реферат бесплатно, курсовые работы
 

Как рассчитать налог на доходы физических лиц

|----------------|----------------|------------|--------------|----------------------|----------------|------------------|--------------|

|Итого | 48 000|19 100| 67 100| - | 3 000| 64 100| 8 333|

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ежемесячно при исчислении налоговой базы бухгалтер организации к доходу в виде заработной платы прибавляет стоимость бесплатных обедов и от полученной суммы отнимает стандартные вычеты, но только до того месяца, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом, не превысит 20 000 рублей. У работника Иванова В.В., как видим, это превышение наступило в апреле. С апреля работнику стандартные вычеты не предоставляются. Налог на доходы работника в виде оплаты труда и в виде натуральных выплат исчисляется по ставке 13 процентов к налоговой базе. Удержание налога налоговым агентом производится при выплате денежных средств работнику.

2-я группа. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.

Пример 14

Ремонтно-строительная организация производит ремонт квартир своих сотрудников бесплатно. В феврале была отремонтирована квартира работника Петрова А.А. Работы закончены 28 февраля. Стоимость ремонта по смете составила 35 000 рублей. Смета составлена в соответствии с действующими нормативными правилами, то есть цена аналогичных работ для сторонних потребителей была бы такой же. Ежемесячный заработок Петрова А.А. составляет 4 000 рублей. При исчислении налоговой базы ему предоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей. Заработная плата работникам выдается один раз в месяц 10-го числа. Рассмотрим, каким образом должны облагаться доходы Петрова А.А. налогом.

31 января. Начислена заработная плата Петрову А.А. за январь в размере 4 000 рублей. Определена налоговая база - 3 600 рублей (4 000 руб. - 400 руб.), исчислен налог - 468 рублей (3 600 руб. х 13%).

10 февраля. Получены деньги в банке для выдачи заработной платы. Перечислен налог за Петрова А.А. в размере 468 рублей. Выдана зарплата Петрову А.А. с учетом удержанного налога - 3 532 рубля (4 000 руб. - 468 руб.).

28 февраля. Начислена заработная плата Петрову А.А. за февраль. При определении налоговой базы бухгалтер к его заработной плате должен прибавить доход в натуральной форме в виде бесплатно выполненных работ в пользу Петрова А.А. Налоговая база за февраль составит 39 000 рублей (4 000 руб. + 35 000 руб.). Стандартный вычет не применяется, так как доход Петрова А.А., исчисленный нарастающим итогом, в феврале месяце превысит 20 000 рублей. Исчисленный налог с доходов за февраль будет равен 5 070 рублей (39 000 руб. х 13%).

10 марта. Получены деньги в банке для выдачи заработной платы. В этот же день необходимо перечислить удержанный из доходов Петрова А.А. налог. Сумма исчисленного налога составила 5 070 рублей. Налоговый агент может удержать из денежной суммы, выплачиваемой налогоплательщику, не более 50 процентов от этой суммы. Таким образом, из доходов Петрова А.А. будет удержан и перечислен в бюджет налог в размере 2 000 рублей, а 2 000 рублей Петров А.А. получит в кассе. За работником Петровым А.А. образуется задолженность перед бюджетом по налогу на доходы в размере 3 070 рублей (5 070 руб. - 2 000 руб.).

Погашение этой задолженности будет происходить следующим образом:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Месяц | Март | Апрель | Май |

|------------------------------------------------|----------------------------|------------------------------|------------------------------|

|Долг работника по налогу| 3 070 | 1 590 | 110 |

|за предыдущий месяц | | | |

|------------------------------------------------|----------------------------|------------------------------|------------------------------|

|Исчислен налог за теку-| 520 | 520 | 520 |

|щий месяц | | | |

|------------------------------------------------|----------------------------|------------------------------|------------------------------|

|Удержан налог 10-го чис-| 2 000 | 2 000 | 630 |

|ла следующего месяца | | | |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Как видно из таблицы, долг Петрова А.А. перед бюджетом будет погашен 10 июня при выплате ему заработной платы за май.

3-я группа. Оплата труда в натуральной форме.

Пример 15

Предприятие ООО "Электроника" выдает заработную плату своим работникам в соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ каждые полмесяца: 20-го числа текущего месяца в виде аванса в размере 40 процентов от установленного оклада и 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заработная плата была начислена, в размере невыплаченной суммы. В январе предприятие выдало аванс в счет заработной платы работникам продукцией собственного производства - изделием "ЭЛ". В своем регионе предприятие продает эти изделия по цене 750 рублей (в том числе НДС) за штуку. Эта цена соответствует рыночной цене, сложившейся в регионе.

