Организация учета основных средств в ЗАО "Верещагинская ПМК № 17"

Как видим, по данным Отчетов о прибылях и убытках за 2004 - 2006 гг., практически все финансовые результаты ЗАО «Верещагинская ПМК - 17» увеличились. Выручка от реализации увеличивается более высокими темпами, чем себестоимость реализованных услуг.

Для успешного выполнения своей деятельности организация использует следующие виды имущества (основные средства): помещение организации (офис), 2 автомобиля, копировальная техника, компьютеры, принтеры, факс, телефоны, стальной сейф, а также мебель. Особенно важное значение имеют компьютеры и принтеры, т.к. только при их наличии возможна работа организации (Табл. 2).

Практически на каждое рабочее место работников ЗАО «ДВерещагинская ПМК - 17» приходится письменный стол, стул, телефон, компьютер и принтер (конечно, не считая обслуживающего персонала - уборщицы, водителя, дворника и пр.).

Все имущество организации находится в частной собственности организатора, т.е. принадлежит организации.

В конце года по имуществу организации составляется баланс наличия и движения основных средств.

Таблица 2 - Состав основных средств ЗАО «Верещагинская ПМК - 17» (руб.)

№ п/п	Вид имущества	Количество	Стоимость 1 единицы	Сумма, руб.
1.	Здания, сооружения	1	6909775	6909775
2.	Транспорт	2	895000 (общая)	895000
3.	Копировальная техника (ксерокс)	1	24000	24000
4.	Компьютеры	10	30000	300000
5.	Принтеры лазерные EPSON	10	4500	45000
6.	Калькуляторы	5	25	125
7.	Телефоны	5	115	575
8.	Столы письменные	15	1250	18750
9.	Стулья деревянные	10	300	3000
10.	Стулья с металлическими рамами	10	500	5000
11.	Металлические шкафы	10	4500	45000
12.	Деревянные полки	6	210	1260
13.	Факс	1	1015	1015
14.	Стальной сейф	1	15600	15600
15.	Принтер струйный	1	5700	5700
	Итого			8269800

Всего предприятие имеет основных средств на сумму 8269800 руб.

2.2. Документальное оформление поступления основных средств

Первоначальное оформление основных средств в организации происходит в зависимости от ее организационно - правовой формы

При учёте основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. №7:

1. Форма № ОС-1 "Акт приемки - передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.

2. Форма № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение основных средств". Форма применяется для оформления внутреннего перемещение основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

3. Форма № ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств". Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.

4. Форма № ОС-4 "Акт на списание основных средств (кроме автотранспортных средств)". Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.

5. Форма № ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании накладной (форма № ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы № ОС-2 и № ОС-3 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.

6. Форма № ОС -14 ”Акт о приеме (поступлении) оборудования”. Форма применяется при зачислении в состав основных средств оборудования для учета ввода их в эксплуатацию.

7. Форма № ОС -15 ”Акт о приемке - передаче оборудования в монтаж”. Форма применяется при передаче оборудования в монтаж монтажным организациям.

8. форма № ОС-16 ”Акт о выявленных дефектах оборудования” оформляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также составляется по результатам контроля.

Поступление основных средств на предприятие может осуществляться: путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи.

Рис. 1. Схема документооборота по операциям с основными средствами в ЗАО «ДВерещагинская ПМК - 17».

В ЗАО «Верещагинская ПМК - 17» поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт о приема-передачи объекта основных средств в одном экземпляре на каждый объект в отдельности (ф. № ОС-1) Акт утверждает руководитель. При передаче основных средств другой организации акт составляется в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации. После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию, где на основании акта открывают инвентарную карточку (ф. № ОС-6).

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами-принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.

Каждому инвентарному объекту присваивают инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия. Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

2.3.Синтетический учет поступления основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основные средства на балансе отражаются по первоначальной стоимости. Оприходование объекта оформляется записью Д-01 К - 08.

Способы поступления основных средств в ЗАО «Верещагинская ПМК - 17» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), предоставления объектов в безвозмездное пользование.

Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету основных средств.

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

· создание самим предприятием путем долгосрочных инвестиций;

· приобретение за плату у других организаций;

· получение безвозмездно;

· получение в виде вклада от учредителей в уставный капитал;

· поступление по договору мены.

· получение для осуществления совместной деятельности.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на осуще-ствление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая модернизацию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

В случае создания основных средств вложения могут быть осуществ-лены подрядным (когда подрядчик сдает объект "под ключ") и хозяйст-венным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Для учета вложений во внееборотные активы предназначен синтетический счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету его отражаются:

- фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа произ-водства

строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 "Рас-четы с поставщиками и подрядчиками", при хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материа-лы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

- суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 "Амортиза-ция основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (для целей бухгалтерского учета);

- затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, т. е. на финансирование вложений во внеоборотные активы (например, начисленные до при-нятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для этой цели).

По кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фиксируется:

- стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обяза-тельных по законодательству) - в корреспонденции со счетом 01 "Ос-новные средства";

- стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) - дебе-туется счет 91 "Прочие доходы и расходы";

- стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений - корреспондирует счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки".

Законченные строительством сооружения, установленное оборудова-ние,

законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспорт-ных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во вне-оборотные активы" на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.

При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.

Приобретение оборудования и основных средств, требующих монта-жа, ведется в аналогичном порядке через счет 07 "Оборудование к уста-новке". В этом случае дополнительно по счету 08 "Вложения во внеобо-ротные активы" учитываются расходы, связанные с монтажом.

Существует два способа долгосрочных инвестиций (строительства):

* хозяйственный;

* подрядный.

Хозяйственный способ -- это выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвести-ции хозяйственным способом, должно организовать в сво-ем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, от-делы.

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов

Дт 08 Кт 10, 70, 69, 02, 76, 60.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выпол-нение.

Начисляться должен НДС на момент принятия по-строенного объекта к бухгалтерскому учету (п. 10 ст. 167 НК РФ).

П. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ позволяет возме-щать НДС по:

* материалам (работам, услугам), которые были ис-пользованы на стройке;

* строительно-монтажным работам.

С 1 июля 2002 г. «входной» НДС по строительно-мон-тажным работам принимается к вычету только после того, как начисленный по этому объекту НДС полностью бу-дет уплачен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК). Входной НДС по материальным ценностям, приобретенным для строитель-но-монтажных работ, организация сможет зачесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуата-цию основного средства

Пример:

ЗАО «Верещагинская ПМК - 17» построило хозяйственным спо-собом эстакаду. Объект введен в эксплуатацию 01.05.2005 года

На его стро-ительство использовано материалов на 310953,60 руб. (в том чис-ле НДС -- 47433,60 руб.). Начисленная зарплата с учетом ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд составила 273480 руб.

По учёту составлены следующие бухгалтерские проводки:

1. Оприходованы приобретенные мате-риалы Дт 10 Кт 60 - 263520

2. Отражен НДС по приобретенным материалам Дт 19 Кт 60 - 47433,60

3. Произведена оплата поставщикам за материалы Дт 60 Кт 51 - 310953,60

4. Списаны материалы на строитель-ство Дт 08 Кт 10 - 263520

5. Начислена заработная плата рабо-чим, начислен ЕСН Дт 08 Кт 70,69 - 273480

В момент принятия на учет эстакады:

6. Введена в эксплуатацию эстакада, на учет принято (01.05.05)

Дт 01 Кт 08 - 537000

7. Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ (537000 ? 18%) 96660 Дт 19 Кт 68

8. Перечислен в бюджет начисленный НДС 20 июня 2005 года

Дт 68 Кт 51 - 96660

9. Возмещен из бюджета НДС по мате-риалам, использованным в строи-тельстве 20 июля 2005 года по декларации за июнь Дт 68 Кт 19 - 47433,60

10. Принят к вычету НДС (возмещен из бюджета) по строительно-монтаж-ным работам 20 июля 2005 года по декларации за июнь Дт 68 Кт 19 - 96660

Подрядный способ -- это выполнение всех работ: про-ектирование, подбор оборудования, строительство, мон-тажные работы сторонней организацией, т. е. подрядчи-ком. Объект сдается заказчику «под ключ».

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о при-емке выполненных строительно-монтажных работ. Сто-имость выполненных работ определяется по сметной сто-имости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, при-нятых к оплате, заказчик делает проводки:

* на сумму выполненных работ Дт 08 Кт 60,

* на сумму НДС Дт 19 Кт 60.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой Дт 60 Кт 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит пос-ле завершения строительства объекта и утверждения акта Государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и по-становке на учет в состав основных средств делают бух-галтерскую запись на инвентарную стоимость Дт 01 Кт 08.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вычету с первого числа месяца, сле-дующего за месяцем ввода основных средств в эксплуата-цию на основании предъявленного подрядчиком счета-фактуры (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Предприятием приобретаются основные средства по договорам купли-продажи. Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дт 08 Кт 70, 69, 71, 76, 60 - на сумму расходов по доставке и установке приобретенных основных средств

А затем при вводе основных средств в эксплуатацию присоединяют к стоимости их покупки:

Дт 01 Кт 08 - на первоначальную стоимость основных средств.

Пример: ЗАО «Верещагинская ПМК» в июле 2005 года приобретает воздуходувку, необходимую для осуществления основной производственной деятельности.

1. Акцептован счет-фактура на станок.

Дт 08 Кт 60 - 17669,49 руб.

Дт 19 Кт 60 - 3180,51 руб.

2.Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости

Дт 01 Кт 08 - 17669,49 руб.

Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 98/2 - на стоимость основных средств полученных безвозмездно.

Страницы: 1, 2, 3