Учет нематериальных активов

При этом на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендо-ванные и т. п.), составляются отдельные сличительные ведомости.

Во всех случаях сличительные ведомости составляются только по имуще-ству, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете. При их составлении следует учитывать пересортицу товарно-матери-альных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. О допущенной пересортице материально ответственные лица пред-ставляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-ма-териальных ценностей одного и того же наименования и в тождествен-ных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пере-сортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

При этом убыль ценностей в пределах установленных норм определяет-ся после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том слу-чае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном по-рядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установ-лена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Данные результатов проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомо-сти учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26, утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. № 26).

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения докладыва-ются председателем инвентаризационной комиссии руководителю органи-зации с целью определения порядка их регулирования.

По результатам рассмотрения представленных материалов руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с пе-редачей дел в следственные или судебные органы).

отражение ВЫЯВЛЕННЫХ РАЗНИц В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета вы-явленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгал-терского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естествен-ной убыли относятся на издержки производства или обращения (рас-ходы), сверх норм -- за счет виновных лиц. Если виновные лица не ус-тановлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые резуль-таты.

Излишек имущества приходуется посредством оформления проводки:

Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся пред-меты» (при применении действующего Плана счетов), 41 «Товары» и др.

редит 80 «Прибыли и убытки» (91 * «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»)}.

Недостача имущества отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (94 «Недос-тачи и потери от порчи ценностей») Кредит 10, 41} отражена не-достача товарно-материальных ценностей по учетной стоимости (по товарам -- покупные цены);

Дебет 84 (94) Кредит 41, субсчет «Товары в розничной торгов-ле»} выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам;

Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 83 «Доходы будущих перио-дов», субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью» (98 «Доходы будущих периодов»)} отражена торговая наценка по не-достающим товарам (в случае, если товары учитываются по продаж-ным ценам);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обраще-ния» Кредит 84 (94)} списана недостача в пределах утвержденных в за-конодательном порядке норм естественной убыли на себестоимость про-дукции (работ, услуг), издержки обращения;

Дебет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» (96 «Ре-зервы предстоящих расходов») Кредит 84 (94)} списана недостача в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей;

Дебет 83, субсчет «Разница между покупной и оценочной стои-мостью» (93) Кредит 84 (94)} списана разница между учетными и по-купными ценами, относящаяся к недостающим товарам, в пределах норм, списываемых за счет предприятия (в случае, если учетными ценами явля-ются продажные).

Списание убытков сверх норм естественной убыли (в случае отсутствия установленных норм -- в полном размере недостачи) может быть произве-дено:

1) за счет виновных лиц в следующих случаях :

· если лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение) предполагается не-виновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда);

· если лица являются виновными в силу принятия на себя полной мате-риальной ответственности;

· в других случаях, когда работники в соответствии с КЗоТ РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

Списание недостачи за счет виновных лиц оформляется в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 84 (94)}

недостача отнесена на виновных лиц;

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кре-дит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»}

ущерб возмещен виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу предприятия или посредством удержания сумм из заработной платы;

Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 83, субсчет «Разница между покупной и оценочной стоимостью» (98)} на счет виновных лиц отнесена разница между сум-мой, подлежащей взысканию, и стоимостью недостающих товаров (про-дуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные (розничные));

Дебет 83 (98) Кредит 80 (91, субсчет «Прочие доходы»)} отраже-на сумма полученной торговой надбавки (в случае, если товары учитыва-ются по продажным ценам);

2) за счет финансового результата деятельности организации в следующих случаях:

· если решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц;

· если имеется решение суда об отказе во взыскании с этих лиц ущерба по причине необоснованного иска (в этом случае убытки на финансовые результаты списываются только для целей учета -- налогооблагаемая при-быль организации не уменьшается).

