Учет и анализ издержек обращения в торговле на примере НРУТП "Крыница"

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Не относятся к издержкам обращения затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

Синтетический учет издержек обращения предприятий торговли осуществляется по счету 44, который с введением с 1 января 2004г. Нового Типового плана счетов переименован из «Издержки обращения» в «Расходы на реализацию». К счету 44 «Расходы на реализацию» открываются 2 субсчета: 1. Коммерческие расходы, 2. Издержки обращения [16].

По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

Счет 44 "Расходы на реализацию" корреспондирует [16]:

----------------------------------T------------------------------------¬

¦ По дебету с кредитом счетов ¦ По кредиту с дебетом счетов ¦

+---------------------------------+------------------------------------+

¦ 02 Амортизация основных средств¦ 10 Материалы ¦

¦ 04 Нематериальные активы ¦ 11 Животные на выращивании и ¦

¦ 05 Амортизация нематериальных ¦ откорме ¦

¦ активов ¦ 15 Заготовление и приобретение ¦

¦ 10 Материалы ¦ материальных ценностей ¦

¦ 16 Отклонение в стоимости ¦ 45 Товары отгруженные ¦

¦ материальных ценностей ¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦

¦ 18 Налог на добавленную ¦ подрядчиками ¦

¦ стоимость по приобретенным ¦ 73 Расчеты с персоналом по прочим ¦

¦ товарам, работам, услугам ¦ операциям ¦

¦ 23 Вспомогательные производства¦ 76 Расчеты с разными дебиторами и ¦

¦ 29 Обслуживающие производства и¦ кредиторами ¦

¦ хозяйства ¦ ¦

¦ 41 Товары ¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦

¦ 42 Торговая наценка ¦ 90 Реализация ¦

¦ 43 Готовая продукция ¦ 91 Операционные доходы и расходы ¦

¦ 60 Расчеты с поставщиками и ¦ 92 Внереализационные доходы и ¦

¦ подрядчиками ¦ расходы ¦

¦ 68 Расчеты по налогам и сборам ¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦

¦ 69 Расчеты по социальному ¦ ценностей ¦

¦ страхованию и обеспечению ¦ ¦

¦ 70 Расчеты с персоналом по ¦ ¦

¦ оплате труда ¦ ¦

¦ 71 Расчеты с подотчетными ¦ ¦

¦ лицами ¦ ¦

¦ 73 Расчеты с персоналом по ¦ ¦

¦ прочим операциям ¦ ¦

¦ 76 Расчеты с разными дебиторами¦ ¦

¦ и кредиторами ¦ ¦

¦ 79 Внутрихозяйственные расчеты ¦ ¦

¦ 92 Внереализационные доходы и ¦ ¦

¦ расходы ¦ ¦

¦ 94 Недостачи и потери от порчи ¦ ¦

¦ ценностей ¦ ¦

¦ 96 Резервы предстоящих расходов¦ ¦

¦ 97 Расходы будущих периодов ¦ ¦

L---------------------------------+-------------------------------------

Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы на реализацию" по видам и статьям расходов.

Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

Отражение в учете операций по дебету счета 44 осуществляется непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Так, в журнале-ордере по учету денежных средств и ссуд по товарообороту отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер по учету расчетов с подотчетными лицами записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и т. д. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится отдельная графа для каждой статьи расхода [5, c.123].

Для ведения аналитического учета издержек обращения используются карточки многографной формы, в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44.

Записи в карточки аналитического учета издержек обращения ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом.

Аналитический и синтетический учет на НРУТП «Крыница» ведется согласно учетной политике этого предприятия и в соответствии с нормативными актами РБ. Недостатком является отсутствие полной автоматизации всего учетного процесса, что в свою очередь замедляет оперативность принятия управленческих решений.

2.2. Направления совершенствования учета издержек обращения в розничной торговле

В НРУТП «Крыница» учёт издержек обращения ведётся по журнально-ордерной форме. Издержки обращения отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры издержек обращения.

Учет обеспечивает определение фактической величины расходов для выявления отклонений, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами.

В целом учет дает информацию о состоянии издержек обращения. Однако, имеются пути для повышения уровня аналитичности учетных данных.

Так, например, многие экономисты считают неправомерным включение отчислений на социальные нужды (социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости) в издержки обращения [10, c.25].

Указанные отчисления представляют собой не издержки обращения, а одну из форм распределения чистого дохода. Если в зарплате воплощен труд для себя, создающий продукт для покрытия личных потребностей, то в социальном страховании воплощен труд для общества, создающий продукт для общественных потребностей.

Поэтому не увеличением издержек обращения, а путем уменьшения чистого дохода следует обозначить факт отчислений на социальное обеспечение. Целесообразно было бы отчислять эти суммы за счет прибыли и отражать как внереализационные расходы.

Из общей суммы всех издержек обращения следует особо выделить обязательные налоговые платежи торгового предприятия, такие как экологический налог, налог на пользователей автодорогами и т.д. Отнесение этих налоговых сборов на издержки обращения расходится с трактовкой издержек как выражение затрат живого и овеществленного труда. Это противоречит представлению об издержках обращения как о единой экономической категории. Подобные местные сборы нецелесообразно объединять с затратами торгового предприятия по продвижению товаров от поставщика к покупателю. Логичнее было бы относить в уменьшение валовой прибыли по статье внереализационные расходы [10, c.25].

