Приобретение ценных бумаг и их учет

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

* суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

* вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

* расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

* иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг

7.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ

Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90.

Поскольку для профессиональных участников РЦБ не утверждено отдельного Положения, которое бы учитывало особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат.

В п. 3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профучастников, включаются:

* комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;

* проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;

* стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации;

* стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками.

Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете. Согласно Письму Госналогслужбы России от 16.02.98 г. № 05-02-11/52 до принятия Положения об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п. 3 Постановления ФКЦБ России № 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя (с 1 января 2002 г. порядок сформирован в соответствии со ст. 299 НК РФ).

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дт 91 Кт 76 -- начислены услуги депозитария;

Дт 76 Кт 51 -- перечислено за услуги депозитария.

7.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, -- по кредиту счета 90 "Продажи".

Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -

Методы оценки списания:

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

* по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. -- М.: Инфра-М, 1996

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.

4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ

5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.

6. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. -- 2000. -- № 11

7. Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет. -- 2000. -- №1.

8. Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. -- М.: Изд-во "АиН", 2001.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Вариант 1

Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО "Глобус" на 01.01. 2005 г.

Код счета

Наименование счетов бухгалтерского учета

Сумма, руб.

01

02.1

04

05

10

20

43

51

50

58

66.1

80

82

70

69

68

60

84

19

Основные средства

Износ основных средств

Нематериальные активы

Износ нематериальных активов

Материалы в т.ч.

ТЗР

Незавершенное производство в т.ч.

по изделию А

по изделию Б

Готовая продукция

Расчетный счет в банке

Касса

Долгосрочные финансовые вложения

Задолженность банку по краткосрочному кредиту

Уставный капитал

Резервный капитал

Задолженность работникам по оплате труда

Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения

Задолженность по налогам и платежам

Задолженность поставщикам

Нераспределенная прибыль прошлого года

НДС по полученным и оприходованным материальным ценностям

100 000

8 000

48 500

1 200

60 000

10 000

30 000

20 000

10 000

340 900

600 000

10 000

20 000

130 000

460 000

107 400

93 500

33 300

56 700

190 500

154 000

25 200

Журнал регистрации хозяйственных операций

за январь_2005_ г.

(месяц) (год)

