Организация учета товарных операций в розничной торговле»

На сч. 99 находят отражение доходы и расходы. Связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы», а также суммы платежей налога на прибыль. На счете 99 объявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на 84 счет «Нераспределенная прибыль» / непокрытый убыток».

Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующему алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности

_

расходы по обычным видам деятельности

±

Сальдо внереализационных доходов и расходов

±

Сальдо операционных доходов и расходов

±

Сальдо чрезвычайных доходов и расходов

_

Налог на прибыль

±

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

_

Санкции за нарушение налогового законодательства

=

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

отражена прибыль от продаж

Д 90/9 К 99

отражен убыток от продаж

Д 99 К 90/9

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:

отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительным оборотам отчетного месяца)

Д 91\9 К 99

отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца)

Д 99 К 91/9

Формирование финансового результата по ПО «Буденовское» происходит на счете 99 «Прибыли и убытки».

Предварительно собираются данные по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи товаров за 2003 год состоит из розничного товарооборота и доходов от аренды торговых предприятий - 5040 тысяч рублей.

Себестоимость проданных товаров за 2003 год составила 2692 тысячи рублей.

Валовая прибыль за 2003 год составила 2348 тысячи рублей.

К внереализационным расходам торговли по счету 91 «Прочие доходы и расходы» отнесли материальную помощь, аренда транспорта у частных лиц, подписка газет на обзую сумму 39 тысяч рублей (приложение М).

Управленческие расходы по сданному имуществу в аренду и ФРП от арендной платы до 4 процентов от выручки в общей сумме составили 1515 тысяч рублей (Приложение М).

Расходы на продажу продукции составили 611 тысяч рублей (Приложение Л).

Налог при упрощенной системе налогообложения равен 166 тысячам рублей (Приложение М).

Для выявления финансового результата закрываются счета 90, 91.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма (тыс. руб)
		Д	К
1. 2. 3.	Сумма выручки получения в течение года Списание расходов, произведенных в течение года. (себестоимость, коммерческие, управленческие расходы) Списание суммы внереализационных расходов	90/1 90/9 91/9	90/9 90/2 91/2	5040 4818 39

Формирование прибыли (убытка) по отрасли торговля происходит в следующем порядке:

Доходы по обычным видам деятельности 2348 тысяч рублей

Минус

Расходы по обычным видам деятельности 2126 тысяч рублей

Минус

Внереализационные расходы 39 тысяч рублей

Равно

Итоговая прибыль до налогообложения 183 тысячи рублей

Минус

Текущий налог по упрощенной системе налогообложения 166 тысяч рублей

Равно

Чистая прибыль отчетного периода составила 17 тысяч рублей

Данный финансовый результат подлежит отправлению по счету 99 (Прибыли и убытки), как в течение года, так и на отчетную дату

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма (тыс. руб)
		Д	К
1. 2. 3.	Прибыль по обычным видам деятельности Убыток по операционным и внереализационным доходам и расходам Сумма, причитающаяся к уплате в бюджет	90/9 99 99	99 91/9 68	222 39 166

Чистая прибыль организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль»

Д 99 К 84 17 тысяч рублей

Достичь больших доходов по обычным видам деятельности можно увеличивая продажу товаров по прогрессивным формам торговли по; продаже в кредит, выносной торговли в общественных местах, проведении выставок-распродаж.

Сокращению расходов по обычным видам деятельности может способствовать уменьшение расходов по данному имуществу в аренду и не допущению налогов и платежей по вине организации.

Чистая прибыль организации может быть направлена на повышение зарплаты работникам, покупке компьютерной техники.

3. Налогообложение товарных операций

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (ст. 3 НК РФ).

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Товаров для целей настоящего кодекса признается любое имущество, реализуемой либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество. Определяемое таможенным Кодексом РФ (гл. 7. ст. 38 НК РФ).

Реализацией товаров, работы или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в т. ч. обмен собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ один лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (гл. 7, ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с реализацией покупных товаров, учитываются по правилам, установленным гл.25 НК РФ, и в частности ст.ст.268 и 320 НК РФ.

1. Товары в налоговом учете отражаются по стоимости приобретения, под которой следует понимать исключительно контрактную (договорную) цену приобретения (см. Письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@).

2. Все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо договорной стоимости самих товаров), в налоговом учете являются издержками обращения.

3. Расходы на доставку товаров включаются в издержки обращения в случае, если доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.

4. Все расходы по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.

5. К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

6. Все остальные расходы (за исключением расходов, признаваемых внереализационными в соответствии со ст.265 НК РФ) признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего периода. Это, в частности, относится и к суммам уплачиваемых при ввозе импортных товаров таможенных пошлин (см. Письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@).

