Совершенствование учета труда и заработной платы в условиях применения прикладных программных продуктов

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основных на риске игр;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ [48].

Пример: Главный бухгалтер Чалая О.В. получает зарплату в размере 10000 руб. Она имеет дочь в возрасте 14 лет. Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который должен быть удержан за четыре первых месяца 2003 года.

В январе, феврале, марте, апреле 2003 года сумма налога будет следующей:

(10000 руб. - (400 руб.+300 руб.) 13% = 1209руб.

Таким образом, за январь - апрель 2003 года из зарплаты Чалой О.В. надо удержать налог в сумме 4836 руб. (1209 руб. 4 мес.). В результате она получит 35164 руб. (10000 руб. 4 мес.) - 4836 руб.).

Все сведения необходимые для расчета налога на доходы с физических лиц отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая открывается на каждого работника ООО «Орбита» (см. Приложение 15).

Кроме того, на ООО «Орбита» составляется отчет по сотрудникам за каждый месяц, где показывается оклад каждого работника, количество детей и тип вычета (см. Приложение 16).

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ [4] и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов: соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц между их законными представителями.

Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа; решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и изыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме) [44].

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и изыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера [20].

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыска теля по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации

Пример: В октябре 2003 года работнику ООО «Орбита» Солнцеву В.В. начислена заработная плата в размере 2002 руб. Солнцев В.В. разведен с женой и не состоит в другом браке. Из его зарплаты ежемесячно удерживается 35 процентов на содержание ребенка по соглашению об уплате алиментов.

Так как совокупный доход Солнцева В.В. в октябре 2003 года не превысил 20 000 руб., ему предоставляются стандартные налоговые вычеты:

- на него самого - 400 руб;

- на содержание ребенка - 600 руб. (300 руб.2).

Налогооблагаемый доход Солнцева В.В. в октябре 2003 года составил:

2002 руб. - 400 руб. - 600 руб. = 1 000 руб.

Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, равен:

1 000 руб. 13% = 130 руб.

Сумма алиментов, которую надо удержать из зарплаты Солнцева В.В., такова:

(2002 руб. - 130 руб.) 35% = 654 руб.50 коп.

Таким образом, Солнцеву В.В. выплачивается следующая сумма:

2002 руб. - 130 руб. - 654 руб.50 коп. = 1215 руб. 50 коп.

Если же плательщик алиментов вступит в новый брак, то стандартные налоговые вычеты на ребенка в двойном размере ему больше не предоставляются. Начиная со следующего месяца после регистрации брака, он будет иметь право на вычет на содержание ребенка только в размере 300 руб.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ [3] .

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Материалы по недостачам, порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский иск.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по: дебету счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ›› кредиту счетов 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ›› (на сумму налога на доходы физических лиц), 28 ‹‹ Брак в производстве ›› (на суммы удержаний с виновников брака), 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ›› (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным, займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов), 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ›› (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ›› с кредита счета 51 ‹‹ Расчетные счета ››, а по алиментам - по дебету счета 76 ‹‹ Расчет с разными дебиторами и кредиторами ›› с кредита счетов 50 ‹‹ Касса ›› (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 ‹‹ Расчетные счета ›› (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ››, субсчет 2 ‹‹ Расчеты по возмещению материального ущерба ››.

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 ‹‹Недостачи и потери от порчи ценностей›› (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 ‹‹Доходы будущих периодов›› (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 ‹‹ Брак в производстве ›› (за потери от брака продукции) и др.

3.3. Организация учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии статьей 24 второй части Налогового кодекса РФ [5] с 1 января 2003 г. ввели единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом для налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части Налогового кодекса РФ (5).

Таблица 3.2.

Ставки единого социального налога.

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
До 100 000 руб	28%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001 до 300 000 руб	28 000 руб +15,8% с суммы превышающей 100 000 руб	4000 руб + 2,2% с суммы превышающей 100 000 руб	200 руб+0,1% с суммы превышающей 100 000 руб	3400 руб +1,9% с суммы превышающей 100 000 руб	35600 руб+20,0%с суммы превышающей 100 000 руб
От 300 000 до 600 000 руб	59600 руб.+7,9% с суммы превышающей 300 000 руб	8400 руб.+1,1% с суммы превышающей 300 000 руб	400 руб+0,1% с суммы превышающей 300 000 руб	7200 руб+0,9% с суммы превышающей 300 000 руб.	75600 руб+10% с суммы превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб	83 300 руб+2,0% с суммы превышающей 600 000 руб	11 700 руб	700 руб	9 900 руб	105 600 руб+2,0% с суммы превышающей 300 000 руб

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту - налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

Налогоплательщики должны веси учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам. На ООО «Орбита» для этих целей применяется Индивидуальная карточка учета суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) (см. Приложение 17).

