Облік та контроль фінансових результатів в умовах ТОВ "Клімат Індустрії"

Отже, необхідно визначити, що саме призвело до вищезазначеної розбіжності у валових витратах за податковим та бухгалтерським обліком.

Згідно даними бухгалтерського обліку (див. Журнал господарських операцій) до витрат на збут (тобто й до валових витрат звітного періоду) були віднесені послуги щодо реклами продукції підприємства, сума яких за вирахуванням ПДВ становила 6,4 тис. грн. Відповідно до пункту 5.4.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" [2] витрати на рекламу включаються у валові витрати підприємства на суму, не більшу ніж 2% від бази оподаткування (тобто прибутку, що оподатковується) попереднього звітного періоду. Згідно з даними декларації про податок на прибуток підприємства величина прибутку, що оподатковується , у попередньому звітному періоді (ІІІ квартал 2000 року) становила 110,2 тис. грн. Отже, у декларації про податок на прибуток за звітний період до складу валових витрат було віднесено лише 2,21 тис. грн. (110,5Ч2%) витрат на рекламу. Таким чином, розбіжність між бухгалтерським та податковим облікам за цією статтею валових витрат становила 4,19 (6,4-2,21) тис. грн, тобто близько 1,5% (4,19/288,4Ч100%) від величини валових витрат за податковим обліком.

Крім того, відповідно до даних бухгалтерського обліку до адміністративних витрат, які входять до складу валових витрат, звітного періоду були віднесені витрати на утримання та експлуатацію легкових автомобілів на суму 3,11 тис. грн. Згідно з пунктом 5.4.10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" [2] такі витрати (якщо основною діяльність підприємства не є безпосереднє надання послуг з автоперевезення) не повинні включатися до складу валових витрат підприємства. У зв'язку з цим у декларації про оподаткування прибутку за період, що аналізується, ці витрати не були внесені до складу валових витрат.

Таким чином, внаслідок розбіжностей між даними податкового та бухгалтерського обліку, що викликали збільшення податку на прибуток, госпрозрахунковий (чистий) прибуток зменшився на 2,19 тис. грн. (див. попередні розрахунки). Слід зазначити, що визначені розбіжності є значною мірою наслідком недосконалості законодавства у галузі оподаткування прибутку підприємств. Оскільки вищезазначена різниця між валовими витратами за бухгалтерським та податковим обліком має постійний характер, то підприємство не може сподіватися на будь-яке відшкодування зазначеної суми переплати податку на прибуток у майбутньому.

Як бачимо, розбіжності між бухгалтерським та податковим обліком призвели до зниження величини госпрозрахункового (чистого) прибутку лише на 2,19 тис. грн. (11,1% (2,19/19,69Ч100%)), при цьому його зменшення відносно плану (відповідно до розрахунків, наведених у таблиці 3.17) складає 6,56 тис. грн. (33,3% (6,56/19,69Ч100%)), отже, головні причини, що призвели до погіршення фінансових результатів підприємства у періоді, який аналізується, слід шукати серед внутрішніх чинників. Таким чином, необхідно провести детальний аналіз для безпосереднього визначення цих чинників та величини їх впливу на фінансовий результат.

Детальний аналіз фінансових результатів підприємства будемо здійснювати основуючись на наступному рівнянні:

Пб = Ор?- Ср , де (3.14)

Пб - балансовий прибуток (збиток) підприємства, грн.;

Ор - загальний обсяг реалізації продукції, грн.;

Ср - загальна собівартість реалізованої продукції, грн.

(Оскільки з усіх техніко-економічних показники, які наведені у цій роботі, був вилучений податок на додану вартість, то ця формула також не містить суми ПДВ у якості від'ємника).

Як бачимо з вищенаведеної формули, на величину балансового прибутку підприємства зменшують чинники, які спричиняють зниження обсягу реалізації та збільшення собівартості продукції.

Згідно з результатами аналізу реалізації продукції, який був проведений у розділі 3.1.3 цієї роботи, загальна величина зменшення обсягу реалізації у періоді, що аналізується становила 69,705 тис. грн. Отже, необхідно визначити величину збільшення собівартості продукції, та причини, які призвели до цього.

Насамперед, проаналізуємо структуру собівартості реалізованої продукції за період, що аналізується. Дані про структуру собівартості продукції, яка була реалізована у грудні 2000 року наведені у наступній таблиці.

Таблиця

3.18

Дані про структуру собівартості продукції за грудень 2000 р.

№ з/п	Найменування показника	Загальні витрати, тис. грн.	Собівартисть1 м продукції, грн.
		попе-редній період	за планом	фактич-ний по-казник	попе-редній період	за планом	фактич-ний по-казник
1	2	3	4	5	6	7	8
	Загальна собівартість, у тому числі:	293,9	300,3	295,7	79,8641	79,0263	79,7035
	матеріальні витрати, у тому числі:	115,2	118,7	116,2	31,3043	31,2368	31,3208
	витрати матеріалів	73,76	75,6	74,28	20,0435	19,8947	20,0216
	витрати електроенергії	28,33	30	28,68	7,6984	7,7895	7,7305
	витрати палива	13,11	13,1	13,24	3,5625	3,5526	3,5687
	витрати на оплату праці	85,8	87,4	86,1	23,3152	23	23,2075
	відрахування на соціальні заходи	32,18	32,78	32,28	8,7446	8,6263	8,7008
	амортизація	36,42	36,44	36,44	9,8967	9,5895	9,8221
	інші витрати	24,3	24,78	24,68	6,6033	6,5211	6,6523

