Организация учета, анализа и аудита расчетов ОАО МК "Азовсталь" с государственным бюджетом и внебюджетными фондами

· Промежуточные проводки, связанные с определением финансового результата, не приводятся.

Проблема возмещения НДС.

Рассмотрим некоторые аспекты проблемы возмещения по налогу на добавленную стоимость. Так как расчеты по НДС влияют на финансовое состояние предприятия и непосредственного влияния на финансовые результаты не оказывают, то для целей настоящего анализа целесообразно использовать данные Ф-1 «Баланс» и «Справочной информации об отдельных показателях ФХД». Предметом анализа будут выступать суммы возмещенного НДС. Так как факты возмещения имели место начиная с 2002г., то анализироваться будут показатели на конец этого периода. Методом данного вида анализа будет сопоставление результатов расчета некоторых финансовых коэффициентов рассмотрении альтернативных вариантов развития событий, т.е. при:

· реальной ситуации,

· модели полного возмещения

· модели отсутствия возмещения.

Рассчитываться будут следующие коэффициенты :

1. Коэффициент абсолютной ликвидности

2. Коэффициент срочной ликвидности

3. Коэффициент покрытия

4. Соотношение заемных и собственных средств

Методика подсчета вышеперечисленных финансовых показателей будет следующая:

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :

КЛА = (ДСН.В. + ДСИ.В.) / 4П ,

Где ДСН.В. - денежные средства в нац. валюте,

ДСИ.В. - денежные средства в иностр. валюте

4П - краткосрочные обязательства

Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по следующей формуле :

ДСН.В.+ДСИ.В.+РСЧ+ДЗБЮДЖ+ДЗАВАНС+ДЗНАЧ.ДОХ.+ ДЗВН.СЧ+ДЗДР+ДЗТЕК. ФИН.И

КЛср =

Краткосрочные обязательства .

Где ДСН.В. ,ДСИ.В - денежные средства в национальной и иностранной валюте ,

РСЧ , ДЗБЮДЖ ,ДЗАВАНС,ДЗНАЧ.ДОХ., ДЗВН.СЧ,ДЗДР,ДЗТЕК. ФИН.И - дебиторская задолженность по видам.

Коэффициент покрытия рассчитывается по следующей формуле :

КП = 2А /4П .

Соотношение заемных и собств. средств рассчитывается по формуле :

ССС.и З. = (3П +4П) / (1П + 2П + 5П) .

Для удобства пользования результаты расчетов будут представлены в виде сводной таблицы.

Теперь следует остановиться на рассмотрении альтернативных вариантов. В первом случае расчет реальных коэффициентов даст базу для сопоставления. Во втором случае, при предпосылке, что весь НДС к возмещению, срок которого наступил, был бы возмещен из бюджета, дает возможность определения упущенных экономических выгод. В третьем случае можно будет отследить теоретически возможное уменьшение экономических выгод. Далее - потенциальное влияние этих факторов на финансовое состояние комбината.

И еще один нюанс. До мая месяца 2003 г. задолженность по расчетам с бюджетом в финансовой отчетности показывалась свернуто, т.е. кредиторская задолженность уменьшала дебиторскую и в балансе фигурировало свернутое сальдо расчетов с бюджетом. Это было обусловлено особенностями функционирования информационной системы SAP R/3. Для целей анализа в настоящей работе будут использоваться показатели, отличные от соответствующих статей баланса, но отвечающие реальной ситуации. Такой метод использовался для составления управленческой финансовой отчетности, где расчеты с бюджетом показывались развернуто.

За 2002 г., как видно из таблицы «Справочной информации об отдельных показателях ФХД», по НДС было возмещено из бюджета 32 992,7 тыс.грн. Из них 30 274,9 тыс.грн прошло по зачету налога на прибыль (уменьшение кредиторской и дебиторской задолженности перед бюджетом), а 2717,8 тыс.грн. были возмещены по схемам, описанным выше (уменьшение дебиторской задолженности и одновременное уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги).

Допустим, что при альтернативном варианте с полным возмещением начисленный налог на прибыль будет покрываться полностью, а остаток пойдет на уменьшение кредиторской задолженности за товары, работы, услуги.

