реферат бесплатно, курсовые работы
 

Как рассчитать налог на доходы физических лиц

Пример 15

Организация покупает у физических лиц ценные бумаги по договорам комиссии и поручения, по которым в качестве поверенных выступают коммерческие банки. Организация не производит исчисление и удержание налога на доходы физических лиц, а только сообщает сведения об этих выплатах по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В сведениях указывается общая сумма дохода от продажи ценных бумаг, полученного в налоговом периоде по всем совершенным операциям купли-продажи, без уменьшения его на имущественные вычеты.

2 группа

Вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости. Эти вычеты предоставляются налогоплательщику в следующих размерах:

- в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;

- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 600 000 рублей;

- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов. Обратите внимание, что с 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог недвижимости.

Как видим, из объектов недвижимости, по которым можно получить налоговый вычет, законодатель исключил с 1 января 2001 года садовые домики и дачи.

Законодатель предусмотрел ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья. Это следующие условия:

- вычет по расходам на приобретение жилья предоставляется только после государственной регистрации права собственности на приобретенный объект недвижимости. Порядок регистрации прав на недвижимое имущество регулируется Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

- при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии сих долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);

- имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;

- имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Определение взаимозависимых лиц дано в пункте 2 статьи 20 НК РФ. Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих случаях: а) если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; б) если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;

- повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

При подаче заявления в налоговый орган на предоставление вычета необходимо предъявить следующие документы:

1) документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру (договор купли-продажи, договор строительного подряда, свидетельство о регистрации права собственности на объект недвижимости, свидетельство о регистрации права собственности на земельный участок или договор аренды земельного участка и другие документы);

2) платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в налоговом периоде имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

Пример 16

Воспользуемся условиями примера 12. И дополним его новым обстоятельством: гражданин Петров А.А. приобрел в течение отчетного налогового периода квартиру стоимостью 1 800 000 рублей. При подаче декларации в налоговый орган Петров А.А. заявит право еще на один имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, в размере 600 000 рублей. Отметим, что ранее Петрову А.А. подобный вычет не предоставлялся. С учетом заявленного вычета налоговая база за истекший налоговый период будет равна нулю. Так как налоговый вычет превышает сумму дохода, то неиспользованная его часть в размере 100 700 руб. (600 000 руб. - 499 300 руб.) переходит на следующий налоговый период. Кроме того, сумма налога, удержанная из доходов Петрова А.А. налоговым агентом-работодателем, будет ему возвращена в размере 25 909 руб. Процедура возврата налога регулируется статьей 78 НК РФ.

Пример 17

В 2001 году гражданин приобрел квартиру стоимостью 740 000 руб. Его доходы по месту основной работы с учетом предоставленных ему стандартных вычетов составили: в 2001 году - 120 000 руб., в 2002 году - 135 000 руб., в 2003 году - 158 000 руб., в 2004 году - 167 000 руб., в 2005 году - 172 000 руб. Других доходов гражданин не имел. Общая сумма имущественного налогового вычета составит 600 000 руб. В 2001 году налоговая база будет нулевой. Оставшаяся сумма вычета в размере 480 000 руб. (600 000 руб. - 120 000 руб.) перейдет на следующие налоговые периоды. Аналогично нулевой будет налоговая база в 2002 году, а оставшаяся сумма вычета 345 000 руб. (480 000 руб. - 135 000 руб.) перейдет на 2003 год. В 2003 году налоговая база будет также равна нулю, и на 2004 год перейдет неиспользованная часть вычета в размере 187 000 руб. (345 000 руб. - 158 000 руб.). В 2004 году налоговая база будет нулевой, переходящая на следующий календарный год сумма неиспользованного вычета составит 20 000 руб. (187 000 руб. - 167 000 руб.). Таким образом, в 2005 году при расчете налоговой базы будет учтен имущественный налоговый вычет в размере 20 000 руб., а сумма облагаемого налогом дохода составит 152 000 руб. (172 000 руб. - 20 000 руб.).

