Нематериальные активы

Амортизация и инвентаризация объектов нематериальных активов.

Условия и способы начисления амортизации НМА. Распределение объектов по группам для целей определения амортизационных сумм.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Амортизация начисляется по всем видам нематериальных активов вне зависимости от источников и формы их получения, кроме:

квартир, приобретенных организацией в жилых домах;

организационных расходов учредителей, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

торговых марок и знаков обслуживания.

В соответствии с Планом счетов для учета амортизации предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому их виду. По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

В зависимости от способа начисления амортизации условно можно выделить три группы нематериальных активов.

К первой группе относятся нематериальные активы, стоимость которых погашается путем включения амортизационных отчислений в себестоимость продукции, работ, услуг. Из-за отсутствия каких-либо стандартных норм организации должны самостоятельно определять срок полезного использования, например, исходя из времени, обусловленного договором. Срок договора берется за основу расчета норм амортизации по данному виду нематериальных активов. Второй способ - исходя из срока полезного использования нематериального актива, в котором нематериальный актив приносит прибыль.

По объектам, срок полезного использования которых установить трудно или невозможно, годовая норма амортизации определяется в расчете на десять лет, т.е. 10% в год.

Начисление амортизации по первой группе нематериальных активов в учете отражается записью:

Дебет счета 20 Начисление амортизации

Кредит счета 05 по нематериальным активам

Пример. Организация купила «ноу-хау» стоимостью 60000 руб. и установила срок его полезного использования в 5 лет. Ежемесячная норма амортизации актива составит - 1000 руб. (60000 : 5 : 12). Из этого следует, что амортизация нематериальных активов производится с применением только одного способа - линейного, предусматривающего равномерное списание стоимости актива в течение всего срока его службы.

Вторая группа нематериальных активов появилась с 1 января 1995 г. после введения нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ № 173 от 23.12.94 г.

В комментариях к счету 04 «Нематериальные активы» выделены объекты, по которым начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Таким образом списывается «разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества». В соответствии с пунктом 3 Письма Минфина РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий», указанная разница в течение десяти лет, но не более срока деятельности предприятия переносится ежемесячно на издержки производства путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04 субсчета «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества». В учете погашение стоимости по данному виду нематериальных активов отражается записью: Дебет счета 20 (44) - Кредит счета 04.

Данный вид нематериальных активов представлен в бухгалтерской отчетности по строке 340 «Деловая репутация организации». Приложение к балансу, форма № 5.

К третьей группе относятся нематериальные активы, по которым амортизация не начисляется. В международной практике не амортизируются объекты, чья стоимость с течением времени не падает, а также объекты, приносящие прибыль, которая с течением времени не уменьшается. В отечественной практике к данной группе нематериальных активов в соответствии с пунктом 4.23.1 Приказа Минфина РФ №97 от 12 ноября 1996 г. относятся расходы по созданию организаций, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал. В составе нематериальных активов эти расходы принимаются только по вновь создаваемым организациям. К таким расходам относятся расходы по получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности, другие расходы, связанные с образованием юридического лица. Эти расходы должны быть признаны учредительскими документами в качестве вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы будут отражаться следующей записью: 1. Дебет счета 75 - Кредит счета 85

2. Дебет счета 04 - Кредит счета 75

Организационные расходы как вид нематериальных активов амортизации не подлежат. К этой же группе относится такой же вид нематериальных активов, как «Право пользования квартирой». В Письме Минфина РФ № 37 от 3 апреля 1996 г. сказано, что «при приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда организация-покупатель отражает их стоимость на дебете счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом по учету расчетов. Организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры, т.е. исключает ее из состава основных средств, с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете». Начисление износа (амортизации) по данному виду нематериальных активов производится без бухгалтерских системных записей на забалансовом счете 014 «Износ жилищного фонда» в конце года.

В соответствии с пунктом 4.23.1 Приказа Минфина РФ № 97 от 12.11.96 г. к группе неамортизируемых нематериальных активов относятся также товарные знаки и знаки обслуживания.

