Порядок составления консолидированной отчетности

раздел IV "Долгосрочные обязательства";

раздел V "Краткосрочные обязательства".

В разделе III баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

В разделе IV отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке.

В разделе V баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Таблица 4

Порядок формирования бухгалтерского баланса на предприятии

Код строки	Наименование строки	Сумма, руб.	Отражаемая информация	Источник информации	Нормативное регулирование
120	Основные средства	73861	Основные средства	Счет 01	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
210	Запасы	80782	Сырье, материалы, товары, готовая продукция и т.д.	Счета 10, 43	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
230	Краткосрочная дебиторская задолженность	3862	Задолженность бюджета	Счет 68	Налоговый Кодекс Российской Федерации
260	Денежные средства	16550	Денежные средства в кассе, на счетах в банках	Счета 50, 51, 52, 55	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
410	Уставный капитал	100000	Уставный капитал	Счет 80	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
470	Непокрытый убыток	18186	Убыток	Счет 99	ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
510	Долгосрочные займы и кредиты	50000	Долгосрочные займы и кредиты	Счет 67	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
610	Краткосрочные займы и кредиты	30000	Краткосрочные займы и кредиты	Счет 66	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
620	Кредиторская задолженность	13241	Задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед бюджетом, задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность перед поставщиками	Счета 70, 60, 68, 69, 76	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации

За май 2006 г. сформирован бухгалтерский баланс (Приложение 1).

6. Формирование Отчета о прибылях и убытках

В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);

прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);

чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

По строке 010 отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 - это разница между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам "НДС" и "Акцизы" того же счета.

В строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.

По строке 029 отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

В строке 030 производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п. Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Строка 040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

------------------------------------------¬

¦строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040¦

L------------------------------------------

Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

По строке 080 отражаются доходы, полученные:

- от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям;

- от участия в совместной деятельности.

Строка 140 - это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках. Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы.

По строке 190 отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таблица 5.

Порядок формирования Формы №2

№ строки формы №2	Бухгалтерская запись	Содержание операции, отражаемой на финансовом результате (сумма в руб.)
	Дебет	Кредит
010	62	90/1	Выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость (64474-10746 = 53728)
	90/2	68
020	90/3	43	Отражена себестоимость готовой продукции (26876)
029	---	---	Валовая прибыль (53728-26876 = 26852)
030	90/3	44	Списаны коммерческие расходы (8671)
040	90/3	26	Списаны коммерческие расходы (6013)
050	90	99	Прибыль от продажи продукции (12168)
070	91	51	Уплачены проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам (1665+2000 = 3665)
100	91	68	Начислен налог на рекламу (200)
140	90	99	Прибыль до налогообложения (12168-3865 = 8303)
	99	91
190	---	---	Чистая прибыль (8303)

За май 2006 г. сформирован Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2).

7. Порядок формирования Отчета об изменениях капитала

В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

В разделе I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах, а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года. Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет.

Раздел II формы N 3 состоит из четырех частей:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно. В разделе II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Таблица 5.

Порядок формирования отчета об изменениях капитала

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало года	Поступило в отчетном году	Израсходовано в отчетном году	Остаток на конец года
			Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции
Непокрытый убыток	Гр. 6	26489	99	84	Чистая прибыль 8303 руб.	---	---	---	(18186)

За май 2006 сформирован отчет об изменениях капитала (Приложение 3)

8. Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения представляются за отчетный и за предыдущий период.

В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.).

В строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

В разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.

Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:

- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);

- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

Таблица 6

Порядок формирования Отчета о движении денежных средств на предприятии

Наименование показателя	Код строки	Движение денежных средств
		По текущей деятельности	По инвестиционной деятельности	По финансовой деятельности
		Д-т	К-т	Содержание операции (сумма, руб.)	Д-т	К-т	Содержание операции	Д-т	К-т	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	51	62	Поступила выручка от покупателей (64474)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на оплату товаров, работ, услуг	041	60	51	Оплачена поставка сырья (31091)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на оплату труда	042	70	50	Выплачена зарплата (17966)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на выплату процентов	043	91	51	Уплачены % по кредитам (3665)	---	---	---	---	---	---
Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам	044	68, 69	51	Уплачены налоги и взносы во внебюджетные фонды (10603)	---	---	---	---	---	---

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10