Сущность аудита, его цель и задачи

1 этап. Аудиторская оценка организации состояния б/у, внутреннего аудита, качества отчетности предприятия.

Объекты аудита:

· наличие учредительных документов;

· реальность балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;

· выборочная проверка бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;

· материалы инвентаризации;

· акты налоговой инспекции;

· аудиторское заключение за прошлый период;

· состояние компьютеризации б/у;

· организация внутреннего контроля;

· соблюдение, правильное использование законов, нормативов;

2 этап. Аудиторская проверка финансово-производственной деятельности.

Объекты аудита:

· учредительные документы;

· формирование и изменение уставного капитала;

· наличие и использование кредита;

· наличие и использование денежных средств;

· основные средства и нематериальные активы;

· материальные запасы;

· расчеты по оплата труда и производственным расчетам;

· производственные затраты;

· доход;

· конечный финансовый результат и их использование.

3 этап. Консультационные услуги и рекомендации по ведению бухгалтерского учета.

Стадии и направления аудита.

Каждая аудиторская проверка состоит из определенных этапов. Принято выделять следующие стадии аудита:

· предварительное исследование объекта аудита;

· планирование аудита;

· проверка внутреннего контроля предприятия;

· аналитическая проверка финансовой информацией;

· обзор финансовой отчетности;

· подготовка аудиторского отчета и заключение.

Наиболее рационально проводить аудит по таким направлениям:

· определение типа, структура предприятия управления им;

· планирование и последующий контроль аудита;

· изучение и оценка формы и методов учета;

· изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;

· проверка хозяйственных операций и учетных регистров;

· проверка реальности статей баланса;

· проверка соответствия данных бух. отчетности учетным регистром;

· проверка соответствия прибыли и убытков фактическим результатом деятельности;

· проверка соответствия бух. отчетности действующему законодательству;

· анализ бухгалтерской отчетности в целом и определение достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;

· обобщение результатов проверки и составление аудиторского отчета.

По согласованной программе аудитор готовит заключение, знакомит о его содержании клиента. Последний составляет собственное мнение о фактическом состоянии данного предприятия.

Процедуры аудита.

Аудиторская проверка представляет собой совокупность определенных действий аудитора по проверке финансовой отчетности. Такие действия аудитора называются аудиторскими процедурами. Они в общем виде могут быть представлены следующим образом:

· ознакомление с отраслью и бизнесом клиента;

· осмотр предприятия и служебных помещений;

· рассмотрение политики компании в области учета;

· идентификация взаимосвязанных сторон(взаимосвязанными называются связь с филиалами, дочерними предприятиями);

· оценка потребности в привлеченных специалистах (когда аудитор сталкивается с тем, что требует специальных знаний).

I группа процедур. Информация о юридических обязательствах клиента.

· устав и уставные документы;

· протоколы собраний;

· договоры, контракты.

II группа процедур. Аналитические процедуры.

· оценка способности предприятия оставаться действующим;

· выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности;

III группа процедур. Непосредственно тестирование.

· сокращение числа детальных аудиторских тестов (если вероятность ошибок невелика, то детализировать аудиторские тесты нет необходимости).

· выбор времени проведения аналитических процедур;

· подготовка тестов.

Аудиторские доказательства

Понятие аудиторских доказательств. Их виды. 
Требования к ним предъявляемые.

Наиболее важной и трудоемкой работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.

Порядок получения аудиторских доказательств определен международным нормативом аудита “Аудиторские доказательства” утвержденном в январе 1982 г.

Под аудиторским доказательством следует понимать информацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете данных или данных полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной отчетности и правильности отражения в б/у операций, связанных с изменением состояния проверяемых объектов.

При подготовке аудиторских доказательств аудитор определяет основополагающие элементы, характеризующие состояние проверяемого объекта. Этим аудитор отличается от ревизора. Содержание аудиторских доказательств зависит от способа их получения.

Различают:

· прямые доказательства -- когда получают доказательства непосредственно проводя независимую процедуру выявления состояния объекта;

· второстепенные доказательства - в этом случае используются данные внутреннего контроля или получения от 3 лиц.

В первом случае получают объективную и полную характеристику объекта, во втором к доказательствам нужно относиться очень осторожно.

· документированные доказательства - содержащиеся в конкретных документах (Например, по расходному кассовому ордеру выдано 42 грн. на командировочные расходы, оправдательных документов нет. Указанная сумма списана на общехозяйственные расходы. В результате растет себестоимость, падает прибыль и налог на прибыль).

К аудиторским доказательствам предъявляются следующие требования:

· необходимость;

· обоснованность;

· полнота;

· правильность.

Под необходимостью аудиторского доказательства понимают получение конкретного необходимого аудиторского доказательства, содержание которого характеризует объект исследования.

