Система учета обязательств в Республике Казахстан

902 «Оплата труда производственных рабочих»;

922 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательного производства;

932 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу;

942 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому обслуживанием объектов социальной сферы;

952 «Оплата труда рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым исправлением брака продукции.[12,8]

Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с должностными лицами предназначен счет 682 «Задолженность должностным лицам», на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 821 «Общие и административные расходы» и кредитуют счет 682 «Задолженность должностным лицам».Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемые должностными лицами субъекта. [2,17]

Начисленная задолженность по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. [10,153]

Распределение заработной платы записывают:

По счету 126 - в ведомость учета затрат по капитальным вложениям ;

По счету 811 - в ведомость учета расходов по реализации товаров - по каждому субсчету и соответствующим статьям издержек обращения;

По счету 821 - в ведомость учета общих и административных расходов - по статьям этих расходов;

По счету 902 - в ведомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, производства и объекты учета или калькуляции;

По счету 922 - в ведомость «затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции;

По счету 932 - в ведомость «Затраты по цехам»;

По счету 942 - в ведомость учета затрат социальной сферы, которую ведут в разрезе объектов социальной сферы, а по каждому объекту - по статьям расходов;

По счету 952 - в ведомость «Затраты по цехам». Заработная плата рабочих должна быть отнесена на соответствующие цеха, где исправлялся брак и изделия.

Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (подраздела 20 «Материалы», 34 «Расходы будущих периодов» и др.).[4,246]

Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 683, которые использует предприятие - арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия - арендатора предприятию - арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 683 отражается оплата задолженности предприятию - арендодателю.

Учет процентов к оплате ведется на счете 684 «Вознаграждения к оплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредитуют счет 684 «Вознаграждения к оплате», и кредиту счетов:

441 «Деньги на расчетном счете» - при оплате процентов с расчетного счета;

431 «Деньги на валютном счете внутри страны» или 432 «Деньги на валютном счете за рубежом»;

451 «Деньги в кассе в национальной валюте» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов - юридическое или физическое лицо.

Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 687 «Прочие», на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.

При создании резервного фонда дебетуют счет 938 «Прочие» и кредитуют счет 686 «Прочие», субсчет «Резервный фонд ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении». Перечисленные суммы созданного резервного фонда на специальный депозитный счет в банке отражаются по дебету счета 423 «Деньги на специальных счетах в банке» и кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете».

Расходы по ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении относят в дебет счета 686 с кредита счетов 671, 681, 651, 634, 920 и др. Оплата указанных выше расходов отражается на основании предъявленных в банк документов по дебету счета 441 «Деньги на расчетном счете» и кредиту счета 423 «Наличность на специальных счетах в банке».

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления». Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 687 «Прочие». По кредиту данного счета могут быть отражены:

- суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При их

зачислении дебетуют счета по учету денежных средств (423, 431,432,441);

- суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей

за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении дебетуют счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал»;

- суммы налога на добавленную стоимость по возвращенной

готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которые отражаются по дебету счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;

- суммы удержаний из оплаты труда работников за брак, порчу

инструментов. По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- начисление задолженности при возврате реализованных товаров

(выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 711 «Возвраты проданных товаров»;

- начисленные суммы расходов по текущей аренде - в

корреспонденции со счетами 811 «Расходы по реализации товаров, (работ, услуг)», 821 «Общие и административные расходы», 937 «Арендная плата».

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (431, 432, 441, 451);

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 634 «Прочие»;

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 342 «Арендная плата»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные покупателям и заказчикам товаров - в корреспонденции со счетами 712 «Скидка с продаж», 713 «Скидка с цены».

Аналитический учет по счету 687 ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.[23,228]

2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие ТМЗ или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 671 «Счета к оплате».

По кредиту счета 671 «Счета к оплате» отражается:

- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЗ, внеоборотных активов и др.;

- стоимость принятых работ и потребленных услуг - в корреспонденции со счетами 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) », 821 «Общие и административные расходы»;

- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) - в корреспонденции со счетом 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»;

- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки - в корреспонденции со счетом 334 «Прочие».

По дебету счета 671 «Счета к оплате» отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств (431. 432, 441, 451) и 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг».

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету - фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета - фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов». По мере поступления ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров, которые ведут по счету 671. По журналу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно - трнспортных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе «Примечание» записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. В журнал записывают только акцептованные счета - фактуры.[21,17]

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов - фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования - поручения, наименование поставщика, сумму акцепта счета - фактуры. Затем счет - фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения - при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов. В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию - поручению в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно - материальных ценностей или затрат на производство.

Приходные документы должны быть тщательно проверены, и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании - поручении. Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании актов о приемке материалов и расчета суммы претензий, сумму претензий списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 «Прочие». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным услугам. При записи в журнал данных счета - фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов - потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов, сделанной бухгалтерией на счетах - фактурах поставщиков.