Як свідчать дані таблиці 3.18, більшість показників структури собівартості продукції у грудні 2000 року були дещо поліпшені відносно відповідних показників попереднього періоду (листопад 2000 року). Так, загальна фактична собівартість одиниці продукції у періоді, що аналізується, знизилась на 0,1606 (79,8641-79,7035) грн., що становить близько 0,21% (0,1606/79,7035Ч100%) від фактичної собівартості. Серед структурних елементів собівартості продукції найбільший відсоток зменшення у порівнянні з попереднім періодом мали витрати на оплату праці 0,464% ((23,3152-23,2075)/23,2075Ч100%) та амортизація 0,759% ((9,8967-9,8221)/9,8221Ч100%), що насамперед пов'язано зі збільшенням обсягу виробництва. Але слід зазначити істотне збільшення витрат електроенергії, яке у порівнянні з попереднім періодом зросло на 0,42% ((7,7305-7,6984)/7,7305Ч100%), що відповідно призвело до збільшення загальної питомої ваги матеріальних витрат на 0,052% ((31,3208-31,3043)/31,3208Ч100%).

Відносно ж плану у період, який аналізується, спостерігається збільшення собівартості продукції, яке відбувається майже за всіма її елементами. Так, у порівнянні з планом фактична собівартість продукції збільшилась на 0,6772 (79,7035-79,0263) грн., що дорівнює 0,85% (0,6772/79,7035Ч100%) від її фактичної величини. Загальні матеріальні витрати зросли на 0,269% ((31,3208-31,2368)/31,2368Ч100%), а витрати на оплату праці - на 0,89% ((23,2075-23)/23,2075Ч100%), що, відповідно, призвело до збільшення відрахувань на соціальні заходи на такий же самий відсоток.

Щодо структури собівартості, то у періоді, який аналізується, не спостерігається її істотних змін ні відносно попереднього періоду, ні відносно плану. Найбільшу питому вагу серед елементів собівартості мають матеріальні витрати, відсоток яких у структурі собівартості продукції становить 39,4% (31,3208/79,7035Ч100%). Отже, детальний аналіз собівартості продукції розпочнемо з визначення причин, які призвели до збільшення матеріальних витрат.

Як бачимо з таблиці 3.18, найбільшу величину серед елементів загальних матеріальних витрат у періоді, що аналізуються, мають витрати матеріалів, їх питома вага відносно загальної величини матеріальних витрат становить 63,924% (20,0216/31,3208Ч100%), а відносно всієї собівартості продукції - 25,12% (20,0216/79,7035Ч100%). Отже, розглянемо структуру витрат матеріалів з деталізацією за видами витрачених матеріалів.

Дані про найменування, ціну й кількість витрачених матеріалів за фактом та відносно плану наведені у наступній таблиці.

Таблиця

3.19

Дані про витрати матеріалів за грудень 2000 р.

№ з/п	Найменування видів витрачених матеріалів	Одиниці виміру	Кількість витраче-них матеріалів	Ціна матеріалів, грн.	Вартісь витрачених матеріалів, грн.	Переви-щення ціни за фактом над планом	Збіль-шення витрат внаслі-док ро-сту цін
			факт	план	факт	план	факт	план	факт за цінами плану
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
	Листи сталеві СЛУ4	мІ	660	680	22	22	14520	14960	14520	0	0
	Листи сталеві СЛ2	мІ	610	640	24	24	14640	15360	14640	0	0
	Оцинковані сталеві листи	мІ	710	720	30,2	30,2	21442	21744	21442	0	0
	Листи з нержавіючої сталі	мІ	220	230	34,3	34,2	7546	7866	7524	0,1	22
	Цинк	кг	90	80	3,8	3,8	342	304	342	0	0
	Полімерний порошок	кг	30	27	14	14	420	378	420	0	0
	Абразивний матеріал	кг	30	25	8,7	8,6	261	215	258	0,1	3
	Сталеві труби ДТ Ш 6,4"	м	42	41	76	76	3192	3116	3192	0	0
	Сталеві труби ДС Ш 5,8"	м	46	44	74	73,5	3404	3234	3381	0,5	23
	Мідь	кг	40	36	6,55	6,5	262	234	260	0,05	2
	Карбід кальцію	кг	126	128	7,5	7,5	945	960	945	0	0
	Кисень	мі	134	134,4	15	15	2010	2016	2010	0	0
	Електроди	шт	538	540	0,5	0,5	269	270	269	0	0
	Спецодяг	шт	38	38	86	84,5	3268	3211	3211	1,5	57
	Мастило ТЛМ-2	л	25	25	18,8	18,72	470	468	468	0,08	2
	Мастило ЛТ-3	л	36	35	22	22	792	770	792	0	0
	Гайка М8	шт	20	20	0,4	0,4	8	8	8	0	0
	Фланець ФЛ5	шт	6	6	26	26	156	156	156	0	0
	Фрези Д12	шт	10	10	14,7	14,7	147	147	147	0	0
	Різець 2ФП	шт	15	15	12,4	12,2	186	183	183	0,2	3
	Витрати матеріалів разом	грн.					74280	75600	74168		112
	умовно-змінні витрати	грн.					69253	70657	69203		50
	умовно-постійні витрати	грн.					5027	4943	4965		62

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14