Учет издержек обращения и бухгалтерский учет в целом - это трудоемкий каждодневный рутинный труд. Эффективное применение возрастающего объема экономической информации, необходимость объединения бухгалтерского учета с другими видами учета и подсистемами управления, возможность применения данных бухгалтерского учета для многоцелевого использования, в том числе и для принятия управленческих решений при наименьших затратах возможно только при создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) для бухгалтерского учета и учета издержек обращения в частности [3, c.45].

При этом важно автоматизировать учет таким образом, чтобы все операции по выписке, обработки и передаче первичных документов осуществлялось автоматически. Это заменит журналы-ордера и ведомости, составляемые в ручную.

АРМ организуется на базе ПЭВМ, которая может работать либо автономно, либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. Происходит распределение функций между бухгалтером и персональным компьютером. Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных документов, контролю достоверности, подготовке для машинной обработки, ввод данных в ПЭВМ, получение регистров выходной информации, контроль, анализ и регулирование расчетов.

Все арифметические и группировочные операции, выборки, формирование и хранение информационных массивов, а также печать выходных ведомостей выполняет ПЭВМ. Кроме этого АРМ дает возможность сократить время обработки, ликвидировать разрыв во времени между хозяйственным процессом, получением первичной информации, ее обработкой и выдачей результатной информации. Позволяет усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, повысить его оперативность и аналитичность.

Однако следует отметить, что все выше указанные возможности применения персональных компьютеров, можно осуществить при выполнении ряда условий. Для этого надо [3, c.48]:

- упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ;

- ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления;

- развивать методологию автоматизации учета, применять более совершенные формы бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, создавать массив постоянной информации.

В заключение главы отметим, что синтетический учет издержек обращения предприятий торговли осуществляется по счету 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический учет издержек обращения ведется в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям.

Осуществляемый торговыми организациями учет издержек обращения в целом достаточно эффективен. Однако некоторые экономисты высказывают мнение о нецелесообразности включения в состав издержек обращения таких расходов, как отчисления на социальные нужды, а также некоторые налоги.

В настоящее время важнейшим направлением повышения эффективности учета издержек обращения является его автоматизация с применением современных бухгалтерских программ.

ГЛАВА 3. Анализ издержек обращения В ТОРГОВЛЕ НА ПРИМЕРЕ нруТП «КРЫНИЦА»

3.1. Анализ издержек обращения по общему объему, составу, структуре

В 2003г. НРУТП «Крыница» сумма издержек обращения составила 1050813 тыс. руб., что на 27,8% больше, чем в 2002г. Уровень издержек обращения увеличился на 1,98% и составил 15,03% от товарооборота (табл.1.) [2, c.215].

Таблица 1

Динамика уровня издержек обращения

	2001г.	2002г.	2003г.	Изменения
				2002г. к 2001г.	2003г. к 2002г.
Издержки обращения, всего, тыс. руб.	549341	821969	1050813	+272628	+228844
Уровень издержек обращения, %	12,67	13,05	15,03	+0,38	+1,98

Как видно из представленной таблицы, издержки обращения увеличиваются год от года в абсолютном размере, увеличивается также и их уровень. Темп роста уровня издержек обращения в 2002г. составил 102,9%, в 2003г. - 115,1%.

Рассмотрим структуру издержек обращения по экономическим элементам (табл. 2.). Согласно Положения по составу затрат, группировка издержек производится по следующим экономическим элементам [17]:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Таблица 2

Динамика структуры издержек обращения НРУТП «Крыница» по экономическим элементам

Элемент затрат	2001г.	2002г.	Изменение
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Материальные затраты	177544	32,3	220959	26,8	43415	-5,5
Затраты на оплату труда	223771	40,7	357912	43,5	134141	+2,8
Отчисления на социальные нужды	83298	15,1	130295	15,8	46997	+0,7
Амортизация основных фондов	33357	6,0	44622	5,4	11265	-0,6
Прочие затраты	31372	5,7	68181	8,3	36809	+2,6
ИТОГО, издержек обращения	549342	100,0	821969	100,0	272627	-

Данные представленной таблицы свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес издержек обращения приходится на такой элемент, как затраты на оплату труда - более 40%. Наименьший удельный вес приходится на амортизацию основных фондов - не более 6% (рис. 1). Данные таблицы также говорят об изменении структуры издержек обращения. Так, значительно снизилась доля материальных затрат (-5,5%), наблюдается снижение и амортизации на 0,6%. В то же время увеличились прочие затраты - +2,6%, также увеличился удельный вес оплаты труда - +2,8%, соответственно увеличились и отчисления на социальные нужды - +0,7%. Абсолютные суммы элементов затрат увеличились, несмотря на различные изменения в относительном виде.

Рассмотрим также структуру издержек обращения по видам затрат, которые включают 15 наименований затрат (Приложение 1.) [13, c.125].

Согласно данным Приложения 1. можно отметить, что на протяжении 3 лет значительными остаются расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды как в абсолютном, так и относительном выражении.

Рис. 1. Структура издержек обращения НРУТП «Крыница» по экономическим элементам в 2002г.

Менее всего расходуется средств на тару, потери и доработку, сортировку, упаковку товаров. По отношению к товарообороту также наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда (более 5%).

Отметим, что анализируемое предприятие не расходует средств на торговую рекламу.

Проанализируем динамику составляющих статей затрат (табл. 3).

Таблица 3

Страницы: 1, 2, 3, 4