При всех предпосылках относительные финансовые показатели будут выглядеть следующим образом :

Коэффициент	Тип варианта
	полное невозмещение	Реальное положение	полное возмещение
1.     Коэффициент абсо-лютной ликвидности	0,0026	0,0027	0,0034
2.     Коэффициент срочной ликвидности	1,4707	1,4919	1,6153
3.     Коэффициент покрытия	2,1943	2,1943	2,1943
4. Соотношение заемных и собственных средств	0,2731	0,2852	0,2310



БАЛАНС На 31.12.2002
АКТИВ	тыс.грн	ПАССИВ	тыс.грн
I. Необоротные активы		I. Собственный капитал
Нематериальные активы	11,0	Уставный капитал	(793 551,0)
Незавершенное строительство	204 582,0	Прочий собственный капитал	(1 154 506,0)
Основные средства	1 654 138,0	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых периодов	(759 505,0)
Долгосрочные финансовые инвестиции	2 426,0	Накопленная чистая прибыль (убыток) текущего года
Всего по разделу I	1 861 157,0	Всего по разделу I	(2 707 562,0)
II. Оборотные активы		II. Долгосрочные обязательства
Запасы	419 856,0	Обеспечения	-
Векселя полученные	11 837,0	Долгосрочные кредиты банков и прочие долгосрочные обязательства	(6 181,0)
дебиторская задолженность за товары, работы, услуги	820 077,9	Отсроченные налоговые обязательства	(33 059,0)
резерв сомнительных долгов	(422 923,9)	Всего по разделу II	(39 240,0)
авансы выданные	310 865,0	III. Текущие обязательства
резерв сомнительных долгов	-	Краткосрочные кредиты банков	(66 949,0)
налог на прибыль	5 303,3	Векселя выданные	(82 571,0)
НДС	175 264,4	кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	(435 646,0)
резерв на НДС	-	авансы полученные	(26 261,0)
Пенсионный фонд	-	налог на прибыль	-
Фонд социального страхования	-	НДС	-
прочие	813,3	Пенсионный фонд	-
дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом	181 381,0	Фонд социального страхования	(5 302,0)
прочая текущая дебиторская задолженность	202 313,0	прочие	(4 765,0)
резерв сомнительных долгов	-	кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом	(10 067,0)
Денежные средства и их эквиваленты	1 978,0	текущая задолженность по расчетам с сотрудниками	(9 244,0)
Прочие оборотные активы	83 226,0	Кредиторская задолженность, авансы полученные	(481 218,0)
Всего по разделу II	1 608 610,0	Прочие текущие обязательства	(102 340,0)
		Всего по разделу III	(733 078,0)
III. Расходы будущих периодов	10 113,0	IV. Доходы будущих периодов	-
Баланс	3 479 880,0	Баланс	(3 479 880,0)

Анализируя полученные данные можно сделать вывод, который можно было бы предполагать и заранее. При варианте невозмещения финансовое состояние ухудшается, а при полном возмещении, естественно, улучшается. Но даже при рассмотрении реальных коэффициентов финансового состояния, можно констатировать факт экономического благополучия.

Но так как предприятию, имеющему масштабную инвестиционную программу, никоим образом не могут помешать дополнительные оборотные средства, предпочтительнее было бы интенсифицировать работу в направлении поиска путей возмещения налога на добавленную стоимость.

Что и было сделано на протяжении 2003г. Наряду с решением политических вопросов, связанным с прямым возмещением НДС из бюджета, руководство комбината успешно реализовало на практике так называемую комиссионную схему возмещения. К достоинствам ее можно отнести абсолютную законность действующему законодательству, а к недостаткам - громоздкость документального оформления, влекущую за собой некоторые трудности в отслеживании расчетов и потери при возмещении (своеобразный дисконт), как стимул для контрагентов.

Но, в общем и целом, схема очень эффективна и игра стоит свеч. Суть ее заключается в передаче льгот в виде нулевой ставки по налоговым обязательствам у экспортера контрагенту, которому комбинат продает металлопродукцию в экспортном исполнении, в обмен на более высокую, чем обычно, цену с последующей приемкой той же самой металлопродукции на комиссию. Комбинат имеет по этим операциям 20% исходящий НДС, что при расчете декларации снижает сумму возмещения. В результате происходит своеобразное перекачивание налогового кредита предприятиям, не имеющим по роду своей деятельности практически никакого отношения к масштабной внешнеэкономической деятельности.