№ п/п	Содержание хозяйственной операции. Наименование документа	Корреспондиру-ющие счета (код счета, субсчета)	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал	75.1	80	50 000
2	Учредителями на основании платежного поручения перечислены денежные средства в уставный капитал ООО «Глобус»	51	75.1	10 000
3	Учредителем Ивановым внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал	50	75.1	14 000
4	Оплачена часть банковского кредита с расчетного счета	66	51	10 500
5	Получен новый кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия	51	66	120 000
6	Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову на хозяйственные расходы	71	50	12 000
7 7.1 7.2 7.3	Авансовый отчет Петрова. Подотчетные суммы израсходованы: На оплату нотариусу за удостоверение уставных документов На приобретение канцелярских товаров На приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад	60 10.9 10.9	71 71 71	400 2 000 9 000
8	Приходный кассовый ордер. Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым	50	71	600
9	Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы	50	51	10 000
10	Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову на командировочные расходы	71	50	10 000
11 11.1 11.2 11.3	Авансовый отчет Сидорова. Списываются командировочные расходы: На оплату проезда На оплату проживания На оплату суточных	26 26 26	71 71 71	5 000 1 800 300
12	Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором	50.1	71	2 900
13	Начислены проценты по полученным кредитам. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения	91.2	66	12 400
14 14.1 14.2	Получены материалы от поставщиков согласно счету-фактуре: Стоимость материалов НДС	10 19	60 60	120 000 21 600
15 15.1 15.2	Получена счет фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов Стоимость услуг НДС	10 19	60 60	10 000 1 800
16	Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле	10	50	30 000
17 17.1 17.2	Акцептован предъявленный к оплате счет за станок, не требующий монтажа: Стоимость станка НДС	08.4 19	60 60	30 000 5 400
18 18.1 18.2	Получена счет - фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку станка: Стоимость услуги НДС	08.4 19	60 60	4 000 720
19	По акту формы ОС-1 введен в эксплуатацию станок	01	08.4	34 000
20 20.1 20.2 20.3	Согласно ведомости начисления амортизация: По оборудованию основного цеха По зданию офиса фирмы По нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием	20 26 26	02 02 05	2 100 1 360 340
21 21.1 21.2 21.3 21.4 21.4.1 21.4.2 21.5 21.6 21.7	Реализованы основные средства, ненужные предприятию: Списывается первоначальная стоимость Списывается ранее начисленная амортизация Определяется и списывается остаточная стоимость объекта Поступила счет - фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств Стоимость услуги НДС Выставлена счет - фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене Начислен НДС Отражается финансовый результат	01.9 02 91.2 91.2 19 62.1 91.2 91	01.1 01.9 01.9 60 60 91.1 68 91.9	50 000 3 000 47 000 2 500 450 94 400 16.992 27 908
22 22.1 22.2 22.3 22.4	На основании требований и лимитно - заборных карт отпущены со склада в производство материалы: На производство изделия А На производство изделия Б На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха На нужды управления предприятием	20 20 25 26	10 10 10 10	25 000 23 600 3 600 2 400
23 23.1 23.2 23.3 23.4	Справка бухгалтерии. Списывается часть транспортно- заготовительных расходов, относящихся к материалам, отпущенным: На производство изделия А На производство изделия Б На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха На нужды управления	20 20 25 26	10 10 10 10	2 500 2 360 360 240
24 24.1 24.2 24.3 24.4 24.5	Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата: Производственным рабочим за изготовление изделия А Производственным рабочим за изготовление изделия Б Рабочим, обслуживающим оборудование Прочему персоналу основных цехов Администрации предприятия	20 20 25 25 26	70 70 70 70 70	20 000 12 000 7 000 16 000 22 000
25	Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования	69	70	2 500
26 26.1 26.2 26.3 26.4	Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы и отнесены: На затраты по изготовлению изделия А На затраты по изготовлению изделия Б На общепроизводственные расходы На общехозяйственные расходы	20 20 25 26	69 69 69 69	5 200 3 120 5 980 5 720
27 27.1 27.2	Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: Налог на доходы физических лиц По исполнительным листам	70 70	68 73	5 600 2 000
28	Перечислены денежные суммы на специальный счет	51	51	93 500
29 29.1 29.2 29.3	Получены счета - фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены: На общепроизводственные расходы На общехозяйственные затраты НДС	25 26 19	60 60 60	7 600 6 500 2 538
30 30.1 30.2	Получены счета - фактуры за аренду офиса предприятия: Стоимость услуги НДС	26 19	60 60	15 000 2 700
31 31.1 31.2 31.3	Создается ремонтный фонд предприятия. Нормативы отчислений отнесены: На затраты по изготовлению изделия А На затраты по изготовлению изделия Б На общепроизводственные расходы	20 20 25	96 96 96	500 600 250
32 32.1 32.2	Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: На затраты по изготовлению изделии А На затраты по изготовлению изделия Б	20 20	25 25	25 448,75 15 269,25
33 33.1 33.2	Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: На затраты по изготовлению изделия А На затраты по изготовлению изделия Б	20 20	26 26	37 882,50 22 729,50
34 34.1 34.2	По ведомости выпуска готовой продукции: выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости: Изделия А Изделия Б	43 43	20 20	13 000 12 500
35	Предъявлены покупателям расчетно- платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС	62	90.1	354 000
36	Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции	90.2	43	216 000
37	Начислен НДС от суммы реализуемой продукции	90.3	68	54 000
38 38.1 38.2	Принята счет - фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя: Стоимость услуги НДС	44 19	60 60	10 000 1 800
39	Списываются в коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции	90.7	44	10 000
40	Выявляется финансовый результат от продажи продукции	90.9	99	74 000
41	Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию	51	62	280 000
42	По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам	60	51	190 500
43	Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет	68	19	29 060
44 44.1 44.2 44.3	По платежным поручениям перечислено с расчетного счета: Штраф за недопоставку продукции покупателю Пени за несвоевременную уплату НДС Задолженность по налогам и платежам	91.2 99 68	51 51 51	5 000 3 000 56 700
45	Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов	51	91.1	9 440
46	Начислен НДС с суммы полученного штрафа	91.2	68	1 699,20
47	По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия	91	68	3 400
48	Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли	Х	Х	88 849,79
49	Начислен налог на прибыль	99	68	21 323,94
50	Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли	99	82	3 376,29
51	В результате инвентаризации выявлены материалы, пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения	94	10	14 300
52	Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия	99	94	14 300
53	Приобретены акции другого предприятия. Денежные суммы перечислены с расчетного счета предприятия	58	51	200 000
54	Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета	70	51	93 500
55	Производится закрытие счета 91	91.9	99	14 848,80

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Приобретение ценных бумаг и их учет

7.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ

7.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. -- М.: Инфра-М, 1996

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.

4. О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ

5. Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.

6. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. -- 2000. -- № 11

7. Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет. -- 2000. -- №1.

8. Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. -- М.: Изд-во "АиН", 2001.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Вариант 1

Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО "Глобус" на 01.01. 2005 г.

01

02.1

04

05

10

20

43

51

50

58

66.1

80

82

70

69

68

60

84

Основные средства

Износ основных средств

Нематериальные активы

Износ нематериальных активов

Материалы в т.ч.

ТЗР

Незавершенное производство в т.ч.

по изделию А

по изделию Б

Готовая продукция

Расчетный счет в банке

Касса

Долгосрочные финансовые вложения

Задолженность банку по краткосрочному кредиту

Уставный капитал

Резервный капитал

Задолженность работникам по оплате труда

Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения

Задолженность по налогам и платежам

Задолженность поставщикам

Нераспределенная прибыль прошлого года

100 000

8 000

48 500

1 200

60 000

10 000

30 000

20 000

10 000

340 900

600 000

10 000

20 000

130 000

460 000

107 400

93 500

33 300

56 700

190 500

154 000

Журнал регистрации хозяйственных операций

за январь_2005_ г.

(месяц) (год)

7