Учетная политика

- организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета;

- состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета.

2.2.1. Различные подходы к ведению налогового учета

На практике бухгалтеры пытаются использовать различные подходы к ведению налогового учета:

1. Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

Данный подход используют в основном крупные предприятия, для которых расчет налогооблагаемой прибыли является сложной задачей. Как правило, в таких организациях существуют специализированные подразделения, которые ведут налоговый учет. При использовании этого способа на основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета.

2. Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета

Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованием главы 25 НК РФ. Такую позицию часто занимают бухгалтеры небольших организаций, которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов. Кредитов в банках они не берут, инвесторов у них нет. Поэтому бухгалтерская отчетность представляется только в налоговые органы и органы государственной статистики. Они мотивируют свою позицию тем, что налоговые органы интересует только правильность исчисления налогов, поэтому незачем нагружать сотрудников бухгалтерии ведение еще и классического бухгалтерского учета, который как бы становится ненужным.

3. Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета

Особенностью такого подхода является адаптация для налогового учета бухгалтерского Плана счетов, т.е. пересмотр порядка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского и налогового учета.

4. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения

Сторонники этого подхода предлагают исчислять прибыль для целей налогообложения так же, как и в 2001 году. Свою позицию они мотивируют следующим: система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиками также самостоятельно. Поэтому регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра - регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. Такой порядок не нарушает требования НК РФ.

5. Налоговый учет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов

Этот подход является компромиссом между 1 и 3 способами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся налоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований гл. 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренных для забалансовых счетов бухгалтерского Плана счетов

2.2.2. Перечень амортизируемого имущества

В соответствии со ст. 256 НК РФ «амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации».

К амортизируемому имуществу не относится земля и иные объекты природопользования, а также МПЗ, ценные бумаги и т.д.

В налоговом законодательстве указано, что «объекты ОС стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, налоговое законодательство дает более широкий перечень имущества, амортизация по которому начисляться не должна. Следует иметь в виду, что амортизация, начисленная для целей бухгалтерского учета, в целях налогообложения не учитывается по следующим видам имущества:

1. Имущество бюджетных организаций;

2. Имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

3. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно;

4. Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ автономными станциями для повышения безопасности, используемые для производственных целей;

5. Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

6. Основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.

Основной проблемой, вытекающей из несоответствия норм налогового и бухгалтерского учета в части перечня имущества, на которое начисляется амортизация, является проблема списания в расход имущества стоимостью менее 10000 рублей, в то время, как бухгалтерское законодательство устанавливает аналогичный критерий равный 2 000 рублей. Данное несоответствие вызывает необходимость неоправданного ведения параллельного учета амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.2.3. Учет основных средств

В этом подразделе приказа об учетной политике предприятие должно установить, по какому методу оно будет начислять амортизацию ОС. При этом, для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по ОС, которые стоят более 10 000 рублей.

Налоговый учет предусматривает только 2 способа начисления амортизации основных средств - линейный и нелинейный.

Линейный способ - предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и норма амортизации, т.е.:

А = ПС(ВС) *К/100%, где

А - месячная сумма амортизации, руб.;

ПС (ВС) - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.;

К - норма амортизации к первоначальной стоимости, в % .

Нелинейный способ - обуславливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. В данном случае месячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации:

А = ОСт*К /100%, где

Ост - остаточная стоимость объекта, руб.;

К - норма амортизации к остаточной стоимости, в %.

Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию, месячная сумма которой рассчитывается по формуле:

А = Б/М, где

Б - базовая стоимость объекта, используемая для дальнейших расчетов, руб.;

М - кол-во месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта, руб.

Если амортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости. В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года. Это позволяет сделать п. 12 статьи 259 НК РФ.

Если же амортизация будет начисляться нелинейным способом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по остаточной стоимости (ст. 322 НК РФ). Исчисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, предприятие должно руководствоваться специальным классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1. С помощью этого классификатора предприятие сможет установить, к какой амортизационной группе относится объект ОС.

В учетной политики ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложения основных средств предусмотрены следующие пункты:

1) амортизационные отчисления по ОС производятся линейным способом в течение нормативного срока их полезного использования;

2) установлен единый срок полезного использования по ОС, входящих в состав одной амортизационной группы в соответствии со ст. 258 НК РФ:

· I группа - 13 мес.;

· II группа - 25 мес.;

· III группа - 37 мес.;

· IV группа - 61 мес.;

· V группа - 85 мес.;

· VI группа - 121 мес.;

· VII группа - 181 мес.;

· VIII группа - 241 мес.;

· IX группа - 301 мес.;

· X группа - 361 мес.;

3) используется специальный коэффициент - 2 при начислении амортизации по основным средствам, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности в соответствии со ст. 259 НК РФ;

4) при начислении амортизации по ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды, заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод и нормы, использованные на момент передачи (получения) имущества с применением специального коэффициента - 3.

