Внутренняя отчетность предприятий

Таблица 2 - Месячный отчет начальника цеха Б

Контролируемые издержки	По смете	Факти-ческие	Отклоне-ния	Неблаго-приятные отклонения
Общецеховые издержки:
на оплату труда	21 340	19 680	(1660)!	-
на коммунальные услуги	63 200	64 300	1100	1100
прочие	10 700	8100	(2600)!	-
Издержки подразделений:
штамповочного	ПО 000	113 070	3070	3070
красильного	48 200	45 800	(2400)	-
сборочного	136 000	131 700	(4300)	-
Всего	389 440	382 650	(6790)	4170

Таблица 3 - Месячный отчет мастера штамповочного участка

Контролируемые издержки	По смете	Факти-ческие	Отклоне-ния	Неблаго-приятные отклонения
Материалы основные	44 200	45 300	1100	1100
Прямая оплата труда	25 600	25 900	300	300
Специнструмент	3850	2750	(1100)!	-
Оплата обслуживающего персонала	12 430	12 880	450	450
Вспомогательные материалы	20 100	20 800	700	700
Прочие издержки	3820	5440	1620!	1620
Всего	110 000	113 070	3070	4170

Примечание. По смете указаны издержки в пересчете на фактический объем производства; знаком"!" отмечены отклонения, превышающие 4 % расходов данной статьи.

По объему информации внутренние отчеты подразделяются на свод-ки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты.

Сводка -- это краткие сведения об отдельных показателях деятель-ности подразделения за короткий период (иногда за день, неделю).

Итоговые отчеты составляются за месяц или другой отчетный пе-риод. Они обобщают информацию о контролируемых показателях цен-тра ответственности.

Общие (сводные) отчеты составляются по организации в целом и содержит информацию, соответствующую формам финансовой от-четности, приспособленным для целей внутреннего управления.

По формам представления внутренние отчеты составляются в таб-личной, графической или текстовой форме.

Табличная форма представления внутренней отчетности наиболее приемлема и для составителей, и для пользователей. Большая часть внутренней отчетной информации выражается цифровыми показателя-ми, которые удобнее всего представлять в табличной форме. К тому же, к ней все привыкли, она стала традиционной. Нужно уметь правильно структурировать отчетные показатели, разделять их на зоны, выделяя главные, требующие особого внимания, а самое важное, стараться из-ложить отчет на одной странице без оборота.

Для пояснений к отчету может быть приложена записка с коммен-тариями и раскрытием основных показателей.

Графическая форма более наглядна, но не следует перегружать гра-фики (диаграммы) излишней цифровой информацией; нужно стреми-ться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся информа-цию. Отображение большего числа показателей в данной форме затруд-няет ее восприятие. Большое количество цифровых данных нагляднее представлять в табличной форме.

Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствуют цифровые данные либо их объем незначителен; нуж-но подробно объяснять взаимосвязь и значение представляемой инфор-мации. Текстовые отчеты часто составляют в дополнение к отчетам, со-ставленным в табличной или графической форме.

Пример внутреннего отчета центра прибыли, распределенного на зоны, за девять месяцев 2005 г. приведен в табл.4.

2.3. Аналитические расчеты

Анализ управленческой информации в полном объеме с применением сложных вычислений и качественных суждений не входит в задачи под-готовки внутренней управленческой отчетности. Безусловно, управлен-ческий учет как информационная система включает и управленческий анализ, т. е. информационную подготовку к принятию решений, к оцен-ке вариантов и альтернатив. Такие расчеты мы частично приводили в предыдущих разделах. Во внутренней управленческой отчетности необ-ходимо обеспечить первичные предварительные аналитические расчеты, способствующие лучшему восприятию информации.

Управляющие всех уровней не любят заниматься расчетами даже для первичной оценки результатов работы, стремятся затрачивать ми-нимум времени на ознакомление с внутренней отчетностью. Хорошая управленческая отчетность должна быть представлена в такой форме, которая поможет управленческому персоналу работать с ней.

Таблица 4 _ Внутренний отчет центра прибыли

(млн. руб.)