Проблемы переходного периода

Законом РФ N 1998-1 было предусмотрено уменьшение совокупного дохода гражданина в целях налогообложения на суммы, направленные физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. Данный вычет предоставлялся в течение трех лет подряд, начиная с года приобретения (начала строительства) объекта недвижимости. Предельный размер вычета составлял 5000-кратный размер установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Кроме того, в полном размере принимались к вычету суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Гражданин мог получить указанный вычет как по месту основной работы в течение налогового периода, так и в налоговом органе по истечении календарного года.

Рассмотрим ситуации, возникшие в результате изменения законодательства.

Пример 18

Гражданин воспользовался в 2000 году правом на налоговый вычет, связанный с приобретением квартиры, по месту основной работы. Вычет им использован не полностью. В 2001 году в соответствии с новым законодательством налоговый агент не сможет ему предоставить данный вычет. Это объясняется следующим: налогообложение доходов, которые гражданин будет получать с 1 января 2001 года, регулируется главой 23 НК РФ. Следовательно, при определении налоговой базы за 2001 год и в последующие годы к этим доходам нельзя применить вычеты в размерах и порядке, установленном отмененным Законом РФ N 1998-1. А это означает, что имущественный налоговый вычет по доходам за 2001 год гражданин сможет получить только по истечении 2001 года при подаче декларации в налоговый орган и т.д. Отметим, что при подаче декларации за 2001 год гражданин должен будет предоставить в налоговый орган справку предприятия о размерах вычета, который был предоставлен гражданину по основному месту работы в 2000 году.

Пример 19

Гражданин приобрел (построил) жилье и полностью использовал налоговый вычет, связанный с приобретением (строительством) жилья до 2001 года. Если гражданин приобретет (построит) жилье в 2001 году или в последующие годы, то права на имущественный налоговый вычет у него не будет. Объясняется это тем, что норма, закрепленная в пункте 2 статьи 220 НК РФ о недопущении повторного предоставления налогоплательщику данного вычета, является пролонгацией нормы, которая была включена в законодательство после 21 января 1997 года. Именно после этой даты (21 января 1997 г.) налогоплательщик сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом один раз в жизни.

Пример 20

Гражданин приобрел (построил) жилье в 1999 году. В течение 1999 и 2000 года ему был предоставлен налоговый вычет по основному месту работы налоговым агентом-работодателем. Вычет из расчета 417 450 руб. (предельная норма по Закону РФ N 1998-1) не был полностью использован, и право на его получение перешло на 2001 год. По окончании 2001 года гражданин сможет воспользоваться этим правом при подаче декларации в налоговый орган. При этом при расчете вычета будет учитываться новая предельная норма в размере 600 000 рублей. Рассмотрим описанную ситуацию на примере.

Гражданин получил налоговый вычет в 1999 и 2000 году в размере 245 000 рублей. Размер неиспользованного вычета составит 172 450 руб. (417 450 руб. - 245 000 руб.). Доход гражданина с учетом предоставленных ему стандартных вычетов составил в 2001 году - 150 000 рублей, в 2002 году - 220 000 рублей. При подаче налоговой декларации за 2001 год гражданину будет предоставлен вычет в размере 150 000 рублей, а в 2002 году - в размере 205 000 руб. (600 000 руб. - 245 000 руб. - 150 000 руб.).

4.4. Профессиональные налоговые вычеты

Порядок предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представим в виде таблицы:

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

|Налогоплательщик |Основание |Кто предос-|Когда |

| |для вычета|тавляет вы-|предоставляется |

| | |чет |вычет |

|--------------------------------------------------------------|--------------------|----------------------|--------------------------------|

|Индивидуальный предприниматель:|Письменное|Налоговый |При подаче нало-|

|1. Гражданин, осуществляющий|заявление |орган |говой декларации|

|предпринимательскую деятель-| | |за истекший на-|

|ность без образования юридичес-| | |логовый период |

|кого лица | | | |

|2. Частный нотариус | | | |

|3. Гражданин, занимающийся час-| | | |

|тной практикой в порядке, уста-| | | |

|новленном действующим законода-| | | |

|тельством (частный охранник,| | | |

|частный детектив) | | | |

|--------------------------------------------------------------|--------------------|----------------------|--------------------------------|