Для того, чтобы предприятие имело право на начисление амортизации по принадлежащим ему правам - НМА, должны соблюдаться следующие условия:

права организации должны быть подтверждены документально и отвечать требованиям гражданского законодательства;

права должны использоваться в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного (свыше 1 года) срока;

права должны приносить доход;

права должны использоваться при осуществлении уставной деятельности предприятия;

нематериальные активы не должны принадлежать к той категории НМА, по которым не производится погашение стоимости (начисление амортизации за счет себестоимости) по законодательству РФ.

3.2. Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов.

В процессе инвентаризации нематериальных активов прежде всего обращается внимание на:

наличие документов, подтверждающих права организации на его использование нематериальных активов;

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Как я уже отмечала в первой главе, нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

При инвентаризации НМА необходимо обратить внимание на правильность организации учета нематериальных активов, включающей следующие моменты:

1. Срок амортизации нематериальных активов должен быть установлен более 1 года.

2. Приобретение нематериальных активов в учете отражается с использованием счета 08 «Капитальные вложения» субсчет «Приобретение нематериальных активов».

3. По каждому виду нематериальных активов должен быть акт приемки, в котором указан срок полезного использования.

4. По каждому виду нематериальных активов должны быть документы, подтверждающие права предприятия на данный вид нематериальных активов.

5. Существуют виды нематериальных активов, стоимость которых погашается через начисление амортизации.

6. Может быть выделена группа нематериальных активов, по которым погашение стоимости производится без использования счета 05.

7. По организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания амортизация не начисляется и стоимость не погашается. Единственным источником списания данных видов нематериальных активов является чистая прибыль.

Учет выбытия нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

Их реализация (продажа).

Списание вследствие непригодности.

Безвозмездная передача.

Передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие нематериальных активов учитывают на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов»: в дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту счета 48 списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств, 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др.).

1. Продажа НМА. При продаже нематериальных активов организация решает вопрос определения его продажной (рыночной) стоимости. Продажная стоимость может быть определена в договоре по соглашению сторон или с привлечением независимого эксперта (оценщика). Привлечение оценщика желательно при оценке объектов авторского права, НИОКР и т. п. Процесс оценки состоит в анализе основных и смежных областей применения актива, определении аналогов продукции, выпускаемой на базе этого актива, и др. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч 48 - Кредит сч 04 - списывается учетная стоимость актива;

Дебет сч 05 - Кредит сч 48 - списывается сумма начисленной амортизации;

Дебет сч 48 - Кредит сч 68 - отражается задолженность бюджету по НДС, или Дебет сч. 48 - Кредит сч. 76 - на сумму НДС, если расчеты с бюджетом осуществляются по мере оплаты.

Порядок определения НДС зависит от вида нематериального актива. Так, при продаже актива, созданного в организации, его размер определяется по установленной ставке от суммы разницы между выручкой и учетной стоимостью актива (фактической себестоимостью производства актива с учетом НДС). Этот порядок относится также к купленным ранее квартирам, построенным в порядке долевого участия в строительстве. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет сч 76 - Кредит сч 48 - отражается выручка в размере продажной стоимости актива;

Дебет сч 48 (80) - Кредит сч. 80 (48) - отражается финансовый результат от продажи актива;

Дебет сч 51 или др., Кредит сч 76 - отражается погашение задолженности по мере получения денежных средств или в обмен на другие активы.

Пример реализации объекта НМА (лицензии) с учетом износа с отражением всех проводок приведен в приложении №2.

2. Списание объектов нематериальных активов вследствие непригодности. При списании нематериальных активов по истечении срока их использования делаются следующие записи:

Дебет сч 48 - Кредит сч 04 - списывается учетная стоимость актива;

Дебет сч 05 - Кредит сч 48 - списывается сумма начисленной амортизации по данному активу;

Дебет сч 80 - Кредит сч 48 - отражается неамортизированная часть стоимости актива.