Выручка	Переменные издержки	По меся-цам	Валовая прибыль	С начала года
2004 г. факт	2005 г.	2004 г. факт	2005 г.		2004 г. факт	2005 г.	2004 г. факт	2005 г.
	план	факт		план	факт			план	факт		план	факт
7,3	7,9	7,1	4	4,6	4,0	Январь	3,3	3,3	3,1	-	-	-
7,8	7,7	7,2	5,1	5,6	5,4	Февраль	2,7	1,6	1,8	6,0	4,9	4,9
7,6	8,3	8,3	4,4	5,3	5,3	Март	3,2	3,0	3,0	9,2	7,9	7,9

Продолжение таблицы 4

6,9	6,9	7,0	4,4	5,5	5,0	Апрель	2,5	1,5	2,0	11,7	9,4	9,9
6,0'	7,4	6,0	5,2	4,6	4,8	Май	2,2	1,4	1,2	13,9	10,8	11,1
7,6	8,0	7,6	5,4	5,8	5,3	Июнь	2,6	1,8	2,3	16,5	12,6	13,4
7,0	6,7	5,6	4,2	3,8	3,3	Июль	2,5	1,8	2,3	19,0	14,4	15,7
6,9	6,3	7,9	3,7	5,8	5,4	Август	2,6	2,1	2,5	21,6	16,5	18,2
7,6	6,9	7,8	4,2	5,0	5,4	Сентябрь	2,7	2,8	2,4	24,3	19,3	20,6

Оценка отклонений -- непременный компонент хорошо составленной внутренней управленческой отчетности. Суммы отклонений по издержкам отражаются в виде сальдо на счетах управленческого учета. Нужно стре-миться к выявлению абсолютных отклонений и по другим показателям внутренней отчетности. В отчетных таблицах следует приводить результа-ты анализа отклонений. Одним из вариантов может быть расширение по-казателей отклонений фактических данных для сравнения не только с планом, но и с прогнозом и аналогичными данными предыдущего от-четного периода, а также представление плановых данных для сопоставле-ния с прогнозными и фактическими данными предыдущего периода. Та-кие расчеты существенно расширяют информацию об отклонениях.

Внутренняя отчетность может содержать данные об относительной величине отклонений в виде процентов или коэффициентов. Отсутст-вие отклонений принимается за единицу (за 100), показатель меньше 1 характеризует степень отрицательного отклонения (по издержкам -- уровень экономии). Показатели, превышающие 1, характеризуют отно-сительную величину положительного отклонения (по издержкам -- от-носительный показатель перерасхода или превышения).

Полезно группировать отклонения по значимости, исключая незначительные их суммы; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим; выбирать отдельно отклонения, превышающие контрольную сумму, или относительно большие (например, более 5 % в ту или другую сторону).

Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах представлена в табл. 5.

Таблица 5 - Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах

	Пре- дыду-щий пери-од	Отчетный период	Фактический коэффициент	Коэф--фици-ент прогноз- ного пока- зателя	Коэф-фици ент планового показателя
		Прог-ноз	план	факт	к пре- дыду- щему перио- ду	к про-гнозу	к пла-ну
Оценочный показатель	1000
		1050	1040	1060	1,06	1,01	1,02	1,05	1,04

Аналитические соотношения. Для оценки сметных или нормативных издержек лучшим вариантом являются отклонения, но по другим пока-зателям последние не дают полной картины изменений и достигнутых результатов. В этих целях решение можно искать путем соотношения одних показателей к другим, вычислять относительные показатели, аналитические соотношения.

Аналитические соотношения подразделяются на несколько групп:

а) соотношения, характеризующие качество использования активов и трудовых ресурсов;

б) соотношения, позволяющие измерить и оценить рентабельность;

в) соотношения, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость (для центров ответственности, выступающих самостоятельными финансовыми агентами на рынке, имеющих расчетные счета в банках и отвечающих по своим финансовым обязательствам и заим-ствованиям).

Оценка продаж с отложенной оплатой (а) определяется коэффициентом оборота дебиторской задолженности и числом дней, на которые выделены активы на отложенную оплату или коммерческий кредит. Он характеризует продолжительность периода, в течение которого возме-щаются средства, вложенные в расчеты с покупателями. Формула рас-чета:

Коэффициент оборота задолженности = Выручка от продаж за период /

Дебиторская задолженность покупателей (1)

Число дней, на которые выделяются коммерческие кредиты, опре-деляется делением общей суммы дебиторской задолженности покупате-лей на величину однодневной выручки.

Пример. Сумма выручки от продажи за год составляет 14 600 тыс. руб., сумма деби-торской задолженности покупателей -- 1600 тыс. руб.

Произведем расчет. Коэффициент оборота задолженности -- 9,125 (14 600 : 1600), т. е. активы, вложенные в коммерческие кредиты покупателям, совершают более девяти оборотов в течение года.