В бухгалтерском учете списание производится следующим образом:

Дебет 80 (91, субсчет «Прочие расходы») Кредит 84 (94)} недос-тачи (убытки) сверх норм естественной убыли (при отсутствии норм убыли -- в полном размере) отнесены на финансовые результаты дея-тельности предприятия;

3) за счет собственных средств организации (нераспределенная прибыль) в следующих случаях:

· если виновные лица не установлены, а организация не принимает мер к их розыску или рассмотрению дела в судебном порядке;

· если виновные лица установлены, а организация не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

В бухгалтерском учете списание оформляется следующим образом:

Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (91, субсчет «Прочие расходы» -- без учета в целях налогообложения) Кредит 84 (94)} списана недостача, образованная в результате сверх-нормативной потери товаров (сверх норм естественной убыли) или всей потери товаров, если нормы убыли не установлены.

Если при проведении инвентаризации выяснится, что материально-про-изводственные запасы, принадлежащие организации (кроме оборудования к установке и МБП), не удовлетворяют их оценке (цены в течение года сни-зились, запасы морально устарели или потеряли свое первоначальное качество), они в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного Прика-зом Минфина России от 15.06.98 г. № 25н, должны быть отражены в бухгал-терском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты:

Дебет 80 (91, субсчет «Прочие расходы») Кредит 10, 40 «Готовая продукция» (43), 41}.

материальная ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ ЗА УЩЕРБ, ПРИЧИНЕННЫЙ НЕДОСТАЧЕЙ, ВЫЯВЛЕННОЙ В ХОДЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Размер ущерба за недостачу материальных ценностей, выявленную при проведении инвентаризации, определяется в соответствии с КЗоТ РФ и По-ложением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Ука-зом Президиума ВС СССР от 13.07.76 г.

В соответствии со ст. 118 КЗоТ РФ материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанно-стей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине.

Такая ответственность, как правило, ограничивается средним месячным заработком работника и не должна превышать размера прямого действи-тельного ущерба, за исключением случаев полной материальной ответст-венности, установленных ст. 121 КЗоТ РФ.

Полная материальная ответственность наступает:

· когда ущерб причинен недостачей имущества, полученного работни-ком под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

· когда ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей или преступными действиями, установленными приговором суда;

· в случае обнаружения недостачи (порчи, утраты) имущества у матери-ально ответственных лиц, с которыми предприятием заключены договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности.

Согласно ст. 121.3 КЗоТ РФ размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета исхо-дя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

Пример заполнения ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией

В организации проведена инвентаризация, по результатам которой выяв-лены:

а) излишки наличных денежных средств в кассе -- 500 руб. (по решению руководителя организации оприходованы по учету);

б) недостача материалов на складе -- 2000 руб. (зачтено по пересортице -- 300 руб., отнесено на виновных лиц -- 1700 руб.);

в) недостача товаров и продуктов питания в торговой сети по покупным ценам -- 1200 руб. (в пределах норм естественной убыли -- 200 руб., за счет виновных лиц -- 400 руб., за счет средств организации -- 600 руб.).

По результатам инвентаризации в бухгалтерском учете организации оформляются следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 80 (91, субсчет «Прочие доходы»)} оприходованы излишки наличных денежных средств в кассе -- 500 руб.;

Дебет 84 (94) Кредит 10} отражена недостача материалов на скла-де (за минусом суммы, зачтенной по пересортице) -- 1700 руб.;

Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 84 (94)} отнесена сумма недостачи за счет виновных лиц -- 1700 руб.;

Дебет 84 (94) Кредит 41} отражена недостача товаров (по покуп-ным ценам) -- 1200 руб.;

Дебет 26, 44 Кредит 84 (94)} списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли -- 200 руб.;

Дебет 88 (91, субсчет «Прочие расходы») Кредит 84 (94)} списана недостача товаров за счет средств предприятия -- 600 руб.;

Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 84 (94)} списана недостача товаров за счет виновных лиц -- 400 руб.

Результаты инвентаризации оформляются ведомостью по форме № ИНВ-26.