Оклад работника Иванова В.В. составляет 3 000 рублей. Ежемесячно в целях налогообложения его доход уменьшается на стандартный вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, в размере 400 рублей. Этот вычет применяется до месяца, в котором доход Иванова В.В. на данном предприятии, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 рублей. Сумма аванса, которую он должен получить в январе составляет 1 200 рублей. 20 января Иванову В.В. в счет аванса было выдано 2 изделия "ЭЛ", рыночная стоимость которых составила 1 500 рублей (750 руб. х 2 шт.). Налог на доходы Иванова В.В. должен быть исчислен и удержан при выплате заработной платы за вторую половину января. Работник Иванов В.В. отработал январь полностью и получил 10 февраля заработную плату в денежной форме. Денежные средства для оплаты труда предприятие "Электроника" получило в банке 10 февраля.

База для исчисления налога на доходы работника Иванова В.В. за январь определяется следующим образом:

1) доход, полученный в натуральной форме за первую половину января, исчисленный по рыночным ценам передаваемой продукции, составит 1 500 рублей;

2) доход, начисленный за вторую половину января, составит 1 800 рублей;

3) стандартный вычет за январь составит 400 рублей;

4) итого налогооблагаемый доход работника Иванова В.В. за январь составит 2 900 рублей (1 500 руб. + 1 800 руб. - 400 руб.).

Исчисленная сумма налога за январь составит 377 рублей (2 900 руб. х 0,13). Иванов В.В. получил 10 февраля заработную плату за вторую половину января в размере 1 423 рубля (1 800 руб. - 377 руб.). Сумма удержанного налога на доходы составляет менее 50 процентов от суммы выплаты Иванову В.В., поэтому предприятие "Электроника" должно перечислить налог на доходы Иванова В.В. 10 февраля (в день получения в банке денежных средств).

Пример 16

То же предприятие ООО "Электроника" выдало заработную плату за январь в натуральной форме полностью. У работника Петрова И.И. оклад составляет 2 500 рублей. Ежемесячный стандартный вычет составляет 400 рублей. Сумма причитающегося ему аванса за первую половину января составляет 1 000 рублей (2 500 руб. х 40%). 20 января предприятие выдало Петрову И.И. в счет причитающегося аванса два изделия "ЭЛ", рыночная стоимость которых составляет 1 500 рублей. 10 февраля Петров И.И. также получил два изделия "ЭЛ".

База для исчисления налога на доходы Петрова И.И. за январь определяется следующим образом:

5) сумма дохода в натуральной форме за первую половину января составит 1 500 рублей (отклонение договорной цены от рыночной (1 500 руб. - 1 000 руб.) : 1500 х 100 = 33,33%, то есть более 20 процентов);

6) сумма дохода в натуральной форме за вторую половину января составит 1 500 рублей;

7) стандартный вычет за январь составит 400 рублей;

8) итого сумма налогооблагаемого дохода 2 600 рублей (1 500 руб. + 1 500 руб. - 400 руб.).

Налог на доходы работника Петрова И.И. за январь составит 338 рублей (2 600 руб. х 0,13). Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за плательщиком составляет 338 рублей.

20 февраля Петров И.И. должен получить аванс за первую половину февраля в размере 1 000 рублей. В этот же день предприятие "Электроника" получило денежные средства в банке для выдачи аванса в денежной форме своим работникам за первую половину февраля. Одновременно предприятие должно перечислить в бюджет налог на доходы работника Петрова И.И. за январь в размере 338 рублей. Так как эта сумма меньше 50 процентов от суммы, причитающейся к выдаче Петрову И.И. в качестве аванса за февраль, то она перечисляется в бюджет полностью 20 февраля.

3.5. Доходы по договорам страхования и негосударственного

пенсионного обеспечения

Понятие, признаки, условия договора страхования описаны в главе 48 Гражданского кодекса РФ. Страхование может осуществляться в форме добровольного, обязательного и обязательного государственного (за счет средств госбюджета) страхования. Обязательна письменная форма договора между страховщиком и страхователем. Договор может быть заключен путем составления одного документа либо вручения страховщиком страхователю свидетельства (полиса, квитанции, сертификата), подписанного страховщиком. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором не предусмотрено иное. Страховщиком может быть только юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию.

В статье 213 НК РФ использованы понятия "страховой взнос" и "страховой случай". Определения этих понятий даны в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному, выгодоприобретателю или другим третьим лицам.

Кроме того, используется понятие "основание для пенсионного обеспечения". Согласно статье 2 Закона РСФСР от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в РСФСР" такими основаниями являются:

- достижение соответствующего пенсионного возраста;

- наступление инвалидности;

- потеря кормильца (для нетрудоспособных членов семьи);

- длительное выполнение определенной профессиональной деятельности (для отдельных категорий трудящихся), т.е. выслуга лет.