Однодневный оборот -- 40 тыс. руб. (14 600 : 365).

Число дней средней загрузки активов в дебиторской задолженности -- 40 (1 600 : 40).

Оборот товарно-материальных запасов (а) характеризует эффектив-ность вложения средств в оборотные активы. Коэффициент оборота от-ражает число оборотов товарно-материальных запасов в течение года. Формула расчета:

Коэффициент оборота запасов = Стоимость израсходованных материалов/ Средняя стоимость их запасов (2)

Если разделить среднюю стоимость материальных запасов на их однодневный расход, получим продолжительность одного оборота материальных запасов в днях. Он дает ответ на вопрос, какова продолжительность иммобилизации денежных средств в материальных активах в дан-ном периоде.

Для товарных запасов торгующих организаций коэффициент обо-рота рассчитывается делением стоимости проданных товаров по ценам их закупки на среднюю стоимость товарных запасов в течение года. Аналогично можно рассчитать коэффициент оборота для готовой про-дукции.

Пример. Имеются данные о движении товаров в течение отчетного квартала: оста-ток на начало квартала -- 1044 тыс. руб.; закуплено за квартал -- 6032 тыс. руб.; оста-ток на конец квартала -- 1276 тыс. руб.

Произведем необходимые вычисления.

Продано товаров за квартал -- 5800 тыс. руб. (1044 + 6032 -- 1276).

Средняя стоимость товарных запасов -- 1160 тыс. руб. [(1044 + 1276) : 2].

Коэффициент оборота товаров -- 5 (5800 : 1160), т. е. товарные запасы совершили 5 полных оборотов в течение отчетного квартала.

Однодневный оборот товаров -- 64,4 тыс. руб. (5800 : 90 да.).

Число дней средней загрузки активов в товарные запасы -- 18 (1160 : 64,4).

Эффективность использования внеоборотных активов (а) определяет-ся коэффициентом фондоотдачи, характеризующим эффективность средств, вложенных в основные средства и нематериальные активы, интенсивность их эксплуатации в производственном процессе. Форму-ла расчета:

Фондоотдача = Выручка от продаж / (Основные средства + Нематериальные активы) (3)

Коэффициент фондоотдачи можно рассчитывать по первоначаль-ной и остаточной стоимости внеоборотных активов, для чего из расчета исключается стоимость средств, составляющих инвестиционную собст-венность организации.

Фондоемкость = (Основные средства + Нематериальные активы) / Выручка от продаж (4)

Коэффициент фондоемкости характеризует необходимые внеобо-ротные активы, их удельную величину на 1 руб. выручки от продаж.

В формуле расчета коэффициента фондоотдачи вместо выручки можно взять в расчет только ту ее часть, которая компенсирует аморти-зацию внеоборотных активов. Данный коэффициент показывает сте-пень возмещения стоимости внеоборотных активов из выручки от про-даж товаров, продукции, работ, услуг.

Пример. Исходные данные: выручка от продаж за год -- 1750 тыс. руб., в том числе амортизация 350 тыс. руб. стоимость основных средств -- 2230 тыс. руб.; стоимость нематериальных активов - 320 тыс. руб.

Коэффициент фондоотдачи составит 0,69 руб. [1750 : (2230 + 320)], т. е. в данном периоде на каждый рубль стоимости внеоборотных активов было получено продук-ции на 69 коп.

Коэффициент возмещения составит 0,14 руб. [350 : (2230+320)]. Следовательно, пер-воначальная стоимость внеоборотных активов 2550 тыс. руб. (2230 + 320) будет пол-ностью погашена из выручки за проданную продукцию в течение 7 лет (1 : 0,14 = = 7,14).

Эффективность применения всех активов (а) определяется как резу-льтат деления выручки от продаж на стоимость всех активов, закреп-ленных за данным подразделением. Активы включаются в расчет по остаточной стоимости. Для сопоставления с другими подразделениями организации можно вычислять продолжительность одного оборота ак-тивов в днях, для чего необходимо стоимость всех активов разделить на однодневную сумму выручки в отчетном периоде.

Производительность персонала (а) определяется в общем виде как результат деления выручки от продаж на среднюю численность пер-сонала. В подразделениях, не отвечающих за выручку и доходы, в ка-честве числителя формулы можно взять стоимость выпущенной про-дукции, оказанных услуг и т. п. Для знаменателя также возможны ва-рианты, например численность управленческого персонала или рабочих, занятых непосредственно в производстве; численность тор-гового персонала и другие, в том числе частные, показатели числен-ности обслуживающего персонала, инженеров-технологов или кон-структоров и т. п.

