Производственный учет и анализ овощей защищенного грунта

В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

В-четвертых, себестоимость является основным показателем при определении производительности труда.

В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Таким образом, есть все основания считать себестоимость основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений. Однако в новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.

До настоящего времени в научных трудах экономистов по вопросам экономической сущности себестоимости нет единого мнения. Можно выделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов по определению экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимость как обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат» [28, 19].

Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки зрения Д. А. Анарбаевой «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [35, 8]. Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия. Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф. М. Гатаулин пишет: «Себестоимость продукции как экономическая категория - это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)» [35, 9].

А. Конончук не согласен с такой постановкой вопроса, так как считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт, чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условиях рынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимости обуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в его денежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного и того же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые в нее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми» [35, 11].

Другая группа экономистов характеризует себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А. М. Фабричнов писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях» [35, 12]. Издержки хозрасчетного предприятия А.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы» [35, 14].

Своеобразно подходит к пониманию себестоимости М. Кунявский: «Себестоимость состоит из текущих материальных затрат и локализуемых единовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [35, 15]. В этом случае себестоимость он выражает формулой:

С = М + ПФ + ПТ, где

С - себестоимость,

М - материальные затраты,

ПФ - платежи за производственные ресурсы,

ПТ - платежи за трудовые ресурсы.

Источник: [35, 16].

«В общепринятом понятии себестоимость определяется как денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции» [35, 16]. С этим определением можно было бы согласиться, если бы в себестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определение себестоимости: «себестоимость - это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию» [2, ст. 2.1.]. По этому на практике полная себестоимость произведенной продукции складывается из следующих важнейших элементов (рисунок 1.1).

Рис.1.1. Схема формирования себестоимости произведенной продукции.

Источник: собственная разработка.

Данная совокупность элементов отражает место себестоимости в формировании цены произведенной продукции. Низший ее уровень задается себестоимостью, а верхний - спросом на продукцию. Поэтому себестоимость можно считать исходным моментом при определении цены.

В условиях внутрихозяйственных экономических отношений между подразделениями возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставками одним подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применением научно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитывать в каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельный баланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат на производство.

Если структурные подразделения субъекта хозяйствования не выделены на самостоятельный баланс, то себестоимость следует исчислять только в целом по хозяйству, где создается единая система учета затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции.

Чтобы научно обосновать практические вопросы учета затрат и исчисления себестоимость продукции, необходимо уточнить экономическое содержание издержек производства и показать их взаимосвязь с расходами, затратами и себестоимостью.

Рассмотрев различные точки зрения по вопросам соотношения категорий «издержки производства», «затраты производства», «себестоимость» и «расходы», можно сделать вывод об их тесной взаимосвязи между собой, которая показана на рисунке 1.2.

Включаются

Списываются в момент Составляют

признания дохода основу

Включается

Связана с возмещением

Рис.1.2. Взаимосвязь между затратами, расходами, издержками и себестоимостью.

Источник: собственная разработка по изученным литературным источникам.

Расходы представляют собой часть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующих полученному доходу, т.е. это та часть понесенных предприятием затрат, которые соответствуют произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции. Следовательно, для трансформации затрат в категорию расходов необходимы следующие условия:

- затраты должны быть воплощены в себестоимости произведенной продукции;

- затраты должны иметь место в отчетном периоде, то есть они отражаются в бухгалтерском учете независимо от времени оплаты (предварительной и последующей);

- должен наступить момент признания дохода, то есть наступить момент продажи продукции.

Издержки производства - это стоимостное выражение затрат, связанных с воспроизводством природных и экономических ресурсов, потребленных в процессе производства.

Данная схема показывает, что затраты преобразовываются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами. Представленная взаимосвязь свидетельствует о том, что категория «затрат» шире понятия «себестоимость» и что расходы это часть понесенных предприятием затрат.

Затраты предприятия по своему составу и назначению весьма разнообразны. К ним относятся расходы на производство и реализацию продукции, на расширение и совершенствование производства, на премирование, на культурно-бытовое обслуживание работников предприятия и др.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Действующие нормативные положения закрепляют следующие признаки классификации затрат: по видам производств, по местам их возникновения (структурным подразделениям, центрам ответственности предприятия), носителям затрат (объектам учета затрат), по способу включения в себестоимость (прямые и косвенные), по видам затрат (элементам и статьям). Очевидно, что отдельные признаки из вышеприведенных должны быть регламентированы государством и закреплены в нормативных документах, другие могут быть зафиксированы в качестве классификационных подходов формирования затрат субъектами хозяйствования.

2. Организация первичного учета затрат на производство.

2.1. Особенности технологии отрасли растениеводства. Группировка затрат на производство продукции растениеводства.

Группировка затрат по видам производств означает их разграничение в разрезе основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, а также в процессах заготовления материальных ресурсов и реализации готовой продукции. Этот классификационный признак является базовым при организации учета затрат.