Хотелось бы добавить, что основная тонкость этой схемы заключается в расчете цены реализации по договорам поставки, предусматривающим последующую передачу на комиссию. Так как подобные хозяйственные операции осуществлялись вне пределов рассматриваемого в настоящем дипломном проекте периода, то детальный анализ производиться не будет. Да и понятия коммерческой тайны еще никто и не упразднял. Но в качестве познавательной информации можно сказать, что по состоянию на 30 ноября 2003г. комбинату полностью возмещены суммы НДС, срок возмещения по которым наступил, и изменения в налоговом законодательстве, внесенные вступлением в силу закона о государственном бюджете на 2004 г. в части нового порядка возмещения, не страшны.

2.5. Методы оптимизации налогообложения

В настоящее время в бизнес-среде Украины большой популярностью пользуется тема оптимизации налогообложения. В рамках настоящей дипломной работы будет рассмотрена одна из оптимизационных схем по методу отсрочки.

Не секрет, что многие предприятия желают максимально отсрочить налоговые платежи. И в самом деле, если существует законная возможность перенесения срока уплаты налога, то разумно было бы ею воспользоваться и прокрутить лишний раз деньги с пользой для предприятия.

Для целей законной манипуляции с налогами и создано налоговое планирование, позволяющее оптимизировать налоговые платежи путем использования нюансов действующего законодательства. Вот проблема в том, что на практике как оптимизаторы, так и налоговики зачастую путают понятия налогового планирования и уклонения от налогов. Например, нередко при анализе оригинальной схемы налогового планирования налоговики классифицируют действия предприятия как уклонение.

Между тем различить эти понятия достаточно просто -- нужно лишь определить, насколько схемы оптимизации соответствуют законодательству. Если налоги оптимизируются законными способами, то речь идет о налоговом планировании, право на которое имеет каждый плательщик налогов. Если же в схеме встречаются незаконные приемы, то налицо уголовно наказуемое уклонение от налогов.

Сомнительно законные приемы, основанные на использовании пробелов в законодательстве, в практической деятельности представляют довольно небольшой интерес, так как сопряжены с изрядной долей риска, поскольку государственные органы могут решить, что никакого пробела в конкретной ситуации нет и налоговые последствия должны быть другими.

Так что предприятия, которые дорожат своим покоем, перед применением какой-либо схемы оптимизации, очевидно, должны ее тщательно проанализировать на предмет законности. Конечно, не исключено, что налоговики могут придраться и к законной оптимизации, но, в отличие от случая с уклонением, это будет именно придирка, доказать которую будет гораздо сложнее, нежели справедливое замечание. Кроме того, предприятие может попробовать отстоять законность своих действий в суде. Стопроцентной гарантии положительного исхода и в этом случае, разумеется, никто не даст, но при умелом подходе шансы у предприятия могут быть весьма велики.

А мы для иллюстрации отличий между уклонением и налоговым планированием приведем пример. Таковым может служить схема, позволяющая отсрочить сроки возникновения налога на прибыль и НДС при первом событии -- отгрузке ТМЦ.

В основу схемы положен абз. 2 п. 1.31 Закона «О Прибыли», устанавливающий, что «не считаются продажей операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары».

Из данной нормы следует, что отгрузка товаров в рамках договора ответственного хранения однозначно не попадает в понятие продажи и соответственно не увеличивает валовой доход и налоговые обязательства (далее -- НО) по НДС отправителя.

А теперь предположим, что некое предприятие в конце отчетного периода отгружает товар покупателю, зная, что в силу определенных причин фактически он поступит в распоряжение покупателя только в следующем периоде.

При обычной схеме оформления договора купли-продажи у предприятия-продавца в этом случае в конце периода возникнут валовые доходи и НО по НДС, а у предприятия-покупателя не будет валовых затрат и налогового кредита (далее -- НК) по НДС. В научной литературе такие схемы относят к методу «отсрочки налогового платежа», который заключается в перенесении объекта налогообложения на следующие периоды. Либо перевозка затянется, либо на приемку-перепроверку товара уйдет много времени.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8