| |||||
МЕНЮ
| Сущность и методические аспекты учета кассовых операцийПо пункту 11 ПБУ 15/01 в затраты, связанные с получением и использованием займов, включаются суммовые разницы, относящиеся по причитающимся к оплате процентам по займам, выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договоров до их фактического погашения. При возврате суммы займа и выплате процентов счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Пример 2.2 15 ноября 2004 года организация получила заем в сумме 600 000 руб. на погашение задолженности перед поставщиком товаров. Согласно договору займа: - сумма займа эквивалентна 20000 долларов США (по курсу на дату получения денежных средств - 30 руб. за 1 долл.); - заем получен сроком на 6 месяцев; - на сумму займа начисляются проценты по ставке 18 процентов годовых, которые выплачиваются при погашении займа; - возврат займа и процентов производится в рублях в сумме, исчисленной по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств займодавцу; - возможен досрочный возврат займа. Фирма вернула заем досрочно - 15 декабря 2004 года. Предположим, что курс Банка России составлял: - на 31 ноября 2004 года - 30,50 руб./USD; - на 15 декабря 2004 года - 31 руб./USD. Бухгалтер организации сделал в учете такие записи. 15 ноября 2004 года: Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" - 600000 руб. - получен краткосрочный заем. 31 ноября 2004 года: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам" - 4813,15 руб. (20000 USD х 18% : 365 дн. х 16 дн. х 30,50 руб./USD) - начислены проценты по займу за ноябрь. 15 декабря 2004 года: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам" - 4586,30 руб. (20000 USD х 18% : 365 дн. х 15 дн. х 31 руб./USD) - начислены проценты по займу за декабрь; Дебет 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" Кредит 51 - 620000 руб. (20000 USD х 31 руб./USD) - отражен возврат основной суммы займа; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" - 20000 руб. (20000 USD х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - включена в состав прочих внереализационных расходов суммовая разница по основной сумме долга, образовавшаяся от момента получения займа до даты его возврата; Дебет 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам" Кредит 51 - 9478,36 руб. (20 000 USD х 18% : 365 дн. х 31 дн. х 31 руб./USD) - перечислены проценты по займу; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по причитающимся процентам" - 78,91 руб. (9478,36 руб. - 4813,15 руб. - 4586,30 руб.) - включена в затраты, связанные с использованием займа, суммовая разница, образовавшаяся с момента начисления процентов до их фактического перечисления. Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н (далее - ПБУ 3/2000), заемные средства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу Банка России на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности называется курсовой разницей. Согласно пункту 11 ПБУ 15/01, в затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включаются проценты, причитающиеся к оплате банку по полученному от него кредиту, а также курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). На основании пунктов 12, 14, 18 ПБУ 15/01 и пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), затраты по кредитам в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам включаются в текущие расходы организации ежемесячно и учитываются в составе операционных расходов. При этом не имеет значения, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, сумма начисленных к уплате процентов по кредиту отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Начисленные суммы процентов учитываются на счете 66 обособленно. В соответствии с пунктом 21 ПБУ 15/01 начисленные проценты по причитающимся к оплате кредитам, предоставленным в иностранной валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действующему на дату начисления процентов по условиям договора. Согласно пункту 22 ПБУ 15/01 и пункту 7 ПБУ 3/2000, при составлении бухгалтерской отчетности производится пересчет стоимости обязательств по оплате указанных выше процентов и основной суммы долга в рубли по курсу Банка России, действующему на отчетную дату (последнее число отчетного месяца). Пунктом 13 ПБУ 3/2000 определено, что возникающие в результате пересчета обязательств в рубли курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или вне реализационные расходы по мере принятия их к бухгалтерскому учету. Однако, как мы говорили выше, курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредиту, отражаются в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 15/01). В связи с этим мы считаем, что курсовые разницы, возникающие от переоценки основной суммы долга по кредитному договору, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы, возникающие от переоценки процентов по кредиту, - в составе операционных доходов или расходов. Для отражения в бухгалтерском учете как внереализационных доходов и расходов, так и операционных доходов и расходов Планом счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" или 91-2 "Прочие расходы" Кредит для особо сознательных Пример 2.3 Производственная организация получила в банке кредит в сумме 10 000 евро на срок 91 день на погашение задолженности по оплате полученного от поставщика сырья. Кредит получен 6 сентября 2004 года, и в этот же день валютные средства перечислены поставщику - нерезиденту. Проценты по ставке 15 процентов годовых уплачиваются банку в валюте предоставления кредита одновременно с возвратом кредита 6 декабря 2004 года. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России, составлял: - на 6 июля 2004 года - 35,73 руб./евро; - на 31 июля 2004 года - 35,05 руб./евро; - на 31 августа 2004 года - 35,15 руб./евро; - на 30 сентября 2004 года - 35,99 руб./евро; - на 5 октября 2004 года - 36,14 руб./евро. Заметьте: курсовые разницы, возникающие при расчетах по договору поставки, в данном примере не рассматриваются. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки. 6 июля 2004 года: Дебет 52 Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" - 357300 руб. (10 000 евро х 35,73 руб./евро) - получен кратко срочный кредит; Дебет 60 Кредит 52 - 357300 руб. - перечислены денежные средства поставщику в счет оплаты сырья. 31 июля 2004 года: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам" - 3601,03 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 25 дн. х 35,05 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за июль; Дебет 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 6800 руб. (10 000 евро х (35,73 руб./евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга. 31 августа 2004 года: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам" - 4478,01 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 31 дн. х 35,15 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за август; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" - 1000 руб. (10 000 евро х (35,15 руб./евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам" - 10,27 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 25 дн. х (35,15 руб./ евро - 35,05 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль. 30 сентября 2004 года: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам" - 4437,12 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 30 дн. х 35,99 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за сентябрь; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" - 8400 руб. (10 000 евро х (35,99 руб./евро - 35,15 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам" - 193,32 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х (25 дн. + 31 дн.) х (35,99 руб./евро - 35,15 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль - август. 5 октября 2004 года: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам" - 742,60 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 5 дн. х 36,14 руб./евро) - начислены проценты по кредиту за сентябрь; Дебет 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" Кредит 52 - 361400 руб. (10 000 евро х 36,14 руб./евро) - отражен возврат основной суммы кредита; Дебет 66 субсчет "Расчеты по процентам" Кредит 52 - 13515,37 руб. (10 000 евро х 15% : 365 дн. х 91 дн. х 36,14 руб./евро) - отражена уплата процентов по кредиту; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по основной сумме долга" - 1500 руб. (10 000 евро х (36,14 руб./евро - 35,99 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательства в части основной суммы долга; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66 субсчет "Расчеты по процентам" - 53,02 руб. (10000 евро х 15% : 365 дн. х (25 дн. + 31 дн. + 30 дн.) х (36,14 руб./евро - 35,99 руб./евро)) - отражена курсовая разница от переоценки обязательств по кредиту в части процентов за июль - сентябрь Проценты по кредиту при поручительстве ("Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 1). 1.3. Учет дополнительных затратСогласно пункту 19 ПБУ 15/01, в дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, могут включаться расходы, связанные с: - оказанием заемщику юридических и консультационных услуг; - осуществлением копировально-множительных работ; - уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством); - проведением экспертиз; - потреблением услуг связи; - другие затраты, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, являются операционными расходами организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В пункте 20 ПБУ 15/01 сказано, что включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. Пример 2.4 При получении кредита, предоставляемого банком под залог имущества (производственного оборудования), организация воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости оборудования, предназначенного для передачи в залог. Стоимость услуг независимого оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования равна 900 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляла 1 000 000 руб. Предоставленный банком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подрядной организацией. В бухгалтерском учете организации сделаны такие проводки. Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком" - 20000 руб. (23 600 - 3600) - отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика; Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком" - 3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика; Дебет 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком" Кредит 51 - 23600 руб. - оплачены услуги независимого оценщика; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" Кредит 19 - 3600 руб. - предъявлен к вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика; Дебет 009 - 900000 руб. - отражено обязательство, выданное банку в обеспечение кредитного договора. 1.4. Особенности учета заемных средств, направленных
|
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|