Периоды возникновения затрат могут быть прошлыми, отчетными и будущими. Следовательно, и затраты группируются в качестве затрат прошлого, отчетного и будущего периодов. Группировка затрат в разрезе указанных периодов предполагает, что в себестоимость производимой продукции могут быть включены затраты прошлого периода (в части незавершенного производства) и отчетного. Затраты будущего периода в себестоимость произведенной продукции в отчетном периоде не могут быть включены. Затраты будущих периодов трансформируются в затраты отчетного периода при наступлении соответствующего временного интервала. Классификация затрат поэтому признаку исключает вероятность включения в себестоимость затрат, не относящихся к производству в данном отчетном периоде.

По отношению к формированию себестоимости затраты делятся на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Не включаемые в себестоимость продукции затраты в Основных положениях необходимо выделить в отдельный раздел, что обеспечит наглядность их представления и восприятия.

Затраты не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

1. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке предприятия, объединения и организаций, осуществляющих предусмотренным законодательством отчисления в инновационный фонд за счет себестоимости, производят за счет указанного фонда и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства.

2. Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений;

3. Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъекного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

4. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов;

5. Затраты на фирменную одежду;

6. Стоимость мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе;

7. При отрицательных результатах, затраты на проведение испытаний (анализов и измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Госстандарта Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

8. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления;

9. Затраты по приобретению права на пользования каналами связи (местной телефонной сети, наложенной цифровой сети и др.) учитываются в составе нематериальных активов;

10. Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство;

11. Отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников предприятий, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-коммунального хозяйства, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должна включаться в сметы расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, платежей квартиросъемщиков и т.п.;

12. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий, за исключением добровольного страхования жизни и дополнительных пенсий (в порядке, установленном законодательством), могут, осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

13. Затраты на оплату процентов по просроченным кредитам банков - кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки, и пролонгированным кредитам - кредитам, сроки возврата которых продлены банком, а также по бюджетным ссудам выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия;

14. Расходы, связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного физическим и юридическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации)

15. Затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ);

16. Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в процессе оказания помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

17. Расходы связанные с возмещением морального вреда, восстановлением здоровья потерпевших (усиленное питание, протезирование, уход за потерпевшим, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств и горючего, капитальный ремонт этих средств и т.д.), а также расходы по возмещению вреда, причиненного физическим и юридическим лицам, не являющимися работниками данного предприятия, осуществляемые в соответствии с законодательством, производятся за счет собственных средств предприятия (организации).

В действующих Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), этот классификационный признак является доминирующим и основополагающим, так как способ включения затрат в себестоимость предполагает их прямое отнесение на объекты учета затрат (носители затрат) или путем косвенного распределения. По данному признаку следует различать прямые и косвенные затраты. Формирование себестоимости продукции невозможно обеспечить только прямым отнесением соответствующих затрат на объекты учета. Поэтому в процессе нормативного регулирования формирования себестоимости продукции должна быть предусмотрена их классификация на прямые и косвенные.

Действующие экономический и юридический механизмы формирования себестоимости продукции хозяйствующих субъектов предполагают включение отдельных затрат в нормативном порядке, то есть в пределах установленных лимитов, норм и нормативов. В таком порядке включаются затраты на рекламу, маркетинг, информационные, консультационные, аудиторские услуги, расходы на подготовку кадров, платежи за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Нормативный подход к включению таких затрат в себестоимость предусматривает соблюдение интересов государства в вопросах формирования бюджета через систему налогов. Он ограничивает размер их включения в себестоимость и тем самым увеличивает налогооблагаемую базу. Было бы целесообразно такие затраты в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) выделить в отдельный раздел «Нормируемые затраты». Такое структурное усовершенствование Основных положений будет являться основой организации обособленного учета указанных затрат в системе счетов при любом методологическом подходе к формированию себестоимости: при полном включении всех произведенных затрат в состав себестоимости или, как в настоящее время -- с использованием нормативного включения в себестоимость отдельных видов затрат. Кроме того, обособление нормируемых затрат усиливает роль этой классификационной учетной позиции по отношению к налогообложению.

Нормируемые затраты:

1. Субъекты хозяйствования, независимо от организационно-правовой формы, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на содержание только одной единицы служебного, кроме специального, или используемого для служебных поездок личного легкового автотранспорта. Расходы на содержание служебного, кроме специального, легкового автотранспорта и на использования для служебных поездок личного легкового автотранспорта сверх установленного количества и норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъектов хозяйствования;

2. Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью (в соответствии с установленными законодательством нормами). К расходам на командировки относят также фактические расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов, уплату государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чеков в банке на иностранную валюту. Дополнительные выплаты, связанные с командировками, производимые в порядке исключения по решению руководителя предприятия, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

Страницы: 1, 2, 3