На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов - фактур. Отметки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата (431, 441, 451, 421).

В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.[24,256]

Рассмотрим корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- Акцептованы счета - фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности:

дебет счетов подразделов 20 «Материалы», 22 «Товары», - на договорную стоимость ТМЗ (без НДС);

дебет счета 331 «НДС к возмещению» - на сумму НДС, включенного в счет - фактуру;

кредит счета 671 «Счета к оплате».

- зачтены суммы НДС по счетам - фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:

дебет счета 633 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению».

В журнале по учету расчетов с поставщиками содержаться сводно - контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам.

В аналитических данных показывают задолженность по векселям: срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой векселям, материалы в пути (в том числе сверх нормативного срока грузооборота) (приложение1,33 табл.10).[9,37]

2.5 Учет расчетов по дивидендам.

Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видам акций, находящихся в их владении.[3,35]

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен подраздел 62 «Расчеты по дивидендам и доходам участников», в который входят два основных пассивных счета:

621 «Расчеты по простым акциям»,

622 «Расчеты по привилегированным акциям».

На счете 621 «Расчеты по простым акциям» учитываются расчеты акционерного общества по простым акциям, которые составляют большую часть акций выпускаемых акционерным обществом (75% и выше). Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации АО владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данного общества.

На счете 622 «Расчеты по привилегированным акциям» учитывают расчеты акционерного общества по привилегированным акциям. Доля привилегированных акций в общем, объеме уставного капитала АО не должна превышать 25%. Привилегированные акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акций (по их номинальной цене) при ликвидации АО. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов заранее определенном гарантированном размере, не зависимо от дохода предприятия.

Гарантированный размер дивидендов по привилегированным акция, а также порядок их выплаты, фиксируются в проспекте эмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов по простым акциям за этот же период. При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала.[17,51]

Преимущества каждой категории привилегированных акций должны быть определены при их выпуске в проспекте эмиссии этих акций и урегулированы в уставе общества. В случае отсутствия такого положения в уставе все привилегированные акции считаются акциями одной и той же категории.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете задолженности общества пол дивидендам перед акционерами является решение совета директоров о выплате дивидендов. АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: до полной оплаты всего уставного капитала; если размер уставного капитала станет меньше в результате выплаты дивидендов.[25,76]

Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическими лицами, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%. Юридическое лицо, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты, включает сумму дивидендов в совокупный годовой доход, а затем корректирует е в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством.

Аналитический учет расчетов по выплате дивидендов по простым о привилегированным акция ведется в ведомости по каждому акционеру (физическому или юридическому лицу), которые имеют форму оборотной ведомости по расчетным счетам.

Дивиденды по итогам года имеют право начислять и обычные предприятия. Принципы распределения полученной по итогам года прибыли указываются в уставе предприятия. Бухгалтер, основываясь на уставе, утвержденном учредителями, по итогам года начисляет учредителям дивиденды. Учеты расчетов по дивидендам, начисленным обычными предприятиями, производится на счете 623 «Расчеты по доходам участников».

Заключение.

В приложении и во введении данной работы были использованы данные учета бухгалтерской службы ТОО «Емшан - плюс». Это предприятие специализируется на выпуске продуктов питания.

На основании этого предприятия, я приведу пример удержания индивидуального подоходного налога.

С 22 декабря 2002 г. работник Жилкибаев Р.Ж расторгает индивидуальный трудовой договор с ТОО «Емшан» по соглашению сторон. При расторжении работнику в декабре была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск, рассчитанная согласна действующему законодательству, в сумме 40570 тенге. Общий совокупный доход работника за проработанный 2002год составил - 640434 т., в т. ч. в разрезе месяцев:

Январь 48700 июль 48700

Февраль 48700 август 48700

Март 63700 сентябрь 68700

Апрель 48700 октябрь 48700

Май 32580 ноябрь 48700

Июнь 87632 декабрь 46922

Итого: 640434

В совокупный годовой доход работника были включены оклад, установленный штатным расписанием, и дополнительные выплаты:

Март премия по празднику Наурыз Мейрамы 15000

Май пособие по временной нетрудоспособности 8230

июнь на основании подтверждающих документов-

единовременная выплата в связи с оплатой

медицинских услуг 50000

сентябрь премия по итогам 9 месяцев 20000

В бухгалтерию ТОО «Емшан» работником было предоставлено заявление о предоставлении права на вычет в размере МРП, установленного действующим законодательством.

Удержание ИПН в разрезе месяцев 2002г. представлено в карточке учета расчетов по заработной плате.(приложение10-44).

Страницы: 1, 2, 3