|Гражданин, получивший доход от|Письменное|Налоговый |При исчислении|

|выполнения работ (оказания ус-|заявление |агент |налоговой базы|

|луг) по договору гражданско-| | |на дату факти-|

|правового характера | | |ческого получе-|

| | | |ния дохода |

| | |----------------------|--------------------------------|

| | |Налоговый |При подаче нало-|

| | |орган, если|говой декларации|

| | |вычет не|за истекший на-|

| | |предостав- |логовый период |

| | |лен налого-| |

| | |вым агентом| |

|--------------------------------------------------------------|--------------------|----------------------|--------------------------------|

|Гражданин, получивший доход от|Письменное|Налоговый |При подаче нало-|

|выполнения работ (оказания ус-|заявление |орган |говой декларации|

|луг) по договору гражданско-| | |за истекший на-|

|правового характера, заключен-| | |логовый период |

|ному с физическим лицом, не яв-| | | |

|ляющимся налоговым агентом | | | |

| | | | |

| | | | |

|--------------------------------------------------------------|--------------------|----------------------|--------------------------------|

|Автор: |Письменное|Налоговый |При исчислении|

|1. Гражданин, получивший автор-|заявление |агент |налоговой базы|

|ское вознаграждение | | |на дату факти-|

|2. Гражданин, получивший возна-| | |ческого получе-|

|граждение за создание, исполне-| | |ния дохода |

|ние или иное использование про-| |----------------------|--------------------------------|

|изведений науки, литературы и| |Налоговый |При подаче нало-|

|искусства | |орган, если|говой декларации|

|3. Автор открытия, изобретения| |вычет не|за истекший на-|

|или промышленного образца, по-| |предостав- |логовый период |

|лучивший вознаграждение | |лен налого-| |

| | |вым агентом| |

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Рассмотрим схему предоставления профессиональных вычетов указанным в таблице группам налогоплательщиков.

4.4.1. Вычеты для индивидуальных предпринимателей

Применяет профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13 процентов. Законодатель предусмотрел два варианта определения размера профессионального налогового вычета.

1-й вариант. Размер профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода. Расходы принимаются к зачету только при наличии подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с главой действующего НК РФ "Налог на доходы организаций". До введения в действие указанной главы следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552. Напомним, что в соответствии с данным Положением затраты должны носить производственный характер. В составе расходов при определении профессионального вычета также учитываются:

- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" следует руководствоваться Законом РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц";

- суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;

- другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности. В Методических рекомендациях для налоговых органов определено, что при исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток.

Пример 21

Индивидуальный предприниматель занимается торговле и осуществляет грузоперевозки. За отчетный календарный год доход (выручка) от продажи товаров составила 700 000 рублей, а от грузоперевозок - 270 000 рублей. Расходы по торговой деятельности составили 570 000 рублей, а по грузоперевозкам - 280 000 рублей. Для определения налоговой базы суммируются доходы и расходы по всем видам деятельности. Всего доход предпринимателя за отчетный налоговый период составит 970 000 рублей (700 000 руб. + 270 000 руб.), а расходы (то есть профессиональный налоговый вычет) - 850 000 руб.(570 000 руб. + 280 000 руб.). Кроме того, индивидуальный предприниматель как лицо, выполнявшее интернациональный долг в Афганистане, подал письменное заявление о предоставлении ему стандартного вычета 500 рублей. Этот вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, т.е. в размере 6 000 рублей (500 руб. х 12мес.). Налоговая база будет равна 114 000 рублей (970 000 руб. - 850 000 руб. - 6 000 руб.), а исчисленный налог - 14 820 рублей (114 000 руб. х 13%).

2-й вариант. Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. Обратите внимание, что в пункте 1 статьи 221 содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Пример 22

Доход от торговой деятельности индивидуального предпринимателя за отчетный год составила 80 000 рублей. Документально свои расходы он подтвердить не может.Поэтому при подаче налоговой декларации он написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода. Сумма предоставленного предпринимателю профессионального вычета составит 16 000 рублей (80 000 руб. х 20%).

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

4.4.2. Вычеты для получающих доходы

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.