Под обоснованностью аудиторского доказательства понимается обеспеченность того, что в первичных документах и отчетах, учетных регистрах, формах отчетности содержание подтверждается подписями конкретных исполнителей.

Под полнотой аудиторского доказательства понимают объем содержащейся в нем информации, достаточной для определения состояния объекта контроля.

Под правильностью понимают требование, в соответствии с которым должны быть приведены всесторонне проверенные аудиторские данные.

Источники аудиторских доказательств.

Источником информации аудиторских доказательств могут быть:

· данные первичных документов, отражающие содержание хоз. операции или первичные отчеты;

· учетные регистры, где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;

· главная книга;

· бухгалтерская отчетность;

· планы, сметы, калькуляции, распорядительные документы;

· материалы ревизий и проверок разных уровней;

· материалы внутрихозяйственного контроля, в т.ч. по результатам внезапных проверок, инвентаризации и т.д.;

· данные документального и фактического контроля;

· письменные и устные заявления работников предприятия и третьих лиц.

·

Методика получения аудиторских доказательств.

Для получения аудиторских доказательств используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.

?????????? ?????????? ????????? ???????? ??? ?????????? ???????. 

Рабочие документы аудитора

Понятие и классификация рабочих документов.

В соответствии с положением о стандарте аудита рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует:

· использованные процедуры;

· тесты;

· полученную информацию и соответствующие;

· выводы, сделанные в ходе аудитора.

Рабочие документы должны включать в себя всю информацию , которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать те выводы, которые он проводит в своем заключении.

Задачи рабочих документов. Общая цель рабочих документов заключается в том, чтобы помочь аудитору в проведении аудита. Это данные для определения для данного конкретного случая типа аудиторского заключениями основа для проверок.

Состав и кол- во аудиторских док-тов определяются аудитором самостоятельно в каждом конкретном случае. Зависит от составления Рабоч. док-тов; квалификация аудитора; его опыта работы; условия договора на проведении аудита; нормативов, правил и внутренних стандартов, используемых аудиторской фирмой или частным аудитором.

Рабочие док-ты должны отвечать определенным требованиям:

· информацию содержать достаточно полную и детальную , чтобы другой аудитор, не участвующий в проверке мог составить четкое представление о проверке и подтвердить выводы;

· док-ты должны быть составлены в ходе проверки, составление их после проверки не допускается;

· док-ты должны отражать наиболее существенные моменты, по которым аудитору необходимо высказать мнение;

· должны позволять оценить фин. отчетность, в соответствии с установленными критериями;

· содержать информацию, необходимую или полезную для последующих проверок;

· отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля и степень к нему;

· фиксировать процедуры по проверке и оценке системы б/у;

· док-ты должны быть составлены четко и разборчиво;

· используемые сокращения и усл. обозначения должны быть пояснены в начале папки раб. док-тов.;

· необходимо обязательно указывать место и дату составления док-та, фамилию аудитора и его подпись, № док-та, порядковый № стр. в рабочей документации.

Существует несколько типов классификации раб. док-тов:

1. По времени ведения и использования:

· долгосрочные;

· непродолжительного использования.

2. По способу и источникам получения:

· от третьих лиц;

· от предприятия клиента;

· составленные аудитором.

3. По характеру информации:

· правового хар-ра (копии учред. договоров и т.д.);

· о руководстве и персонале предприятия (кол-во и прочие сведения);

· о структуре и организации предприятия; 

· о системе внутреннего контроля;

· о системе б/у (структура, уровень автоматизации и т.д.);

· док-ты и оценки аудиторского риска;

· корреспонденция аудитора (письменные обращения аудитора, письма - предложения клиенту);

· итоговое заключение;  

· предложения и рекомендации.

4. По назначению:

· обзорные (общая хар-ка предприятия-клиента);

· информативные (дающую точную инф-цию о совершенных хоз.операциях и т.д.);

· проверочные (свидетельствующие о проверке фин.сост.);

· подтверждающие (ответы на запросы третьих лиц);

· расчетные (содержащие определенные расчеты);

· сравнительные (составленные аудитором с целью сравнения);

· аналитические (составленные в рез-те применения метода аналитического обзора).

5. По степени стандартизации:

· стандартизированные;

· произвольной формы.

6. По форме представления:

· графические;

· табличные;

· текстовые;

· комбинированные.

7. По технике составления:

· ручные;

· на машинных носителях.

Рабочие док-ты аудитора тесно увязаны с получением и отражением аудиторских доказ-в поскольку раб.док-ты документально фиксируют последние. В соответствии с приведенной выше классификацией:

· полученные от третьих лиц (ответы на запрос аудитора в банк) ;

· полученные от предприятия- клиента (оригиналы и копии первичных док-тов, четных регистров, отчетов и т.д.);

· составленные самим аудитором(зафиксированные док-но личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).