Рентабельность продаж (б) позволяет оценить эффективность коммерческих операций. Коэффициент рентабельности определяет-ся делением прибыли на выручку от продаж. Числителем данной формулы является общая сумма прибыли до налогообложения, сум-ма чистой прибыли или сумма маржинального дохода, что позволяет варьировать различные коэффициенты рентабельности в зависимо-сти от того, за какие показатели отвечает данный центр ответствен-ности.

Пример. Исходные данные (млн. руб.): выручка от продажи продукции - 90; себе-стоимость проданной продукции -- 63; валовая прибыль (маржинальный доход) -27; управленческие и коммерческие расходы -- 19,5; общая прибыль до налогообло-жения -- 7,5; налог на прибыль -- 3,0; стоимость всех активов -- 45,0; стоимость всех обязательств -- 15,0; стоимость оборотных активов -- 16,5.

Рентабельность продаж может быть исчислена: по общей прибыли: 7,5 : 90 = 8,3 %; по чистой прибыли: (7,5 -- 3) : 90 = 5 %; по маржинальному доходу: 27 : 90 = 30 %.

Рентабельность издержек (б), характеризующая эффективность производственных издержек на производство продукции, продажу и управление, определяется по общей формуле:

Рентабельность издержек = Прибыль / Издержки % (5)

В числителе данной формулы применяют показатели общей при-были, чистой прибыли, маржинального дохода, в знаменателе -- себе-стоимость продаж и полные издержки (себестоимость + управленче-ские и коммерческие расходы).

В нашем примере:

рентабельность издержек по маржинальному доходу: 27 : 63 = 42,9 %; рентабельность издержек по общей прибыли: 7,5 : (63 + 19,5) = 9,1 %; рентабельность издержек по чистой прибыли: (7,5 -- 3) : (63 + 19,5) = 5,5 %.

На основе вычисленных показателей рентабельности можно сделать вывод, что на каждый рубль издержек подразделение получит почти 43 коп. маржинального дохода, более 9 коп. общей прибыли и 5,5 коп. чистой прибыли.

Рентабельность активов (б) характеризует эффективность инвести-ций и применяется для оценки деятельности центров инвестиций. Об-щая формула расчета:

Рентабельность активов = Прибыль / Активы (6)

В конкретных расчетах показателей возможны варианты для числи-теля и знаменателя формулы. В числителе в расчетах может применяться общая сумма прибыли или чистая прибыль (после налогообложения), в знаменателе -- общая стоимость активов или их чистая стоимость, ха-рактеризующая собственные инвестиции в активы. В расчетах по цент-рам ответственности и секторам деятельности принимается стоимость активов, за эффективное использование которых несет ответственность данный центр. Для отдельных центров актуальным является применение показателя рентабельности, исчисленного по стоимости оборотных акти-вов.

В нашем примере:

рентабельность всех активов: 7,5 : 45 = 16,7 %;

рентабельность чистых активов: 4,5 : (45 -- 15) = 15 %, т. е. эффективность собст-венных инвестиций;

рентабельность оборотных активов: 7,5 : 16,5 = 45,5 %; тот же показатель, вычис-ленный по сумме чистой прибыли, составит: 4,5 : 16,5 = 27,3 %.

Коэффициент ликвидности (в) характеризует финансовую надеж-ность организации, ее способность отвечать по своим обязательствам. При расчетах стараются показать, насколько текущие активы превыша-ют текущие обязательства, т. е. тот запас прочности, который вызывает доверие кредиторов. Из расчета исключаются внеоборотные активы, которые не могут быть быстро проданы и превращены в денежные средства для оплаты по обязательствам и которые формируются за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств. Последние также исключаются из расчета, поскольку сроки их погашения наступают по крайней мере не ранее чем через год. Общая формула расчета:

Коэффициент ликвидности = Оборотные активы / Текущие обязательства (8)

Она показывает долю оборотных активов, формируемых за счет собственного капитала. Разность между суммами оборотных активов и текущих обязательств характеризует сумму собственных средств в оборотных активах (собственных оборотных средств).

В нашем примере коэффициент покрытия равен 1,1 (16,5': 15), т. е. собственные оборотные средства составляют не более 10 % всех оборотных активов. Это очень тяжелая ситуация, свидетельствующая об отсутствии надежности в погашении име-ющихся обязательств, так как надо сделать скидку на возможное обесценение мате-риальных оборотных активов и даже дебиторской задолженности.