При передаче организацией имущественных прав пользования нематериальными активами на платежи, установленные за пользование этими правами, делаются следующие записи:

Дебет сч 76 - Кредит сч 80 - отражается доход, причитающийся к получению, за минусом НДС от его обшей суммы;

Дебет сч 76 - Кредит сч 68 - отражается сумма НДС от дохода;

Дебет сч 51 - Кредит сч 76 - отражается операция по погашению задолженности за пользование правом.

Следует иметь в виду, что если получатель платежей является организацией-нерезидентом, который не состоит на учете в налоговом органе России, налоги от его выручки уплачивает организация-резидент. При этом делаются следующие записи:

Дебет сч 76 - Кредит сч 68 - отражается сумма налогов от выручки;

Дебет сч 68 - Кредит сч 51 - перечислены налога в бюджет.

Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другой организации. При передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации делаются следующие записи:

Дебет сч. 48 - Кредит сч. 04 - списывается учетная стоимость актива;

Дебет сч. 05 - Кредит сч. 48 - списывается сумма начисленной амортизации;

Дебет сч. 06 - Кредит сч. 48 - отражается вклад в размере, установленном договором;

Дебет сч. 48 (88) - Кредит сч. 80 (48) - отражается финансовый результат от передачи актива;

Дебет сч. 88 - Кредит сч. 68 - отражается восстановление задолженности бюджету по НДС в сумме, определенной в установленном порядке, за минусом суммы НДС, приходящейся на срок использования актива в производстве;

Дебет сч. 76 - Кредит сч. 80 - отражается доход по вкладу, причитающийся к получению.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций, когда договорная стоимость превышает балансовую стоимость активов, сумму превышения может отражаться по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета счета 83 в кредит счета 80.

Безвозмездная передача нематериальных активов. При безвозмездной передаче нематериального актива делаются следующие записи:

Дебет сч. 48 - Кредит сч. 04 - списывается учетная стоимость актива;

Дебет сч. 05 - Кредит сч. 48 - списывается сумма начисленной амортизации;

Дебет сч. 48 - Кредит сч. 68 - отражается задолженность бюджету по НДС;

Дебет сч. 88 - Кредит сч. 48 - списывается остаточная стоимость актива за счет собственных средств организации.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Итак, в процессе написания работы подтвердился тезис о большой значимости объектов НМА в современной хозяйственной деятельности предприятий. В большинстве стран рыночной экономики нематериальные внеоборотные активы являются общепризнанным активом. Однако подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектом горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более 30 Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам. Очевидно, что в современных российских условиях нематериальные активы остаются одним из самых проблемных объектов бухгалтерского учета. Практическая работа бухгалтеров осложняется в основном по двум причинам:

- принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания операций;

- противоречия и нестыковки различных нормативных актов, вызванные несовершенством технологии законотворчества.

В связи с этими обстоятельствами бухгалтерский учет нематериальных активов представляет собой сложный и многогранный процесс.

Список использованной литературы.

Гражданский кодекс РФ. Части I и II . 1998 г.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

3. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки / справочник. М.: Издательский торговый дом «Герда», 1998 г.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации 1 июля 1995 г. № 661.

О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. №3520-1.

Об авторском праве и смежных правах. Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 г. № 5351-1.

7. Волков Н.Г. Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов // Бухгалтерский учет № 10, 1998 г.

8. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет/ учебно-методическое пособие, М.: Федеративная книготорговая компания, 1998 г.

9. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету., М.: Гроссбух, 1998 г.

10. Мухина А.С. Бухгалтерский учет. Настольная книга бухгалтера, М.: Мир деловой книги, 1998 г.

11. Николаева С.А. Нематериальные активы // Бухгалтерское приложение №5 , июнь 1997 г.

12. Палий В.Ф. , Палий В.В. Финансовый учет. Часть 1: учет нематериальных активов. / учебное пособие, М.: ФБК - пресс, 1998 г.

13. Петрова Ю.В. Учет нематериальных активов: проблемы и направления развития.// Бухгалтерский учет №5, 1998 г.

14. Хабарова Л.П. Учетная политика коммерческих фирм в 1998 году. / Москва.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 1998 год.

«____»_______________ 1999 год / Колчина /

Array

Страницы: 1, 2, 3, 4