Законодатель установил следующие особенности исчисления налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

| Виды выплат | Порядок включения в налоговую базу |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|1. Страховые выплаты в связи|Не включаются в налоговую базу |

|с наступлением соответствующих| |

|страховых случаев: | |

|а) по обязательному страхованию| |

|в соответствии с действующим за-| |

|конодательством; | |

|б) по добровольному страхованию| |

|жизни страхователей или застрахо-| |

|ванных на срок не менее 5 лет; | |

|в) по добровольному страхованию| |

|на срок не менее 5 лет в возмеще-| |

|ние вреда жизни, здоровью и меди-| |

|цинских расходов (кроме оплаты| |

|санаторно-курортного лечения)| |

|страхователейили застрахованных| |

|лиц; | |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|2. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую базу, если|

|добровольного пенсионного страхо-|выплаты осуществляются при наступле-|

|вания, заключенными со страховщи-|нии пенсионных оснований в соответ-|

|ками |ствии с законодательством РФ |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|3. Страховые выплаты по договорам|Не включаются в налоговую базу, если|

|добровольного пенсионного обеспе-|выплаты осуществляются при наступле-|

|чения, заключенными с негосударс-|нии пенсионных оснований в соответ-|

|твенными пенсионными фондами |ствии с законодательством РФ |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|4. Страховые выплаты по договорам|Не включается в налоговую базу сумма|

|добровольного страхования жизни,|выплаты, равная сумме фактически вне-|

|заключенным на срок менее 5 лет |сенных физическим лицом страховых|

| |взносов плюс сумма процентов по став-|

| |ке рефинансирования ЦБ РФ на момент|

| |заключения договора |

| |--------------------------------------------------------------------------|

| |Включается в налоговую базу разность|

| |между произведенной страховой выпла-|

| |той и суммой, не включаемой в налого-|

| |вую базу |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|5. Страховые выплаты при досроч-|Не включаются в налоговую базу, если|

|ном расторжении долгосрочного (не|расторжение произошло по причинам, не|

|менее 5 лет) договора доброволь-|зависящим от воли сторон |

|ного страхования жизни или добро-|--------------------------------------------------------------------------|

|вольного пенсионного обеспечения |Не включаются в налоговую базу суммы,|

| |выплаченные в пределах внесенных фи-|

| |зическим лицом взносов |

| |--------------------------------------------------------------------------|

| |Включается в налоговую базу разность|

| |между фактически выплаченной суммой и|

| |суммой внесенных физическим лицом|

| |взносов |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|6. Страховые выплаты по долго-|Не включаются в налоговую базу суммы,|

|срочным (не менее 5 лет) догово-|выплаченные в пределах внесенных фи-|

|рам добровольного страхования|зическим лицом взносов |

|жизни или добровольного пенсион-|--------------------------------------------------------------------------|

|ного обеспечения при изменении|Включается в налоговую базу разность|

|условий указанных договоров в от-|между фактически выплаченной суммой и|

|ношении срока их действия |суммой внесенных физическим лицом|

| |взносов |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|7. Страховые выплаты по договору|Включается в налоговую базу разница|

|добровольного имущественного|между полученной страховой выплатой и|

|страхования в случае гибели соб-|рыночной стоимостью застрахованного|

|ственного застрахованного имущес-|имущества на дату заключения догово-|

|тва |ра, увеличенной на сумму уплаченных|

| |физическим лицом взносов |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|8. Страховые выплаты по договору|Включается в налоговую базу разница|

|добровольного страхования граж-|между полученной страховой выплатой и|

|данской ответственности в случае|рыночной стоимостью застрахованного|

|гибели застрахованного имущества|имущества на дату наступления страхо-|

|третьих лиц |вого случая, увеличенной на сумму уп-|

| |лаченных физическим лицом взносов |

|------------------------------------------------------------------|--------------------------------------------------------------------------|

|9. Страховые выплаты по договорам|Если ремонт не осуществлялся: |

|добровольного имущественного|не включается в налоговую базу разни-|

|страхования и страхования граж-|ца между полученной страховой выпла-|

|данской ответственности в случае|той и расходами, необходимыми для|

|повреждения застрахованного иму-|проведения ремонта (восстановления)|

|щества |поврежденного имущества, увеличенными|

| |на сумму уплаченных физическим лицом|

| |взносов |

| |--------------------------------------------------------------------------|

| |Если ремонт осуществлялся: |

| |не включается в налоговую базу разни-|

| |ца между полученной страховой выпла-|

| |той и стоимостью ремонта (восстанов-|

| |ления) поврежденного имущества, уве-|

| |личенной на сумму уплаченных физичес-|

| |ким лицом взносов |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.