедурами, входящими в сферу их компетенции.

Далее, необходимо предотвратить утрату учетных регистров и первичных документов и внесение в них исправлений "задним числом" после закрытия счетов и составления бухгалтерской отчетности. Для этого в организации необходимо создать архив. Бухгалтера должны сдавать учетные регистры в архив, доступ к регистрам прошлых лет должен быть ограничен. Также должен быть разработан порядок подготовки первичных документов к передаче в архив.

При этом должен осуществляться контроль за тем, чтобы в архив сдавались только обработанные документы. Обработкой в данном случае является: сшивание документов; прослеживания факта полного и достоверного отражения информации, содержащейся в документах; проверка наличия подписи главного бухгалтера; составление реестра, в котором указываются номера сгруппированных документов, их количество и период составления.

В организации ООО "Белый замок" должна быть разработана процедура надлежащей обработки первичных документов и учетных регистров. Так, первичные документы, относящиеся к отчетному году, должны быть отделены от документов, относящихся к следующим периодам. Также необходимо фиксировать последние номера документов отчетного периода. Регистрация последних номеров первичных документов имеет две задачи: проконтролировать, что вес документы были сброшюрованы и на их основе сделаны записи по счетам бухгалтерского учета; исключить возможность бесконтрольного изъятия документов.

При обработке учетных регистров, внесение в них корректировок, главный бухгалтер должен следить за тем, чтобы в регистры вносились только санкционированные исправления. Поэтому записи, вносимые в учетные регистры в конце отчетного года, должны быть проверены. Целесообразно также обязать бухгалтеров оформлять корректирующие записи специальными справками, которые должны подписываться главным бухгалтером.

В организации ООО "Белый замок" перед составлением отчетности необходимо проводить полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Так как выборочная инвентаризация, проводимая организацией, не дает информацию о соответствии фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета.

Таким образом, составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы coставления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Рекомендованные руководству ООО "Белый замок" процедуры закрытия отчетного периода и их проведение обеспечат полноту и своевременность учетной информации, обеспечат достоверность данных бухгалтерского баланса.

Заключение

Итак, бухгалтерский баланс необходим для внутреннего пользования и помогает руководству предприятия оценить деятельность работы за отчетный год и принимать верные управленческие решения, совершенствовать методы воздействия на производственные процессы, обеспечив гибкое и быстрое реагирование на изменение финансовой политики. Актив баланса содержит в себе информацию и имуществе предприятия.

В первой главе работы были освещены вопросы сущности бухгалтерского баланса и порядок составления, состав и оценку статей актива баланса. В ходе исследования было выявлено, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, материально - производственные запасы по фактической стоимости, товары в организациях торговли - по стоимости их приобретения, готовая и отгруженная продукция по полной или неполной фактической или нормативной себестоимости.

В качестве объекта исследования было выбрана организация ООО "Белый замок". В ходе исследования организации ООО "Белый замок" были раскрыты основные положения учетной политики организации. По результатам исследования был сделан вывод о том, что в ООО "Белый замок" рационально организован учетный процесс. Но при этом не все вопросы закрытия отчетного периода раскрыты в учетной политики.

При изучении формирования актива бухгалтерского баланса ООО "Белый замок" была рассмотрена реформация бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Наибольшее внимание было уделено раскрытию особенностей формирования каждой из статей актива бухгалтерского баланса предприятия ООО "Белый замок" на конец 2007 года.

По результатам проверки правильности формирования всех статей бухгалтерского баланса, существенных искажений статей бухгалтерского баланса не было найдено. Были отмечены ошибки, которые были выявлены в ходе проверки соответствия актива бухгалтерского баланса требованиям действующего законодательства. Ошибки в формировании актива бухгалтерского баланса организации ООО "Белый замок" являются не существенными и не могут повлиять на результаты анализа бухгалтерского баланса.

По результатам исследования формирования актива бухгалтерского баланса были разработаны предложения по совершенствованию порядка составления актива бухгалтерского баланса.

Список использованной литературы

О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ, принят Госдумой 23.02.96г. (в ред. Федерального закона от 23.07.98 №123 -ФЗ) // Справочно-правовая система (СПС)"Референт".

Страницы: 1, 2, 3, 4