Поскольку транспортные расходы признаются прямыми расходами, доходы от реализации товаров можно уменьшить не на всю сумму транспортных расходов, а только на ту их часть, которая относится к реализованным товарам.

Налогоплательщики обязаны:

1. Уплачивать законно установленные налоги.

2. Вставать на учет в налоговые органы.

3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.

4. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. (гл. 3 ст. 23 НК РФ).

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени, исчисляемого годами, кварталми, месяцами. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (гл. 8 ст. 57 НК РФ).

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

1. Федеральные налоги - устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате по всей территории РФ. К ним относятся:

а) Налог на добавленную стоимость.

б) Налог на прибыль (доход) организаций.

в) Акцизы.

г) Налог на доходы физических лиц.

2. Региональные налоги - устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К ним относятся:

а) Налог на имущество организаций.

б) Транспортный налог.

3. Местные налоги - устанавливаемые настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:

а) Земельный налог.

б) Налог на имущество физических лиц.

в) Налог на наследование или дарение.

Согласно Уведомления МИМНС № 8 по Приморскому краю, Партизанского района № 27 от 30.12.2002 года ПО «Буденовское» ведет на предприятии упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с этим предприятие начисляет:

- налог по упрощенной системе налогообложения;

- земельный налог;

- исчисление выбросов загрязнения окружающей среды;

- взносы на обязательное пенсионное страхование;

- расчет по целевому сбору на содержание милиции.

3.1 Основные налоги, начисляемые в торговли

1. Налог на добавленную стоимость.

В связи с введением в действие с 1 января 2001 года части второй налогового Кодекса РФ порядок исчисления и уплаты НДС по реализованным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с требованиями, изложенными в главе 21 статьи 148 части второк НК РФ.

Согласно статье 146 НК РФ объектами налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передач товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг0 определяется стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС (статья 154 НК РФ).

Для организаций розничной торговли облагаемым НДС оборотом является:

1. По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным ценам суммы разницы между ценами реализуемых товаров и суммами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.

2. По товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенные по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок.

Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя НДС.

Исходя из этого, налогооблагаемая база по НДС для предприятий торговли (в частности реализации товаров) будет складываться из выручки от реализации этих товаров за минусом НДС.

Налогообложение производится по налоговой ставке 1- 5 при реализации:

1. Продовольственных товаров (мяса, рыбы, муки, яйца, хлеба и др.).

2. Товаров для детей (трикотаж, швейные, игрушки и др.).

3. Периодических печатных изданий.

4. Медицинских товаров.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц (ст. 163 п. 1 НК РФ).

Для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163. п. 2 НК РФ)

Отражение на счетах бухучета операций, связанных с учетом

налога на добавленную стоимость

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д	К
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.	Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям Сумма НДС отнесена на увеличение расходов по продаже при реализации льготируемой продукции Суммы НДС предъявлены к зачету или возмещению. Суммы НДС на подлежащие к вычету, связанные с прочими продажами. Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям. Списаны суммы НДС по материальным ценностям, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств. Произведен расчет по НДС.	19 44 69 91 94 99 90	60,62,76 19 19 19 19 19 68

2. Налог на прибыль.

Согласно законам НК РФ второй части главой 25 «налог на прибыль организаций» плательщиками налога являются юридические лица по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Доходами от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль является: выручка от реализации, которая определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах 9ст. 249 НК РФ).

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, как при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой в организации учетной политики для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

3. Средней стоимости.

4. По стоимости единицы товара (ст. 268 НК РФ)

Порядок признания доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного в учетной политике организации.

Согласно методу начисления доходов и расходов организации, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для внереализационных доходов датой получения доходов признается дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества, работ, услуг 9ст. 271 НК РФ). Расходы, принимаемые для налогообложения признаются в периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты 9ст. 272 НК РФ).

Согласно кассовому методу организация имеет право на определение даты получения дохода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (ст. 273. п. 1 НК РФ).

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу (ст. 273 п. 2 НК РФ).

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, установленной ст. 273 п. 1 НК РФ), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение 9ст. 273 п. 4 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 % (ст. 284. п. 1. НК РФ).

При этом:

1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 %, зачисляется в федеральный бюджет.

2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисляется в бюджет субъектов РФ.

3. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года 9ст. 285. п. 1. НК РФ). Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так даже до окончания календарного года 9ст. 284. п. 2. НК РФ).

В ПО «Буденовское» начисляются:

1. Налог по упрощенной системе налогообложения.

2. Земельный налог.

3. Исчисление выбросов загрязнения окружающей среды.

4. Налог на доходы физических лиц.

5. Взносы на обязательное пенсионное страхование.

6. Транспортный налог.

7. Прочие налоги и сборы (милиция).

1. Упрощенная система налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации и единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8