Согласно п.1.3. методических указаний , инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

выявление фактического наличия нематериальных активов;

сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

3.Отражение нематериальных активов в отчетности

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах.:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе « Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов т.е по фактическим затратам на приобритение, исготовление и затратам их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизции.(за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости

по статье "права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др. (стр. 311), из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр.313);

по статье "права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр.320);

по статье "организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (стр.330).

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее

функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организация, изменяющая организационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость перечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания) переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным в организации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

по статье "деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 "Нематериальные активы", субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью" (стр.340).

3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.

4. В справке 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» в стр. 412 показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том , что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

ЛИТЕРАТУРА

1. Положение о бухгалтерском учете о отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170, в ред. Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8)

2. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1.11.91 № 56, с изменениями от 28.12.94, 27.03.96, 17.02.97).

3. Комментарий Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10 к Положению о бухгалтерском учете и отчетности

4. Письмо Минфина РФ от 12.11.96 № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам»

5. Письмо Минфина РФ от 30.12.93 № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»

6. Письмо Миннауки РФ и Роспатента от 13.03.95 № ОР22-2-64, 10/2-20215/23 «Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов».

7. Приказ Федеральной авиационной службы РФ от 30 января 1997 №13 "О введении в действие "Временной инструкции по лицензированию перевозочной и другой деятельности, связанной с осуществлением транспортного процесса на воздушном транспорте в Российской Федерации"

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)

9. Приказ Минфина РФ от 12.11.96 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций » (с изменениями от 3.02.97 г.)

* * *

10. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет " - М.: ИНФРА - М, 1997

11. Луговой В.А. "Учет нематериальных активов и их амортизация" , ж. «Бухгалтерский учет», №11, 1995

12. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет нематериальных активов//Современный бухучет.-2001.-№1-С.28-36.

13. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Инфоцентр ХХI века.-2001- 312 с.

14. Гуккаев В.Б. Нематериальные активы: учет и налогообложение в 2001 году. М.: Главбух.-2001-144 с.

15. Бухгалтерский учет основные документы (ПБУ 13/2000 и 14/2000). Профессиональные коментарии.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС. 2001.-88 с.

Приложение 1

ЛИЦЕНЗИЯ

Регистрационный № АСРМ - 1034 от 24.10.96 г.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ АВИАЦИОННАЯ СЛУЖБА РОССИИ

разрешает осуществление международных авиационных перевозок:

РЕГУЛЯРНЫХ, ПАССАЖИРОВ, БАГАЖА И ГРУЗА;

по маршруту ПЕРМЬ - ТБИЛИСИ

Лицензия выдана авиакомпании «ПЕРМСКОЕ ГАП»

Юридический адрес : 614078 г. ПЕРМЬ, АЭРОПОРТ БОЛЬШОЕ САВИНО.

Срок действия лицензии с 24.10.96 г. по 24.1097 г.

Условия осуществления данного вида деятельности:

типы воздушных судов: ТУ - 134А

государственные регистрационные номера: согласно свидетельству Эксплуатанта

Частота полетов : В СООТВЕТСТВИИ С КОММЕРЧЕСКИМ СОГЛАШЕНИЕМ;

тарифы: В СООТВЕТСТВИИ С КОММЕРЧЕСКИМ СОГЛАШЕНИЕМ;

класс обслуживания на борту: ЭКОНОМИЧЕСКИЙ;

прочие: НЕТ

Владелец лицензии обязан выполнять Законодательство РФ, стандарты и рекомендации Международной организации гражданской авиации ИКАО, руководящие и нормативные документы.

Председатель Комиссии ФАС РФ

М.П. _____________ по лицензированию, заместитель директора

ФАС России ВАЛОВ И.И.

Сведения о регистрации лицензии на территории субъектов РФ

____________________________________________________________

(наименование органа, дата)

М.П. ____________ ______________________

(подпись) (Ф.И.О.)

Array

Страницы: 1, 2, 3, 4