Методика составления рабочих документов аудитора.

Каждая аудиторская фирма имеет свой подход к подготовке и организации рабочих док-тов.

Требования к рабочим док-там аудитора определяют их обязательные реквизиты:

· наименование док-та;

· название клиента;

· порядковый № док-та и стр. его размещения в аудиторском досье;

· период проверки;

· содержание;

· указание лиц составивших и проверивших док-т, их подписи;

· дата составления док-та и др.спец. реквизиты.

Чаще всего раб. док-ты составляются в виде схем.

Полученные аудитором выводы и рез-ты, которые зафиксированы в одном док-те, могут быть использованы и отражены в других док-х, составленных в ходе проверки. При этом обязательна ссылка на страницу, где впервые эти выводы зафиксированы.

Принято выделять рабочие док-ты объединенные в постоянную информ-ю (постоянные файлы). Они явл.удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие док-ты:

· выписки или копии уставных док-тов, контракты долгосрочные и т.д.;

· анализ за предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для аудитора(дебиторы, кредиторы, ОС и т.д.);

· информация по ознакомлению системой внутрихоз. контроля и оценкой риска контроля;

· рез-ты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудитов в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок.

Документы текущего года образуют текущие файлы.

В текущие файлы включаются:

· программа аудита;

· рабочий пробный баланс;

· корректировка оборотных ведомостей.

Вспомогательные записи.

Включение в рабочие док-ты хорошо спланированной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.

В аудиторских док-тах присутствует спец. раб. документ “Перечень аудиторских задач”. Учитывая особенности аудита в Украине, специфику ведения б/у по сравнению с зарубежными странами этот рабочий док-т может быть представлен в виде таблицы.

Дело _____ стр. ______		Аудит. фирма _______________
Клиент _____________		Регистр. № лицензии ________
Период проверки ____		Аудитор ____________________
№ док-та ___________

Перечень аудиторских задач.

Настоящий документ предназначен для определения перечня задач (целей),
которые необходимо решить в ходе аудиторской проверки.

  1. Финансовая отчетность отвечает ли фин. отчетность предъявленным к ней требованиям и не искажает ли она фин. состояние предприятия.

2. Система б/у. Обеспечивает ли сущ. на предприятии- клиента система б/у надлежащий отчет активов и пассивов предприятия.

Проверка данных синтетического учета.

Проверка данных аналитического учета и т.д.

3. Проверка внутреннего контроля. Проверка надежности и эффективности системы внутреннего контроля предприятия клиента и т.д.

В документах “Планирование аудиторской программы”, как правило рассчитывается аудиторский риск. Аудитор может вынести док-т по расчету аудиторского риска отдельно. Форма этого док-та может быть следующая.

1. Финансовая отчетность.

2. Процесс снабжения.

3. Процесс производства.

4. Процесс сбыта.

5. ОС.

6. Материальные запасы.

7. Расчеты с дебиторами.

8. Денежные средства.

9. Прибыль.

10. Расчеты с кредиторами.

11. Прибыль.

12. Налогооблажение. и т.д.

Уровень допустимого риска выполнения
по каждому направлению аудита оценен по существу

________ ________

аудитор дата

Эта таблица представлена для определения риска выявления.

Для определения риска контроля и собственного риска составляется самостоятельные рабочие док-ты. Наиболее распространенные в практике рабочие док-ты - программа аудиторской проверки.

Особенно необходимы такие рабочие док-ты, если аудитор работает с ассистентом.

Наибольшее кол-во рабочих док-тов составляется на стадии оценке отчетности т.е. при непосредственной проверке статьи и показателей финансовой отчетности. Это могут быть копии учетных регистров синтетического и аналитического учета, на которых аудитор делает свои записи о проверке, пометки используя спец. обозначения. На них обязательно делаются пометки кто, когда и где делал проверку.

Использованные символы, знаки аудиторы должны письменно пояснить.

Ведение аудиторского досье.

Совокупность рабочих док-тов, составленных до начала и в ходе проверке финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие док-ты в досье должны находится в определенной последовательности:

· организационные;

· административные;

· док-ты аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета;

· другие аудиторские данные;

· выводы (заключение);

· рекомендации.

Рабочие док-ты подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора являются собственностью аудитора. Единственный случай, когда кто-либо еще, в том случае клиент, имеет юридическое право изучать эти док-ты, возможен тогда, когда они отправляются по повестке в суд в качестве вещественного док-ва. После завершения аудита, все рабочие док-ты остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. Многие из аудиторских фирм обычно переснимают на микрофильм для снижения объема хранящихся док-тов.

Страницы: 1, 2, 3