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельные расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах: начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение; направленных ими на приобретение путевок; расходов, подлежащих зачету; уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете платежей в государственные внебюджетные фонды, в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.

Налогоплательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п.1 ст. 241 Налогового кодекса РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника [5].

В конце года каждая организация должна составить Налоговую декларацию по единому социальному налогу (см. Приложение 18).

В соответствии с Федеральным законом [13] от 29.12.01г. № 184-Ф3 (13) для страхователей установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска

Указанный Закон разрешает Фонду социального страхования РФ направлять до 20% сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности страхователей.

За счет средств Фонда социального страхования РФ членам трудового коллектива выдаются пособия следующих видов: [8]

по временной нетрудоспособности;

единовременные пособия женщинам, которые встали на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

по беременности и родам, при рождении ребенка;

на период отпуска по уходу за ребенком до достижении им возраста полутора лет;

на погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине, временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием. Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате - дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что данное время пособие не оплачено.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствие с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. [20]. Но следует иметь ввиду, что Законом № 17-Ф3 с 1 января 2002 года изменен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности [10]: организации смогут оплачивать больничные своим сотрудникам лишь в пределах 11 700 руб. в месяц [36].

В то же время фактический заработок, применяемый для расчета пособия по временной нетрудоспособности, определяется по-прежнему. Так, если непрерывный трудовой стаж работника меньше пяти лет, то пособие по временной нетрудоспособности ему начисляют исходя из 60 % заработка, от пяти до восьми лет - 80 %, свыше восьми лет - 100 % заработка. Об этом говорится в пункте 29 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. [20].

С 1 января 2004 года если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности проработал менее трех месяцев, то пособие он получит в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц (600 руб.). Если же он проработал более чем три месяца, то оплата идет на общих основаниях.

Однако, в некоторых случаях работнику выплачивают пособие по временной нетрудоспособности исходя из 100 процентов заработка независимо от трудового стажа. Организация должна выплатить такое пособие заболевшему сотруднику, если он:

получил профессиональное заболевание или трудовое увечье;

имеет на своем иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет (а если дети учатся, то до 18 лет);

подвергался радиационному воздействию во время аварии на Чернобыльской АЭС; [42].

Пример: Работник болел с 11 по 15 марта, то есть его временная нетрудоспособность продолжалась 5 рабочих дней.

В январе ему выплатили 10500 руб, а в феврале - 11 200 руб. Кроме того, в январе и феврале он получал премии 2500 руб. и 3000 руб.

Общий трудовой стаж работника - 4 года 6 месяцев. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности выплатят в размере 60 процентов от заработка. Количество рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели в январе равнялось 20, в феврале - 19, в марте - 20.

Фактический заработок за 2 месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила его нетрудоспособность, составит:

10 500 руб. + 11 200 руб. + 2500 руб. + 3000 руб. = 27 200 руб.

Среднедневное пособие работника, исчисленное исходя из его заработка в январе-феврале 2002 года, равно:

27 200 руб.: (20 дн. + 19 дн.) 60% = 418,46 руб.

Максимальный размер дневного пособия таков:

11 700 руб 2 мес. : (20дн. + 19 дн.) = 600 руб.

418,46 руб. < 600 руб.

Значит, пособие по временной нетрудоспособности должны выплатить исходя из его фактического заработка. Размер пособия составляет:

418,46 руб. 9 дн. = 2992,3 руб.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Чтобы получить это пособие, работница должна встать на учет в женской консультации или в другом медицинском учреждении по месту жительства. Причем сделать это надо в течение первых двенадцати недель беременности. Из медицинского учреждения женщина представляет в бухгалтерию своей организации справку о постановке на учет в раннем сроке беременности. Бухгалтерия должна выплатить работнице пособие в течение десяти дней после того, как она принесла справку. Сотрудница может представить указанную справку и позже, уже после рождения ребенка. Главное, чтобы она принесла ее не позднее шести месяцев с того дня, когда закончился отпуск по беременности и родам. В противном случае бухгалтерия вправе не выплачивать работнице пособие.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7