Организация бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

Таблица 1.2.1. Нормативные сроки службы скота основного стада

Вид животных	Код	Нормативный срок службы, лет
1	2	3
Коровы	80010	7
Быки-производители	80011	6
Свиноматки	80020	4
Хряки-производители	80021	5
Овцематки, козоматки	80030	4

Примечание. Источник: [3, с. 329-330]

Сроки полезного использования животных по решению организации могут быть скорректированы в соответствии с коэффициентами, представленными в Таблице диапазонов сроков полезного использования амортизируемого имущества [9, Приложение 3]. Для племенного и продуктивного скота установлены коэффициенты для определения сроков полезного использования от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы. Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, лицензиями, свидетельствами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определить нормативный срок службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии:

· по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации;

· по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам, ноу-хау, селекционным достижениям и другим объектам интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации;

· по другим объектам нематериальных активов - на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации.

К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

· на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки), другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

· на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами авторского права (права на первичные произведения: литературные, научные (статьи, монографии, отчеты), драматические и музыкально-драматические, музыкальные аудиовизуальные произведения, произведения скульптуры, живописи, графики; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных и прочие, указанные в Инструкции о порядке начисления амортизации;

· на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

· пользования природными ресурсами, землей;

· прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Объектами начисления амортизации не являются следующие объекты основных средств и нематериальных активов:

· библиотечные фонды; фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (за исключением зданий, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности).

· земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

· не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

· организационные расходы (осуществленные в процессе приватизации и акционирования организации, при государственной регистрации или перерегистрации организации и другие расходы, являющиеся организационными в соответствии с законодательством);

· стоимость деловой репутации организации (гудвилл).[9]

Начисление амортизации основных средств не производится:

· во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части (кроме проведения указанных работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями), а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;

· по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники;

· по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта. Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не меньше чем до 3 лет - по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и до 2 лет - по другим объектам основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.[15, с. 45]

Амортизация основных средств начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбран-ного срока полезного использования, линейным, нелинейным и про-изводительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельнос-ти, - исходя из нормативного срока службы линейным способом. [3, с. 331]

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться линейным, нелинейным и производительным способом. Амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов. Организация вправе установить и нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (кроме фирменных наименований и товарных знаков).[12, с.251] Более наглядно методы начисления амортизации представлены на рисунке 1.2.1.

2

Рисунок 1.2.1. Схема методов начисления амортизации.

Примечание. Источник: [26, с. 66]

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезно-го использования объекта основных средств и нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и норматив-ного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линей-ную норму амортизационных отчислений.

При применении данного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования (в годах).

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой амортизации, длительности срока эксплуатации объекта в течение года (в месяцах) и утверждаются комиссией. Эта норма применяется сельскохозяйственными организациями в отношении комбайнов, сеялок и другой техники сезонного использования.

В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы (влияние агрессивной среды, сменность и проч.), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную нормы амортизации объекта или его частей путем применения поправочных коэффициентов. Решение об их применении закрепляется в учетной политике организации.

При наличии отклонений от установленных собственником базовых режимов работы корректировка рассчитанных годовых норм амортизационных отчислений с применением одного коэффициента осуществляется путем деления годовой нормы амортизации на значение соответствующего коэффициента, установленного к нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта.

Если к одной и той же норме применяют одновременно два и более поправочных коэффициента, общая норма определяется по формуле:

Наг.с. = НАу• К, (1.2.1)

где Наг.с. - скорректированная годовая норма амортизационных отчислений;

НАу - норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы;

К - коэффициент корректировки годовой норма амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2.

Величина коэффициента рассчитывается по формуле:

К = К1+К2+ … +Кm - (m - 1), (1.2.2)

где К1, К2, … Кm - коэффициенты, рассчитываемые как величина, обратная утвержденным поправочным коэффициентам к нормативным срокам службы;

m - количество применяемых поправочных коэффициентов.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

При линейном способе начисления амортизационных отчислений по племенному и продуктивному скоту производятся с месяца, следующего за месяцем перевода животных в основное стадо.

Нормы амортизации по племенному и продуктивному скоту опре-деляются из сроков полезного использования, которые могут быть установлены равными нормативным срокам службы или рассчитаны в соответствии с «Таблицей диапазонов сроков полезного использо-вания амортизационного имущества». [25, с. 310]

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов.

Нелинейный способ распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

· уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченных видов конкретной продукции;

· предметы интерьера, включая офисную мебель.[3, с. 335]

При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы амортизационных отчислений в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годо-вой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе кото-рого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

СЧЛ = Сп.и. •	(Сп.и.+ 1)
	2

Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

(1.2.3)

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; Сп.и. - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Начисление амортизации основных средств линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому учету, и пре-кращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по-гашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Производительный способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта. Применяется он при начислении аморти-зации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по кото-рым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АОt= ОПРt •	АС
	?ОПРt
	t=1

(1.2.4)
где АОt - сумма амортизационных отчислений в году t; АС - амортизируемая стоимость объекта; ОПРt - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t; t = 1, … , n - годы полезного использования объекта.

Амортизацию по племенному и продуктивному скоту можно начислять производительным способом с учетом продуктивности животных.

Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется независимо от результа-тов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.

По объектам основных средств, участвующим и не участвующим в пред-принимательской деятельности, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимо-сти данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, отнесенных за счет операционных или внереализационных расходов.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комис-сией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгал-терских служб организации учитываются следующие обстоятельства:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производ-ства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессив-ной среды, системы проведения ремонтов;

моральный износ в результате удешевления стоимости или повы-шения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) произво-дятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора сто-имость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок дей-ствия договора имеют право начислять амортизацию в сумме, не превы-шающей разницу между контрактной и выкупной (остаточной) стоимо-стью , определяемой условиями договора. [25, с. 314]

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного сро-ка службы.

По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответ-ствии с формой аренды и условиями договора.

При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного на-числения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Полностью са-мортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Таким образом, начисление амортизации прекращается:

· по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

· выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

· самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5