Ближе к истине результат, получаемый в расчете не всех оборотных активов, а только быстроликвидных. К последним относятся денежные средства, рыночные ценные бумаги и дебиторская задолженность, уме-ньшенная на величину сомнительных долгов. В таком случае приведен-ная выше формула примет следующий вид:

Коэффициент ликвидности = (Денежные средства + Рыночные ценные

бумаги + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства (9)

Если допустить, что в нашем примере в стоимости оборотных активов числятся ма-териальные запасы, товары на 7,6 млн руб. и ненадежная (сомнительная) дебитор-ская задолженность 0,9 млн руб., а все обязательства являются текущими, то значе-ние коэффициента ликвидности равно 0,53 [(16,5 -- 7,6 -- 0,9): 15], т. е. почти поло-вина обязательств не может быть погашена немедленно. А это уже признак неплатежеспособности.

Из множества аналитических соотношений следует выбрать наибо-лее важные для оценки деятельности данного центра ответственности и подумать о том, как их использовать в формах внутренней отчетно-сти. Необходимо озаботиться и методом их перекрестной проверки с другими данными центра ответственности.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы удалось выяснить, что определяющим фактором формирования системы управленческого учета в организации является ее экономическая эффективность, те выгоды, которые оно получит от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы управленческого учета считается оправданными тогда, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты.

Управленческая отчетность -- внутренняя отчетность, т. е. отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах де-ятельности по регионам.

Целью составления управленческой отчетности явля-ется удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимо-стных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также кон-кретных менеджеров.

Цель составления внутренней отчетности обусловли-вает ее периодичность и формы, а также набор показа-телей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических осо-бенностей, присущих предприятию и конкретному объек-ту управленческого учета, цели управления применитель-но к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей пред-приятия. Содержание, формы, сроки и обязанности пред-ставления этой отчетности, а также пользователи зави-сят от условий хозяйствования на конкретном предпри-ятии.

Внутренняя отчетность -- это еще не результат управленческого анализа, являющегося важнейшим элементом управленческого учета, а первичный материал для проведения такого анализа. Но на ее основе можно дать общую оценку результатов деятельности центров ответст-венности, судить о степени достижения ими поставленных целей и пра-вильности принятых оперативных корректирующих решений.

В ходе выполнения курсовой работы достигнута ее цель - изучены теоретические основы управленческой отчетности.

При этом решены следующие задачи:

- изучены цели создания управленческой отчетности;

- изучены виды управленческой отчетности;

- изучены требования к управленческой отчетности;

- проведен анализ управленческой информации.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 21. 11. 96 М129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.06.2003 №67н.

3. Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-19). -- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003. - 320 с.

4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчет-ности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра Финан-сов РФ от 1 июля 2004 г. №180.

5. Аврова И.А. Управленческий учет. -- М.: Бератор-Пресс. - 2003. - 176 с.

6. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.Д., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 «Учет и аудит». -- Житомир: ЧП «Рута», 2002. - 660 с.

7. Валебникова Н.В., Василевич И.Н. Современные тенденции управленческого учета//Бухгалтерский учет. -- 2000. - № 18.

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.; ИКФ Омега-Л: Высш. Шк., 2002. - 528 с.

9. Вил Р.В., Палий Б.Ф. Управленческий учет. М.:ИН-ФРА-М., 2004.

10. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 352 с.

11. Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости.-2003. - № 8.

12. Гуляев Н.С., Ветрова Л.Н. Основные модели бух-галтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - 144 с.

13. Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. -- М.: КНОРУС. 2004. -- 192с.

14. Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

15. Керимов В.Э. Об организации управленческого уче-та // Бухгалтерский учет. -- 2003. -- № 14.

16. Палий В.Ф. Управленческий учет -- система внут-ренней информации // Бухгалтерский учет. -- 2003. -- № 2.

17. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. -- М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

18. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. О внедре-нии управленческого учетам/Бухгалтерский учет. -- 2003. - № 19.

19. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до на-ших дней: Учеб. пособие для вузов. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

20. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф и реаль-ность // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18.

21. Соколов Я.В., Пятое М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. -- 2003. -- № 7.

22. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: между-народный опыт. -- М.: Финансы и статистика, 2004.

23. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Ше-ремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.

24. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого уче-та // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7.

Array

Страницы: 1, 2