5) при начислении амортизации по ОС, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод и нормы, использованные на момент передачи (получения) имущества с применением специального коэффициента - 3.

6) Понижающие коэффициенты к основным нормам амортизации не применяются, за исключением случаев, предусмотренных п. 9 ст. 259 НК РФ.

2.2.4. Учет нематериально - производственных активов

Амортизация НМА для целей налогового учета начисляется также, как и по ОС, - линейным и нелинейным методом. Многие аудиторы рекомендуют устанавливать единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный.

Срок полезного использования НМА в целях налогового учета определяется также, как и для бухгалтерского учета: исходя из времени действия патента или свидетельства, а также количества продукции, которое предприятие планирует получить, используя данный актив. Если же срок использования нематериального актива установить нельзя, то он равен 10 годам.

В учетной политике организации для целей налогообложения на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» осуществляет начисление амортизации линейным способом исходя из норм, которые разрабатываются на основе срока их полезного использования.

2.2.5. Учет материально - производственных запасов

Главная особенность учетной политики для целей налогообложения прибыли состоит в отсутствии каких - либо ограничений относительно регулирования данной области налогового учета. Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01. поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского и налогового учета.

Способы (методы) оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода:

При списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг:

по себестоимости единицы запасов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год для налогового учета списание МПЗ (сырья, материалов, топлива) осуществляется по средней себестоимости.

2.2.6. Учет и списание товаров

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому и бухгалтерском учете расчеты по заготовке и доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» не рассматривается данный пункт, так как организация не занимается перепродажей товаров, а осуществляет производство и реализацию собственных.

2.2.7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе

Статья 319 НК РФ указывает, как производить оценку НЗП и ГП на складе в целях налогового учета только по прямым затратам. При этом следует учитывать, что содержание прямых и косвенных затрат для бухгалтерского и налогового учета отличается:

В налоговом учете к прямым затратам относятся:

1) материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

2) расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

3) амортизационные отчисления.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, ГП на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые организацией в течение отчетного периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном году, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложения предусмотрено:

1) оценка остатков НЗП на конец текущего месяца, производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.

2) Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях).

2.2.8. Учет кредитов и займов

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

В статье 269 НК РФ указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам, но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов и займам более чем на 20%. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ, кредиты и займы считаются сопоставимыми, если:

- они выданы в одной и той же валюте;

- у них одинаковые сроки возврата;

- они попадают в одну и ту же группу риска.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза -при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% - по кредитам в иностранной валюте (п. 2 ст. 252, ст. 256, п.1 ст. 269 НК РФ)

В учетной политике на 2002 год в целях налогообложения ЗАО «Новые окна в Уфе» предусмотрено отнесение процентов по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов.

2.2.9. Создание резервов предстоящих расходов и платежей

Резервы предстоящих расходов могут быть созданы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. При этом резерв создается в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Организация самостоятельно определяет предельный размер отчислений в этот резерв. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в размере, не превышающем сумму затрат, запланированных на указанные цели.

Формирование резерва производится за счет отчислений, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ). Согласно п. 3 ст. 267 НК РФ эта операция должна признаваться в налоговом учете на дату реализации соответствующих товаров (работ). Однако определить сумму операций в соответствии с данным требованием возможно только в том случае, если заранее известно число поставок в текущем налоговом периоде.

По окончании очередного налогового периода размер созданного резерва подлежит корректировке, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров (работ) за истекший год.

Суммы резерва, не израсходованные по назначению в связи с истечением срока гарантийного ремонта и обслуживания, подлежат включению в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного периода.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание каких - либо резервов не предусмотрено.

2.2.10. Резерв по сомнительным долгам

Сомнительный долг - дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного периода. При этом размер отчислений в резерв должен быть равен:

- Сумме сомнительного долга (по задолженности по срокам возникновения свыше 90 дней);

- 50 % суммы сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней).

Если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание в 2002 году резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.

2.2.11. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Учет управленческих расходов.

Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования:

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, отсутствует вариантность способа. В соответствие с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально для соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Учет управленческих расходов

В налоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае, если предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.

Если же организация применяет кассовый метод, то доходы можно уменьшить на те же общехозяйственные расходы, которые уже оплачены.

В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для налогового учета предусматривается вычитание управленческих расходов из доходов отчетного периода и подразделение расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного периода, на прямые и косвенные.

2.2.12. Списание расходов будущих периодов

Порядок списания расходов будущих периодов в целях налогового учета зависит от вида этих расходов. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования расходов.

Если взять убыток от реализации основных средств, то его нужно разделить на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемой прибыли, пока не закончится срок полезного использования проданного основного средства.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7